EISSN: 2602-5183 * PISSN: 1033-2437 187

187 - 177 ‫ﺹ‬.‫ ﺹ‬،(2024) 01:‫ ﺍﻟﻌﺩﺩ‬،10 :‫ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ‬ ‫ﻤﺠﻠﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻜﻤﻴﺔ‬

-‫ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ ﺒﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻟﻭﻻﻴﺔ ﺍﻟﺠﻠﻔﺔ‬-‫ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻜﺂﻟﻴﺔ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﻓﻲ ﻜﺸﻑ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ‬
The Efficiency of Accounting Investigation as a Control Mechanism in Detecting Tax Evasion
- A Case Study in the Tax Center of the State of Djelfa -

*، 1
‫ﲨﻴﻠﺔ ﺭﺑﻴﺤﻲ‬

1
MQEMADD ‫ﺎ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﳌﺴﺘﺪﺍﻣﺔ‬‫ﳐﱪ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﻟﻜﻤﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﻋﻠﻮﻡ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻭﺗﻄﺒﻴﻘﺎ‬
([email protected]) ‫ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‬،‫ ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﻠﻔﺔ‬- ‫ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‬

2024/07/01 :‫؛ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﻨﺸﺮ‬2024/03/17 :‫؛ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﻘﺒﻮﻝ‬2024/02/27 :‫ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻻﺳﺘﻼﻡ‬

‫ﺎ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻣﻦ‬ ‫ ﺍﳍﺪﻑ ﻣﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻫﻮ ﺇﺑﺮﺍﺯ ﻣﺪﻯ ﻛﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﻛﺸﻒ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺍﻟﱵ ﻗﺪ ﻳﻘﻮﻡ‬: ‫ﻣﻠﺨﺺ‬
‫ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺫﻟﻚ ﺇﺭﺗﺌﻴﻨﺎ ﺃﻭﻻ ﺗﻘﺪﱘ ﺇﺣﺎﻃﺔ ﲟﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻛﻈﺎﻫﺮﺓ ﺳﻠﻮﻛﻴﺔ ﲝﺘﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ‬،‫ﺃﺟﻞ ﺍﻹﻓﻼﺕ ﻣﻦ ﺩﻓﻊ ﻣﺴﺘﺤﻘﺎﺗﻪ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬
‫ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻛﺈﺟﺮﺍﺀ ﺭﻗﺎﰊ ﻭﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﻟﺮﺑﻂ ﺑﲔ ﻣﺘﻐﲑﻱ‬،‫ﺎ ﻭﲢﺪﻳﺪ ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﻠﺠﻮﺀ ﳌﺜﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺴﻠﻮﻛﻴﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻒ‬
.‫ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﻋﺘﻤﺪﻧﺎ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻠﻒ ﺟﺒﺎﺋﻲ ﲤﺖ ﺑﺮﳎﺘﻪ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﲟﺮﻛﺰ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻟﻮﻻﻳﺔ ﺍﳉﻠﻔﺔ‬
‫ﻟﻨﺨﺺ ﰲ ﺍﻷﺧﲑ ﺇﱃ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ﻣﻔﺎﺩﻫﺎ ﺃﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻗﺪ ﺃﺛﺒﺘﺖ ﳒﺎﻋﺘﻬﺎ ﰲ ﻛﺸﻒ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﻏﲑ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﻬﺪﻑ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ‬
‫ ﻭﺃﻥ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺮﺩﻋﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻨﺘﺞ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ )ﺍﻟﻐﺮﺍﻣﺎﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ( ﺗﻌﺘﱪ ﲟﺜﺎﺑﺔ ﲢﺬﻳﺮ ﻟﻠﻤﻜﻠﻔﲔ‬،،‫ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺇﱃ ﲡﻨﺐ ﺍﻟﻮﻓﺎﺀ ﺑﺎﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺗﻪ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬
.‫ﻣﻦ ﺗﻜﺮﺍﺭ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﺼﺮﻓﺎﺕ ﻣﺴﺘﻘﺒﻼ‬
.‫ﺮﺏ ﺿﺮﻳﱯ‬ ‫ ﺭﻗﺎﺑﺔ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ ؛ ﲢﻘﻴﻖ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ؛‬: ‫ﺍﻟﻜﻠﻤﺎﺕ ﺍﳌﻔﺘﺎﺡ‬
H29 ‫؛‬.H26 : JEL ‫ﺗﺼﻨﻴﻒ‬
Abstract: The aim of this study is to highlight the efficiency of accounting investigations in
detecting tax evasion operations that the taxpayer may carry out in order to escape paying his tax
dues. For this reason, we decided first to provide an overview of the concept of tax evasion as a
purely behavioral phenomenon by defining it and determining the reasons for resorting to such.
These behaviors, in addition to introducing the accounting investigation process as a control
measure, and in order to link the two variables of the study, we relied on studying a tax file that
was programmed for the investigation process at the tax center in the state of Djelfa.
Finally, let us summarize the basic conclusion that the investigation process has proven its
effectiveness in revealing illegal practices through which the taxpayer aims to avoid fulfilling his
tax obligations, and that the deterrent measures that result from the control process (tax fines) are
considered a warning to taxpayers against repeating these behaviors in the future.
Keywords: Accounting Investigation, Fiscal Control, Tax Evasion.
Jel Classification Codes : H26 ; H29.

__________
 *

- 177 -
‫______________________‬
‫ﺠﻤﻴﻠﺔ ﺭﺒﻴﺤﻲ‪ ،‬ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻜﺂﻟﻴﺔ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﻓﻲ ﻜﺸﻑ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ‪-‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ ﺒﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻟﻭﻻﻴﺔ ﺍﻟﺠﻠﻔﺔ‪) ،-‬ﺹ‪.‬ﺹ‪(187-177‬‬

‫‪ -I‬ﲤﻬﻴﺪ ‪:‬‬
‫ﺗﻌﺘﱪ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺇﺣﺪﻯ ﺍﻟﺮﻭﺍﻓﺪ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﰲ ﲤﻮﻳﻞ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻷﻱ ﺩﻭﻟﺔ ‪ ،‬ﺍﻷﻣﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﺩﻓﻊ ﺑﺎﻟﺪﻭﻝ ﻭﺣﻜﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﱂ ﺇﱃ ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ‬
‫ﺍﳌﺘﺰﺍﻳﺪ ﺑﻨﺸﺮ ﺍﻟﻮﻋﻲ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﰲ ﳎﺘﻤﻌﺎ‪‬ﺎ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺿﻤﺎﻥ ﲢﺴﲔ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻻﻣﺘﺜﺎﻝ ﺍﻟﻄﻮﻋﻲ ﻟﺪﻳﻬﻢ ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻥ ﺍﺭﺗﻔﺎﻉ ﻣﻌﺪﻻﺕ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺗﻌﺪﺩ‬
‫ﺃﺷﻜﺎﳍﺎ ﰲ ﺑﻌﺾ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻗﺪ ﺷﻜﻞ ﻋﺐﺀ ﺇﺿﺎﻓﻴﺎ ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻫﻞ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﺧﺎﺻﺔ ﰲ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻷﻣﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﺩﻓﻌﻬﻢ ﺇﱃ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﺍﻟﺴﺒﻞ‬
‫ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺎﻋﺪﻫﻢ ﰲ ﲣﻔﻴﺾ ﺍﻟﻌﺐﺀ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﺍﳌﻠﻘﻰ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻘﻬﻢ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﳐﺘﻠﻒ ﺃﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪.‬‬
‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻭﻛﻐﲑﻫﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﱵ ﺗﺸﻜﻞ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﳉﺒﺎﻳﺔ ﻧﺴﺒﺔ ﻣﻌﺘﱪﺓ ﰲ ﲤﻮﻳﻞ ﻧﻔﻘﺎ‪‬ﺎ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻭﺑﺴﺒﺐ ﻧﻈﺎﻣﻬﺎ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﺍﻟﻘﺎﺋﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺢ‬
‫ﺍﻟﻄﻮﻋﻲ ‪ ،‬ﻋﺮﻓﺖ ﻧﺴﺒﺎ ﻣﺮﺗﻔﻌﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ‪ ،‬ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﳏﺎﺭﺑﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻈﺎﻫﺮﺓ ﻣﻨﺢ ﺍﳌﺸﺮﻉ ﻛﺎﻓﺔ ﺍﻟﺼﻼﺣﻴﺎﺕ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰲ ﺳﺒﻴﻞ‬
‫ﺍﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻮﺍﺭﺩ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﲡﺴﺪ ﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﳑﺎﺭﺳﺔ ﺣﻘﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬
‫ﻳﻌﺘﱪ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺃﺣﺪ ﺃﻫﻢ ﻭﺃﳒﻊ ﺳﺒﻞ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﰲ ﺍﻟﻜﺸﻒ ﻋﻦ ﳏﺎﻭﻻﺕ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻭﺭﺩﻋﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -1.I‬ﺇﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪ :‬ﺑﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺳﺒﻖ ﻧﻄﺮﺡ ﺍﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪ :‬ﻛﻴﻒ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺴﺎﻫﻢ ﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻛﺂﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﰲ ﻛﺸﻒ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ؟‬
‫‪ -2.I‬ﻓﺮﺿﻴﺎﺕ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪:‬ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﲢﻠﻴﻠﻨﺎ ﻟﻺﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻄﺮﻭﺣﺔ ﻧﻌﺘﻤﺪ ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻳﻠﺠﺄ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺗﻪ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ؛‬
‫‪ ‬ﲤﺎﺭﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺳﻠﻄﺎ‪‬ﺎ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺁﻟﻴﺎﺕ ﻋﺪﺓ ﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ؛‬
‫‪ ‬ﺗﺴﻤﺢ ﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﻜﺸﻒ ﳏﺎﻭﻻﺕ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﻟﺘﻤﻠﺺ ﻣﻦ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺑﺼﻔﺔ ﺟﺰﺋﻴﺔ ﺫﺍﻭ ﻛﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -3.I‬ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪ :‬ﺇﻥ ﺍﳍﺪﻑ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻄﺮﻭﺣﺔ ﻫﻮ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗﺸﺨﻴﺺ ﻇﺎﻫﺮﺓ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻛﺴﻠﻮﻙ ﻣﻨﺤﺮﻑ ﻟﻠﻤﻜﻠﻔﲔ؛‬
‫‪ ‬ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﺑﺄﻫﻢ ﺍﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﻟﱵ ﻳﻠﺠﺄ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﲡﻨﺐ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ؛‬
‫‪ ‬ﺇﺑﺮﺍﺯ ﺁﻟﻴﺎﺕ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺗﻮﺿﻴﺢ ﻛﻴﻒ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺴﺎﻫﻢ ﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﻛﺸﻒ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ -4.I‬ﻣﻨﻬﺠﻴﺔ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪ :‬ﺍﻋﺘﻤﺪﻧﺎ ﰲ ﺩﺭﺍﺳﺘﻨﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﻇﻴﻒ ﺍﳌﻨﻬﺞ ﺍﻟﻮﺻﻔﻲ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﲢﺪﻳﺪ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﰲ ﺇﻃﺎﺭﻫﺎ ﺍﻟﻨﻈﺮﻱ ‪ ،‬ﻭﻗﺪ ﰎ‬
‫ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺩﺍﺓ ﺍﻟﺒﺤﺜﻴﺔ ﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﰲ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ ﻣﻦ ﺍﺟﻞ ﺇﺳﻘﺎﻁ ﻣﺎ ﰎ ﺍﻟﺘﻌﺮﺽ ﺇﻟﻴﻪ ﰲ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺽ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ‬
‫ﻗﺼﺪ ﺍﻟﺘﻮﺻﻞ ﺇﱃ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﻣﻘﻨﻌﺔ ﺃﻛﺜﺮ‪.‬‬
‫‪ -5.I‬ﺍﻟﺘﺸﺨﻴﺺ ﺍﻟﻨﻈﺮﻱ ﳌﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪ :‬ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻇﺎﻫﺮﺓ ﺗﻌﺎﱐ ﻣﻨﻬﺎ ﳐﺘﻠﻒ ﺍ‪‬ﺘﻤﻌﺎﺕ ﰲ ﺍﻟﻌﺎﱂ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻥ ﺣﺪ‪‬ﺎ ﲣﺘﻠﻒ‬
‫ﻣﻦ ﺩﻭﻟﺔ ﻻﺧﺮﻯ ﺑﺎﺧﺘﻼﻑ ﻣﺪﻯ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﰲ ﲤﻮﻳﻞ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎ‪‬ﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﺗﺮﺗﺒﻂ ﻧﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﲟﺪﻯ ﺍﺭﺗﻔﺎﻉ ﺍﻟﻮﻋﻲ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻟﺪﻯ‬
‫ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ‪ ،‬ﻟﺬﺍ ﻓﻤﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﲢﺪﻳﺪ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺷﺎﻣﻞ ﻭﺩﻗﻴﻖ ﳍﺬﻩ ﺍﻵﻓﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﺃﺳﺒﺎ‪‬ﺎ ﻭﻣﻌﺎﳉﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -1.5.I‬ﺍﳌﻔﻬﻮﻡ ﻭﺍﻷﺳﺒﺎﺏ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﻳﻌﺮﻑ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺑﺄﻧﻪ‪'' :‬ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻫﻮ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﻞ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﻟﻠﻀﺮﺍﺋﺐ‪ ،‬ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﳌﺪﺭﺟﺔ ﰲ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‪''.‬‬
‫ﻭﰲ ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺁﺧﺮ'' ﻫﻮ ﺳﻠﻮﻙ ﳛﺎﻭﻝ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻣﻦ ﺧﻼﻟﻪ ﻋﺪﻡ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻴﻪ ﺑﺼﻔﺔ ﻛﻠﻴﺔ ﺃﻭ ﺟﺰﺋﻴﺔ‪،‬ﺩﻭﻥ ﺃﻥ ﻳﻨﻘﻞ ﻋﺐﺀ‬
‫‪2‬‬
‫ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺇﱃ ﺷﺨﺺ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﻭﻓﻖ ﺃﺳﺎﻟﻴﺐ ﻣﺸﺮﻭﻋﺔ ﺍﻭ ﻏﲑ ﻣﺸﺮﻭﻋﺔ''‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻔﲔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﲔ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻧﻌﺮﻑ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺑﺄﻧﻪ ﳎﻤﻮﻉ ﺍﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﻭﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﺒﻌﻬﺎ ﺍﳌﻜﻠﻔﻮﻥ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﺐﺀ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻘﻬﻢ ﺩﻭﻥ ﺍﻹﺧﻼﻝ ﺑﺎﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﻓﻘﺪ ﺳﺎﺭ ﺍﳌﺸﺮﻉ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻋﻠﻰ ﻏﺮﺍﺭ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺇﺫ ﱂ ﺗﻀﻊ ﺗﻌﺮﻳﻔﺎ ﳏﺪﺩﺍ ﻟﻠﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬ﻓﻘﺪ‬
‫ﺗﺮﻙ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﻣﺮ ﻟﻠﻔﻘﻪ ﻻﻥ ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﺍﻟﺬﻱ ﻗﺪﻣﻪ ﻻ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﺷﺎﻣﻼ ﳉﻤﻴﻊ ﺃﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﺃﺷﺎﺭ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻧﺺ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 533‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ‬
‫ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻏﲑ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﺇﱃ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﺩﻭﻥ ﺗﻘﺪﱘ ﺗﻌﺮﻳﻒ ﻟﻪ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﲢﺪﻳﺪ ﺍﻷﻓﻌﺎﻝ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺘﱪ ﻏﺸﺎ‪.‬‬
‫ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﻨﺒﻐﻲ ‪‬ﺬﺍ ﺍﻟﺼﺪﺩ ﺍﻟﺘﻔﺮﻗﺔ ﺑﲔ ﻣﺼﻄﻠﺤﻲ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻭﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺇﺫ ﻛﻼﳘﺎ ﻳﺸﺘﺮﻛﺎﻥ ﰲ ﺍﻟﻐﺎﻳﺔ ﻭﻟﻜﻦ ﳜﺘﻠﻔﺎﻥ ﰲ‬
‫ﺍﻟﻮﺳﻴﻠﺔ‪ ،‬ﻧﻮﺿﺢ ﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫ﻤﺠﻠﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻜﻤﻴﺔ‬ ‫‪- 178 -‬‬

 ‫‪EISSN: 2602-5183 * PISSN: 1033-2437‬‬ ‫‪187‬‬
‫ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ‪ ،10 :‬ﺍﻟﻌﺩﺩ‪ ،(2024) 01:‬ﺹ‪.‬ﺹ ‪187 - 177‬‬ ‫ﻤﺠﻠﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻜﻤﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ )‪ :(01‬ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺑﲔ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻭﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‬

‫ﺍﻟﺘﻤﻠﺺ ﻣﻦ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬

‫ﻃﺮﻕ ﻏﲑ ﻣﺸﺮﻭﻋﺔ‬ ‫ﻃﺮﻕ ﻣﺸﺮﻭﻋﺔ‬

‫ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‬ ‫ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‬

‫‪La Fraude Fiscale‬‬ ‫‪L’évasion fiscale‬‬

‫ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‬ ‫ﻋﺪﻡ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ )ﺟﺰﺋﻲ ﺃﻭ ﻛﻠﻲ(‬ ‫ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‬

‫ﺧﺴﺎﺭﺓ ﻟﻠﺨﺰﻳﻨﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‬

‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﻣﻦ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺒﺎﺣﺜﺔ‬

‫ﻓﻜﻼﳘﺎ ﺳﻠﻮﻙ ﻳﺮﻣﻲ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺇﱃ ﺗﻘﻠﻴﺺ ﻣﺒﺎﻟﻎ ﺍﻻﻗﺘﻄﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻮﺍﺟﺒﺔ ﺍﻟﺪﻓﻊ ‪ ،‬ﻓﺈﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺃﺩﻭﺍﺕ ﻏﲑ‬
‫ﻣﺸﺮﻭﻋﺔ ﻓﻴﺪﺧﻞ ﺫﻟﻚ ﺿﻤﻦ ﺩﺍﺋﺮﺓ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪.3‬‬
‫‪ -2.5.I‬ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪ :‬ﺇﻥ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺃﻱ ﻇﺎﻫﺮﺓ ﺗﻨﻄﻠﻖ ﻣﻦ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﺃﺳﺒﺎ‪‬ﺎ ﻛﺨﻄﻮﺓ ﺃﻭﱃ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﻭﺿﻊ ﺍﳊﻠﻮﻝ ﺍﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪،‬ﻭﺍﻟﻌﻤﻞ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻋﻼﺟﻬﺎ‪ ،‬ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻧﻠﺨﺺ ﺃﻫﻢ ﺃﺳﺒﺎﺏ ﳉﻮﺀ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﰲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺗﺸﺮﻳﻌﻴﺔ‪ :‬ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺃﺳﺎﺳﺎ ﺑﺜﻘﻞ ﻋﺐﺀ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻫﻞ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻓﺎﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻣﺜﻼ ﻳﺘﻤﻴﺰ ﺑﺘﻌﺪﺩ ﻭﻛﺜﺮﺓ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﻭﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‬
‫ﺍﻷﻣﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﳚﻌﻞ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻳﺒﺤﺚ ﰲ ﺳﺒﻞ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻣﻨﻬﺎ ﻭﻟﻮ ﺑﺼﻔﺔ ﺟﺰﺋﻴﺔ‪ ،‬ﺿﻒ ﺇﱃ ﺫﻟﻚ ﺗﻌﻘﺪ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺍﶈﺪﺩ ﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺭﺑﻂ ﻭﲢﺼﻴﻞ‬
‫ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺯﺩ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑﺍﺕ ﺍﳌﺴﺘﻤﺮﺓ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺮﻓﻬﺎ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻻﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪:‬ﺗﻌﺘﱪ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺍﻷﺩﺍﺓ ﺍﻟﱵ ﻳﻄﺒﻖ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ‪،‬ﻓﻜﻠﻤﺎ ﻛﻨﺖ ﻫﺬﻩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺿﻌﻴﻔﺔ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻣﻨﻌﺪﻣﺔ‬
‫ﺍﻟﱰﺍﻫﺔ ﻛﻠﻤﺎ ﺳﺎﻫﻢ ﺫﻟﻚ ﰲ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﻧﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬ﻳﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺒﺐ ﰲ ﻋﺪﻡ ﻛﻔﺎﺀ‪‬ﺎ ﺇﱃ ﺿﻌﻒ ﺍﻹﻣﻜﺎﻧﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ ﻭﻧﻘﺺ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ‬
‫ﻟﺪﻯ ﻣﻮﻇﻔﻴﻬﺎ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺿﻌﻒ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻷﺟﻮﺭ ﻭﻏﻴﺎﺏ ﺍﻟﺘﺤﻔﻴﺰ ﺍﻷﻣﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﺃﺩﻯ ﺇﱃ ﺗﻔﺸﻲ ﻇﺎﻫﺮﺓ ﺍﻟﺮﺷﻮﺓ ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ :‬ﻟﻠﻈﺮﻭﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﺴﺎﺋﺪﺓ ﰲ ﺍ‪‬ﺘﻤﻊ ﺩﻭﺭ ﻫﺎﻡ ﰲ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ‪ ،‬ﻓﻤﻦ ﺍﳌﻼﺣﻆ ﺃﻥ ﺍﻻﻓﺮﺍﺩ ﺗﺰﺩﺍﺩ ﻣﻘﺎﻭﻣﺘﻬﻢ ﻟﻔﻜﺮﺓ‬
‫ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﰲ ﺃﻭﻗﺎﺕ ﺍﻟﺮﻓﺎﻩ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻻﺭﺗﻔﺎﻉ ﰲ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺩﺧﻮﳍﻢ ‪ ،‬ﰲ ﺣﲔ ﳛﺪﺙ ﺍﻟﻌﻜﺲ ﰲ ﺃﻭﻗﺎﺕ ﺍﻟﻜﺴﺎﺩ ﻭﺍﻷﺯﻣﺎﺕ ﺗﺮﺗﻔﻊ‬
‫ﻧﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﻜﻠﻒ‪:‬ﰲ ﻏﺎﻟﺐ ﺍﻷﺣﻴﺎﻥ ﺗﻌﺰﻯ ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺫﺍﺗﻪ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﻧﻔﺴﻴﺔ ﻭﺃﺧﻼﻗﻴﺔ ﻭﻣﺎﻟﻴﺔ ﺗﺘﻠﺨﺺ ﰲ‬
‫ﺿﻌﻒ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻷﺧﻼﻗﻲ ﻭﺍﻧﻌﺪﺍﻡ ﺍﻟﻮﻋﻲ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻭﻏﻴﺎﺏ ﺍﻟﺸﻌﻮﺭ ﺑﺎﳌﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﺍﲡﺎﻩ ﺍ‪‬ﺘﻤﻊ‪.4‬‬
‫‪ -3.5.I‬ﺃﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪ :‬ﻳﺴﻠﻚ ﺍﳌﻜﻠﻔﻮﻥ ﺳﺒﻼ ﻋﺪﺓ ﻣﻦ ﺍﺟﻞ ﳏﺎﻭﻻﺗﻪ ﻹﺧﻔﺎﺀ ﻭﺿﻌﻪ ﺍﳌﺎﺩﻱ ﺍﳊﻘﻴﻘﻲ‪،‬ﻗﺼﺪ ﺍﻹﻓﻼﺕ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺗﻪ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ‪ ،‬ﲣﺘﻠﻒ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﺑﺎﺧﺘﻼﻑ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ‪ ،‬ﻓﻤﻨﻬﻢ ﻣﻦ ﻳﻠﺠﺄ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﺤﺎﻳﻞ ﺍﳌﺎﺩﻱ ﻭﺁﺧﺮ ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ ﺍﻟﺘﺤﺎﻳﻞ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ‪،‬‬
‫ﰲ ﺣﲔ ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ ﺁﺧﺮﻭﻥ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﺘﺤﺎﻳﻞ ﺍﳌﺎﺩﻱ‪:‬ﻳﺘﻤﺜﻞ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﺳﻠﻮﺏ ﰲ ﺍﻹﺧﻔﺎﺀ ﺍﳉﺰﺋﻲ ﺃﻭ ﺍﻟﻜﻠﻲ ﻟﻠﺴﻠﻊ ﻭﺍﳌﻨﺘﺠﺎﺕ ﻭﺇﻋﺎﺩﺓ ﺑﻴﻌﻬﺎ ﻻﺣﻖ ﰲ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﻟﺴﻮﺩﺍﺀ‬
‫‪ ‬ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﺘﺤﺎﻳﻞ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ‪:‬ﻏﻤﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﳘﻴﺔ ﻣﺜﻞ ﻓﻮﺍﺗﲑ ﻭﳘﻴﺔ ﻗﺼﺪ ﺍﻻﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﻣﻦ ﺧﺼﻢ ‪ TVA‬ﺃﻭ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﺘﻼﻋﺐ‬
‫ﰲ ﺗﺼﻨﻴﻒ ﺣﺎﻻﺕ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻣﺜﻞ ﲤﺮﻳﺮ ﺣﺎﻟﺔ ﺑﻴﻊ ﻋﻠﻰ ﺃ‪‬ﺎ ﻫﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬ﺑﺎﻟﻠﺠﻮﺀ ﺇﱃ ﺗﻀﺨﻴﻢ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ )ﻋﻤﺎﻝ ﻭﳘﻴﲔ( ﺃﻭ ﺗﻘﻠﻴﻞ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ)ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺩﻭﻥ ﻓﺎﺗﻮﺭﺓ(‪.‬‬
‫‪ -6.I‬ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺁﻟﻴﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ :‬ﺗﻌﺘﱪ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺍﻟﻮﺟﻪ ﺍﻟﺜﺎﱐ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ‪ ،‬ﻓﻜﻤﺎ ﻣﻨﺢ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻊ ﻟﻠﻤﻜﻠﻔﲔ‬
‫ﺣﺮﻳﺔ ﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﲟﺪﺍﺧﻴﻠﻬﻢ ﺑﺼﻔﺔ ﻃﻮﻋﻴﺔ ﻗﺪ ﻗﻴﺪ ﺫﻟﻚ ﺑﺘﻔﻮﻳﺾ ﺍﳌﺼﺎﱀ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺻﺪﻕ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﻭﺍﳊﻜﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﺪﻯ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺘﻬﺎ‬
‫ﻭﻣﺼﺪﺍﻗﻴﺘﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﺘﻌﺒﲑ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻋﻠﻰ ﺛﺮﻭﺍ‪‬ﻢ ﻭ ﻣﺪﺍﺧﻴﻠﻬﻢ ﻭﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﻌﻴﺸﻲ ﳍﻢ‪.‬‬
‫‪ -1.6.I‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ :‬ﺗﻌﺘﱪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻣﻦ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﺼﻼﺣﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺧﻮﳍﺎ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ‬
‫ﺻﺪﻕ ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﺍﳌﻜﺘﺘﺒﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ‪ ،‬ﺑﺎﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻳﻘﻮﻡ ﻋﻠﻰ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻭﻫﻮ ﻣﺎ ﺟﻌﻠﻪ ﻳﺜﺒﺖ ﺣﻘﺎ ﺃﺳﺎﺳﻴﺎ ﻣﻦ‬
‫ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﺃﻻ ﻭﻫﻮ ﺍﳊﻔﺎﻅ ﻋﻠﻰ ﻣﺼﺎﺩﺭ ﲤﻮﻳﻞ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻛﺤﻖ ﻣﺸﺮﻭﻉ‪.‬‬

‫‪- 179 -‬‬

‫______________________‬
‫ﺠﻤﻴﻠﺔ ﺭﺒﻴﺤﻲ‪ ،‬ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻜﺂﻟﻴﺔ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﻓﻲ ﻜﺸﻑ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ‪-‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ ﺒﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻟﻭﻻﻴﺔ ﺍﻟﺠﻠﻔﺔ‪) ،-‬ﺹ‪.‬ﺹ‪(187-177‬‬

‫‪ -2.6.I‬ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﺃﺷﻜﺎﳍﺎ‪ :‬ﺗﻌﺪﺩﺕ ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻔﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﻟﻌﻞ ﺃﳘﻬﺎ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻫﻲ'' ﳎﻤﻮﻉ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ‪‬ﺎ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻗﺼﺪ ﺍﻟﻔﺤﺺ ﻭﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ ﻭﻣﺼﺪﺍﻗﻴﺔ ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﺍﳌﻜﺘﺘﺒﺔ‬
‫ﻷﺭﺑﺎﺡ ﻭﺃﺭﻗﺎﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‪،‬ﻭﺍﻟﺬﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﻟﻐﺮﺽ ﻛﺸﻒ ﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻫﻨﺎﻙ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺗﺪﻟﻴﺴﻴﺔ ﺗﺮﻣﻲ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﻤﻠﺺ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻣﻦ‬
‫‪5‬‬
‫ﺩﻓﻊ ﺍﳊﻘﻮﻕ ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪''.‬‬
‫ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻫﻲ ''ﺍﻟﺴﻠﻄﺔ ﺍﳌﻤﻨﻮﺣﺔ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻔﺼﻞ ﰲ ﻣﺪﻯ ﺻﺤﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻷﺷﺨﺎﺹ ﺍ‬
‫‪6‬‬
‫ﺍﳌﻌﻨﻮﻳﲔ ﻭﺍﻟﻄﺒﻴﻌﻴﲔ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ''‪.‬‬
‫ﻗﻴﺎﺳﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺳﺒﻖ ﳝﻜﻨﻨﺎ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺑﺎﻥ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻫﻲ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ‪‬ﺪﻑ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﻤﺤﻴﺺ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﰲ ﺗﺼﺮﳛﺎﺕ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﻛﺘﺸﺎﻑ ﺃﻱ ﳑﺎﺭﺳﺎﺕ ﻏﲑ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺗﺸﻮ‪‬ﺎ ﻭﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺮﺍﺩﻋﺔ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺛﺒﻮﺕ ﺫﻟﻚ‪.‬‬
‫‪ -3.6.I‬ﺃﺷﻜﺎﻝ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ :‬ﺇﻥ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﳉﺒﺎﻳﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻼﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻛﺒﲑﺓ ﻭﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺿﻤﺎﻥ ﺗﻌﻈﻴﻢ ﺍﳊﺼﻴﻠﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻓﻘﺪ ﺃﻭﱃ‬
‫ﺍﳌﺸﺮﻉ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﺃﳘﻴﺔ ﺑﺎﻟﻐﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﺣﺪﺩ ﳍﺎ ﺃﺷﻜﺎﻻ ﻋﺪﺓ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺿﻤﺎﻥ ﲢﻘﻴﻖ ﻓﻌﺎﻟﻴﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺗﻀﻢ ﺷﻜﻠﲔ ﺭﺋﻴﺴﻴﲔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪ :‬ﻫﻲ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺸﻤﻞ ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﺍﳌﻜﺘﺘﺒﺔ ﻭﺍﳌﻮﺩﻋﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻓﻬﻲ ‪‬ﺘﻢ ﺑﺎﳌﻌﻄﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﻜﺎﺗﺐ‪ ، 7‬ﺗﺘﻢ ﺩﻭﻥ ﲢﺪﻳﺪ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﺍﻭ ﺍﳊﻘﻮﻕ ﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ‪ ،‬ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺑﻜﺜﺮﺓ ﺍﳌﻠﻔﺎﺕ ﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ‪،‬ﻛﻤﺎ ﺃ‪‬ﺎ ﺗﺪﺧﻞ ﺿﻤﻦ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﻴﻮﻣﻴﺔ‬
‫ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﺗﺄﺧﺬ ﻣﻈﻬﺮﻳﻦ ﳘﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺸﻜﻠﻴﺔ‪ :‬ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﺮﺍﺀﺓ ﺍﻟﺴﻄﺤﻴﺔ ﻟﻠﺘﺼﺮﳛﺎﺕ‪ ،‬ﺍﳍﺪﻑ ﻣﻨﻬﺎ ﺍﻟﺘﺪﺧﻞ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺗﺼﺤﻴﺢ ﺍﻷﺧﻄﺎﺀ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ ﺍﳌﻼﺣﻈﺔ ﻣﺜﻞ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳊﺴﺎﺑﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺪﻻﺕ ﺍﳊﺴﺎﺑﻴﺔ ‪ ،‬ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﺍﻟﺸﻬﺮﻳﺔ ﻟﻠﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ‪.......‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ‪ :‬ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ‪،‬ﺑﺘﺤﻠﻴﻞ ﺍﻟﻮﺿﻊ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ ﺧﺎﻟﻞ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﺍﻟﱵ‬
‫ﺃﻭﺩﻋﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﳍﺪﻑ ﺍﻟﻜﺸﻒ ﻋﻦ ﺍﳌﻔﺎﺭﻗﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻨﺎﻗﻀﺎﺕ ﺗﺘﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﻔﺘﺸﻴﺎﺕ‪.8‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳌﻌﻤﻘﺔ‪ :‬ﻋﻠﻰ ﻋﻜﺲ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﺗﺘﻢ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﻣﻌﺎﻳﻨﺔ ﺧﺎﺭﺝ ﺍﳌﻜﺎﺗﺐ ﺗﺴﺘﻬﺪﻑ ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﻟﻨﻘﺪﻱ‬
‫ﻟﻠﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﺍﳌﻜﺘﺘﺒﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ‪ ،‬ﻭﻣﻘﺎﺭﻧﺘﻬﺎ ﻣﻊ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﻭﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﲝﻮﺯﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﳕﻴﺰ ﻫﻨﺎ ﺻﻮﺭ ﺛﻼﺛﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳌﻌﻤﻘﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﳌﺼﻮﺏ‪ :‬ﻫﻮ ﲢﻘﻴﻖ ﰲ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﻨﻮﻉ ﺃﻭ ﻋﺪﺓ ﺃﻧﻮﺍﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻟﻔﺘﺮﺓ ﻛﺎﻣﻠﺔ ﺃﻭ ﳉﺰﺀ ﻣﻨﻬﺎ ﻏﲑ ﻣﺘﻘﺎﺩﻣﺔ‪ ،‬ﺃﻭ‬
‫‪‬ﻤﻮﻋﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺃﻭ ﻣﻌﻄﻴﺎﺕ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﳌﺪﺓ ﺗﻘﻞ ﻋﻦ ﺳﻨﺔ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ‪.9‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﳌﻌﻤﻖ ﰲ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺍﻟﺸﺎﻣﻠﺔ‪ :‬ﻫﻮ ﲢﻘﻴﻖ ﺷﺎﻣﻞ ‪‬ﻤﻞ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ‪ ،‬ﻳﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ ﺍﻷﻋﻮﺍﻥ ﻣﻦ ﻣﺪﻯ‬
‫ﲤﺎﺛﻞ ﺍﳌﺪﺍﺧﻴﻞ ﺍﳌﺼﺮﺡ ‪‬ﺎ ﻣﻊ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻜﻮﻧﺔ ﻟﺬﻣﺔ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻭﳕﻂ ﻣﻌﻴﺸﺘﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ '':‬ﳎﻤﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ‪‬ﺪﻑ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﻋﲔ ﺍﳌﻜﺎﻥ ﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﻭﺍﳌﺎﺩﻳﺔ ﲟﺎ‬
‫‪10‬‬
‫ﻫﻮ ﻣﻮﺟﻮﺩ ﺿﻤﻦ ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﺍﳌﻜﺘﺘﺒﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﰲ ﺳﺒﻴﻞ ﺿﻤﺎﻥ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ’’‪.‬‬
‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ )‪ :(02‬ﺃﺷﻜﺎﻝ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﻓﻖ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻊ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‬

‫أﺷ ﺎل اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا ﺒﺎﺋﻴﺔ‬

‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا ﺒﺎﺋﻴﺔ اﳌﻌﻤﻘﺔ‬ ‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا ﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫ﻤﻞ‬ ‫اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﳌﻌﻤﻘﺔ‬ ‫اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‬ ‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺸ ﻠﻴﺔ‬

‫اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‬ ‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ‬
‫اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ا ﺒﺎﺋﻴﺔ‬ ‫اﳌﺼﻮب‬
‫ا ﺎﺳﺒﺔ‬
‫ا ﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﻣﻦ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺒﺎﺣﺜﺔ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﺍ ﻋﻠﻰ ﻣﺎﺳﺒﻖ‬

‫‪ -4.6.I‬ﺟﻮﺍﻧﺐ ﻧﻈﺮﻳﺔ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ :‬ﻳﻌﺘﱪ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﺣﺪ ﺃﻫﻢ ﺃﺷﻜﺎﻝ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺇﺫ ﻻ ﻳﻬﺪﻑ ﻓﻘﻂ ﺇﱃ‬
‫ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﱪﺭ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﺼﺮﺡ ‪‬ﺎ‪ ،‬ﺑﻞ ﻳﺴﻌﻰ ﰲ ﺟﻮﻫﺮﻩ ﺇﱃ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﺸﻜﻴﻞ ﺍﻷﺳﺲ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺑﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﰎ ﻛﺸﻔﻪ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﺎﻟﺘﺤﺮﻳﺎﺕ‪.‬‬

‫ﻤﺠﻠﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻜﻤﻴﺔ‬ ‫‪- 180 -‬‬

 ‫‪EISSN: 2602-5183 * PISSN: 1033-2437‬‬ ‫‪187‬‬
‫ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ‪ ،10 :‬ﺍﻟﻌﺩﺩ‪ ،(2024) 01:‬ﺹ‪.‬ﺹ ‪187 - 177‬‬ ‫ﻤﺠﻠﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻜﻤﻴﺔ‬

‫‪ ‬ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺷﺮﻭﻃﻪ‪ :‬ﻫﻮ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ‪‬ﺪﻑ ﺇﱃ ﺍﻟﻔﺤﺺ ﻭﺑﺪﻗﺔ ﺷﻜﻼ ﻭﻣﻀﻤﻮﻧﺎ ﻟﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﻭﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻜﻠﻒ ﻣﻬﻤﺎ ﺍﺧﺘﻠﻔﺖ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺣﻔﻈﻬﺎ‪ ،‬ﺘﻢ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﲟﺨﺘﻠﻒ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﻟﻠﻤﻜﻠﻔﲔ ﺍﳌﻠﺰﻣﲔ ﲟﺴﻚ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻭﱃ ﺍﳌﺸﺮ‪‬ﻉ ﺃﳘﻴﺔ ﺑﺎﻟﻐﺔ ﳍﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻘﺎﺕ ﻓﻘﺪ ﺣﺪﺩ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 20‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺷﺮﻭﻃﻪ ﺍﻟﱵ ﻛﺎﻥ ﺃﳘﻬﺎ ﻣﺎ‬
‫ﻳﻠﻲ‪:11‬‬
‫‪ ‬ﳝﻜﻦ ﻷﻋﻮﺍﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﻛﻞ ﺍﻟﺘﺤﺮﻳﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ ﻟﺘﺄﺳﻴﺲ ﻭﻋﺎﺀ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﻣﺮﺍﻗﺒﺘﻬﺎ ﻭﻫﺬﺍ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﺍﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﻭﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﻋﲔ ﺍﳌﻜﺎﻥ‪ ،‬ﺇﻻ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻃﻠﺐ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺍﻟﻌﻜﺲ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺗﻘﺪﱘ ﻃﻠﺐ ﻛﺘﺎﰊ ﻟﻠﻤﺼﻠﺤﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻻ ﳝﻜﻦ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺇﻻ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺃﻋﻮﺍﻥ ﳍﺮﺗﺒﺔ ﻣﻔﺘﺶ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﻞ؛‬
‫‪ ‬ﲤﺎﺭﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺣﻖ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻨﺪﺍﺕ ﻣﻬﻤﺎ ﻛﺎﻧﺖ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺣﻔﻈﻬﺎ )ﺑﺮﺍﻣﺞ ﻟﻺﻋﻼﻡ ﺍﻵﱄ‪ ،‬ﻧﺴﺦ ﻭﺭﻗﻴﺔ(؛‬
‫‪ ‬ﻻ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﺒﺪﺀ ﰲ ﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺩﻭﻥ ﺇﻋﻼﻡ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻣﺴﺒﻘﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺇﺭﺳﺎﻝ ﺃﻭ ﺗﺴﻠﻴﻢ ﺇﺷﻌﺎﺭ ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪)،‬ﻣﻴﺜﺎﻕ ﺣﻘﻮﻕ ﻭ ﻭﺍﺟﺒﺎﺕ ﺍﳌﻜﻠﻒ‬
‫ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻃﻼﻉ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﻜﺘﺮﻭﻧﻴﺎ(؛‬
‫‪ ‬ﻳﺴﺘﻔﻴﺪ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺃﺩﱏ ﻟﻠﺘﺤﻀﲑ ﻣﺪﺗﻪ ﻋﺸﺮﻭﻥ ﻳﻮﻡ ﺍﺑﺘﺪﺍﺀ ﻣﻦ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﺳﺘﻼﻡ ﺍﻹﺷﻌﺎﺭ ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ؛‬
‫‪ ‬ﻻ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺴﺘﻤﺮ ﻣﺪﺓ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﻋﲔ ﺍﳌﻜﺎﻥ ﲢﺖ ﻃﺎﺋﻠﺔ ﺑﻄﻼﻥ ﺍﻻﺟﺮﺍﺀ ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ ﺍﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﻭﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ) ‪ (03‬ﺃﺷﻬﺮ ﻓﻴﻤﺎ‬
‫ﳜﺺ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﺆﺳﺴﺎﺕ ﺗﺄﺩﻳﺔ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺭﻗﻢ ﺃﻋﻤﺎﳍﺎ ﺍﻟﺴﻨﻮﻱ ﻻ ﻳﺘﺠﺎﻭﺯ‪ 1.000.000‬ﺩﺝ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﺎﻗﻲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺇﺫﺍ ﱂ ﻳﺘﺠﺎﻭﺯ ﺭﻗﻢ ﻋﻤﺎﻟﻴﻬﺎ ﺍﻟﺴﻨﻮﻱ ‪ 2.000.000‬ﺩﺝ‪.‬‬
‫ﳝﺪﺩ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﺟﻞ ﺇﱃ)‪ (06‬ﺍﺷﺘﺮ ﳍﺬﻩ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺭﻗﻢ ﺃﻋﻤﺎﳍﺎ ﺍﻟﺴﻨﻮﻱ ﻻ ﻳﻔﻮﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻮﺍﱄ ‪5.000.000‬ﺩﺝ‬
‫ﻭ‪10.000.000‬ﺩﺝ‪.‬ﻻ ﺗﺘﺠﺎﻭﺯ ﻣﺪﺓ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﻋﲔ ﺍﳌﻜﺎﻥ ﻟﺒﺎﻗﻲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ )‪(09‬ﺃﺷﻬﺮ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺍﳊﺎﻻﺕ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﻠﺠﻮﺀ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪:‬ﻻ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﻠﺠﻮﺀ ﺇﱃ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻘﺎﺕ ﺇﻻ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺛﺒﻮﺕ ﺇﺣﺪﻯ ﺍﳌﺆﺷﺮﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺃﳘﻴﺔ ﺭﻗﻢ ﺍﻻﻋﻤﺎﻝ ﺍﳌﺼﺮﺡ ﺑﻪ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺴﻨﺘﲔ ﺍﻷﺧﲑﺗﲔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻜﺮﺍﺭ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺍﳋﺴﺎﺭﺓ ﺃﻭ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻟﻀﻌﻴﻒ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﲝﺠﻢ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ؛‬
‫‪ -‬ﻣﻼﺣﻈﺎﺕ ﺍﳌﺨﺎﻟﻔﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻄﺎﺑﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺃﻭ ﺍﻟﻠﺠﻮﺀ ﺇﱃ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺑﻌﺾ ﺍﶈﺎﻭﻻﺕ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻐﻴﲑﺍﺕ ﰲ ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻭﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﳌﺼﺮﺡ ‪‬ﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺮﻳﺐ؛‬
‫‪ -‬ﺍﳔﻔﺎﺽ ﰲ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ ﺍﶈﻘﻘﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺑﺎﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﻣﻊ ﺃﳘﻴﺘﻪ‪.‬‬
‫ﺗﻌﺘﱪ ﻫﺬﻩ ﺃﻫﻢ ﺍﳌﺆﺷﺮﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺣﻲ ﺑﻀﺮﻭﺭﺓ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺛﺒﻮﺕ ﺇﺣﺪﺍﻫﺎ‪.‬‬
‫‪ -7.I‬ﻛﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﻛﺸﻒ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪ :‬ﺗﻌﺘﱪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻛﺸﻒ ﻭﳏﺎﺭﺑﺔ ﺍﻟﺴﻠﻮﻛﻴﺎﺕ ﺍﳌﻨﺤﺮﻓﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻔﲔ ﺍﻟﱵ ‪‬ﺪﻑ‬
‫ﺇﱃ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻣﻦ ﺍﻟﻮﻓﺎﺀ ﺑﺎﻟﺘﺰﺍﻣﺎ‪‬ﻢ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺟﻮﻫﺮ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺁﻟﻴﺎﺕ ﻭﻃﺮﻕ ﺃﳘﻬﺎ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺪ ﻭﺳﻴﻠﺔ ﺭﺩﻉ‬
‫ﻭﲪﺎﻳﺔ ﳌﺼﺎﱀ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ‪ ،‬ﻣﻦ ﺑﲔ ﺃﻫﻢ ﺃﺷﻜﺎﻝ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻳﻌﺘﱪ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﻭﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﻠﻨﺔ ﻥ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻔﺤﺺ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻳﺴﺎﻋﺪ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﻜﺸﻒ ﻋﻦ ﳏﺎﻭﻻﺕ ﺍﻟﺘﻼﻋﺐ ﰲ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺧﱪﺓ ﺍﻷﻋﻮﺍﻥ‬
‫ﻭﻣﻬﺎﺭ‪‬ﻢ ﰲ ﲢﻠﻴﻞ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻛﺸﻒ ﺃﻱ ﺗﺼﺮﻓﺎﺕ ﻏﲑ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺇﺛﺒﺎﺕ ﻭﺟﻮﺩ ﺃﻱ ﳐﺎﻟﻔﺎﺕ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ ﺃﻭ ﳑﺎﺭﺳﺎﺕ ﺗﺪﻟﻴﺴﻴﺔ ﺧﻼﻝ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻌﻘﻮﺑﺎ ﺕ ﺍﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺘﺴﺒﺒﲔ ﰲ ﻃﻠﻚ‬
‫ﻭﻫﻮ ﻣﺎ ﻳﺸﻜﻞ ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻟﻔﲔ ﺑﺄﻥ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﻻ ﻳﺘﺴﺎﻣﺢ ﻣﻊ ﺍﳌﺘﻬﺮﺑﲔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻳﺸﺠﻊ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﻋﻠﻰ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﺎﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﺍﻻﻣﺘﺜﺎﻝ ﻟﻠﻀﻮﺍﺑﻂ ‪،‬ﻷﻥ ﺃﻱ ﺍﺷﺘﺒﺎﻩ ﰲ ﻭﺟﻮﺩ ﺧﺮﻕ ﳍﺬﻩ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ‬
‫ﺳﻮﻑ ﻳﻌﺮﺿﻬﻢ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪ ،‬ﺇﺫ ﻳﻌﺘﱪ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺭﻗﺎﰊ ﺍﺣﺘﺮﺍﺯﻱ‪.‬‬
‫‪ - II‬ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ‪:‬‬
‫ﺳﻨﺤﺎﻭﻝ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳉﺰﺀ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ ﰲ ﺩﺭﺍﺳﺘﻨﺎ ﺗﺴﻠﻴﻂ ﺍﻟﻀﻮﺀ ﻋﻠﻰ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﻮﺻﻔﻪ ﺁﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺁﻟﻴﺎﺕ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪،‬‬
‫ﰲ ﻛﺸﻒ ﻣﻈﺎﻫﺮ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﻠﻒ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻟﺪﻯ ﻣﺮﻛﺰ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻟﻮﻻﻳﺔ ﺍﳉﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ -1.II‬ﺗﻘﺪﱘ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻭﻭﺿﻌﻴﺘﻬﺎ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ :‬ﻗﺒﻞ ﺍﻟﺸﺮﻭﻉ ﰲ ﺗﺘﺒﻊ ﳎﺮﻳﺎﺕ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻻﺑﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ )ﻃﺒﻴﻌﺔ‬
‫ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ‪ ،‬ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺇﻧﺸﺎﺋﻬﺎ‪ ،(...‬ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺑﺮﳎﺘﻬﺎ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ‪.‬‬

‫‪- 181 -‬‬

‫______________________‬
‫ﺠﻤﻴﻠﺔ ﺭﺒﻴﺤﻲ‪ ،‬ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻜﺂﻟﻴﺔ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﻓﻲ ﻜﺸﻑ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ‪-‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ ﺒﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻟﻭﻻﻴﺔ ﺍﻟﺠﻠﻔﺔ‪) ،-‬ﺹ‪.‬ﺹ‪(187-177‬‬

‫‪ ‬ﺗﻘﺪﱘ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ :‬ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ )ﺱ( ﻣﺆﺳﺴﺔ ﳐﺘﺼﺔ ﰲ ﻣﻘﺎﻭﻟﺔ ﺃﺷﻐﺎﻝ ﺍﻟﺒﻨﺎﺀ ﰎ ﺇﻧﺸﺎﺅﻫﺎ ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪،22/12/2012‬ﻳﻘﻊ ﻣﻘﺮﻫﺎ ﻭﺳﻂ ﻣﺪﻳﻨﺔ‬
‫ﺍﳉﻠﻔﺔ‪ ،‬ﳏﺎﺳﺒﺘﻬﺎ ﳑﺴﻮﻛﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﳏﺎﺳﺐ ﻣﻌﺘﻤﺪ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻭﺿﻌﻴﺘﻬﺎ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ :‬ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﲤﺎﺭﺱ ﻧﺸﺎﻁ ﻣﻘﺎﻭﻟﺔ ﺃﺷﻐﺎﻝ ﺍﻟﺒﻨﺎﺀ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﻣﺴﺎﻋﺪ ﺍﻟﻨﻘﻞ‪ ،‬ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﺘﺸﺮﻳﻊ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﺍﳌﻌﻤﻮﻝ ﺑﻪ ﲣﻀﻊ‬
‫ﻟﻠﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﺍﳌﻘﺮﺭﺓ ﰲ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺭﻳﺔ ﺍﳌﻔﻌﻮﻝ ﺍﻟﱵ ﺗﺸﻤﻞ ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﶈﺪﺩﺓ ﰲ ﺍﻹﺷﻌﺎﺭ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﰲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﳌﻬﲏ)‪:(TAP‬ﺣﺠﻢ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﶈﻘﻘﺔ ﰲ ﻧﺸﺎﻁ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﲣﻀﻊ ﻝ)‪ (TAP‬ﻭﻓﻖ ﻧﺺ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 217‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ‬
‫ﺽ‪.‬ﻡ‪.‬ﺭ‪.‬ﻡ‪ ،‬ﺑﺎﳌﻌﺪﻝ ﺍﳌﻨﺼﻮﺹ ﻋﻠﻴﻪ ﰲ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 222‬ﻣﻦ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ)‪:(TVA‬ﺍﳌﻘﺒﻮﺿﺎﺕ ﺍﶈﻘﻘﺔ ﲣﻀﻊ ﻭﺟﻮﺏ ﻝ)‪(TVA‬ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻨﺺ ﺍﳌﻮﺍﺩ‪ 2.4.07.14‬ﻣﻦ ﻕ‪.‬ﺭ‪.‬ﺃ‪،‬‬
‫ﻭﺗﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻦ ﺣﻖ ﺍﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻮﺍﺩ ‪ 29.30.31.32‬ﻣﻦ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ‪ ،‬ﲢﺪﺩ ﻣﻌﺪﻻﺗﻪ ﰲ ﺍﳌﺎﺩﺗﲔ ‪ 21.23‬ﻣﻦ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﻹﲨﺎﱄ)‪:(IRG‬‬
‫‪ -‬ﺻﻨﻒ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ‪:‬ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﶈﻘﻘﺔ ﻣﻦ ﻧﺸﺎﻁ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﲣﻀﻊ )‪ ،(IRG /BIC‬ﻭﻓﻖ ﻧﺺ ﺍﳌﻮﺍﺩ‬
‫‪ 01.02.03.08.139.140.141‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺽ‪.‬ﻡ‪.‬ﺭ‪.‬ﻡ ‪ ،‬ﲢﺪﺩ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻭﻓﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳊﻘﻴﻘﻲ ﻭﲢﺘﺴﺐ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺍﻟﺘﺼﺎﻋﺪﻱ‬
‫ﺍﳌﻮﺿﺢ ﰲ ﺍﳌﺎﺩﺓ‪ 104‬ﻣﻦ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺟﻮﺭ)‪ :(IRG/S‬ﺑﺴﺒﺐ ﺍﻟﻴﺪ ﺍﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺸﺘﻐﻞ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ ﻳﺘﻌﲔ ﺩﻓﻊ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻤﻼ ﲟﺎ ﺣﺪﺩﺗﻪ ﺍﳌﺎﺩﺗﲔ‬
‫‪ 66.67‬ﻣﻦ ﻕ‪.‬ﺽ‪.‬ﻡ‪.‬ﺭ‪.‬ﻡ ﻭﺍﳌﺎﺩﺓ‪30‬ﻣﻨﻪ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﺍﳌﻬﲏ ﻭ ﺍﻟﺘﻤﻬﲔ )‪ :(TFPA‬ﺗﻠﺰﻡ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 55.56‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )‪ (1998‬ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺪﻓﻊ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺮﺳﻢ ﲟﻌﺪﻝ‬
‫ﻣﻀﺎﻋﻒ ﻝ ‪ 0.5%‬ﻟﻴﺘﻐﲑ ﻭﻳﺼﺒﺢ ‪ %2‬ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻮﺍﺩ ‪79.80‬ﻣﻦ ﻕ‪.‬ﻡ‪.‬ﻟﺴﻨﺔ)‪ (2007‬ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺟﻮﺭ ﺍﻹﲨﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﺎﻝ ‪ ،‬ﻭﻫﻮ ﺭﺳﻢ ﻏﲑ ﻗﺎﺑﻞ‬
‫ﻟﻠﺨﺼﻢ ﻣﻦ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺑﺮﳎﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ‪ :‬ﰎ ﺍﻗﺘﺮﺍﺡ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺿﻤﻦ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2019‬ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ﻣﺎﺑﲔ ﺳﻨﱵ‬
‫‪2015‬ﻭ‪ 2018‬ﻭﺫﻟﻚ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﳌﺎ ﰎ ﺗﺴﺠﻴﻠﻪ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﻟﱵ ﺧﻀﻊ ﳍﺎ ﻣﻠﻒ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﲡﺎﻭﺯﺍﺕ ﻭﺃﺧﻄﺎﺀ ﳑﺎ ﻳﺜﲑ ﺍﻟﺸﺒﻬﺔ‬
‫ﰲ ﻭﺟﻮﺩ ﳏﺎﻭﻟﺔ ﻟﻠﺘﻬﺮﺏ ‪ ،‬ﺑﻌﺪ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﻣﺎ ﺗﻀﻤﻨﺘﻪ ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺍﳌﻮﺩﻋﺔ ﻣﻊ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﻟﺜﺒﻮﺗﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺪﺭﺟﺔ‬
‫ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ‪ .‬ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺃﻋﺒﺎﺀ ﻣﺒﺎﻟﻎ ﻓﻴﻬﺎ ﻭﻭﺟﻮﺩ ﻗﺮﺽ ﻣﺮﺣﻞ ﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ‪2014.2015‬ﻭ‪.2017‬‬
‫‪ -2.II‬ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺍﻹﺷﻌﺎﺭ ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪ :‬ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪2019/05/12‬ﰎ ﺇﺭﺳﺎﻝ ﺇﺷﻌﺎﺭ ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﶈﻘﻖ ﺭﻗﻢ ‪ 2019 /117‬ﻣﺮﻓﻘﺎ ﲟﻴﺜﺎﻕ ﺣﻘﻮﻕ‬
‫ﻭﻭﺍﺟﺒﺎﺕ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺣﻴﺚ ﰎ ﺍﺳﺘﻼﻡ ﺍﻹﺷﻌﺎﺭ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺻﺎﺣﺐ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪ 2019/05/14‬ﺗﻀﻤﻦ ﺍﻹﺷﻌﺎﺭ ﺇﺧﻀﺎﻉ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﺴﻨﻮﺍﺕ ﻣﻦ ‪2015‬ﺇﱃ ‪ 2018‬ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ)‪ ،(.TFPA TAP.TVA.IRG/S‬ﻛﻤﺎ ﺗﻀﻤﻦ ﺍﻹﺷﻌﺎﺭ ﻣﻨﺢ ﻣﺪﺓ‬
‫ﻹﺣﻀﺎﺭ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻄﻠﻮﺑﺔ ﻗﺪﺭﻫﺎ)‪(10‬ﺃﻳﺎﻡ‪ ،‬ﻣﻊ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺍﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﲟﺴﺘﺸﺎﺭ ﻣﻦ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭﻩ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺳﺤﺐ ﻣﻠﻒ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ :‬ﻗﺎﻡ ﺍﶈﻘﻘﻮﻥ ﺑﻔﺤﺺ ﻣﺎ ﺗﻀﻤﻨﻪ ﻣﻠﻒ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﻭﺛﺎﺋﻖ ﻭﺗﺼﺮﳛﺎﺕ‪ ،‬ﻣﻊ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﻣﻮﺍﻋﻴﺪ ﺇﻳﺪﺍﻉ ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﺭﻳﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺇﺫ ﺗﺒﲔ ﺧﻼﻝ ﺫﻟﻚ ﺃﻥ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ‪ :‬ﻣﻮﺩﻋﺔ ﰲ ﺁﺟﺎﳍﺎ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﺍﻟﻔﺼﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺸﻬﺮﻳﺔ‪ :g50‬ﻣﻮﺩﻋﺔ ﰲ ﺁﺟﺎﳍﺎ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -3.II‬ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‪ :‬ﺑﻌﺪ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ ﺗﺒﲔ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣﻦ ﺍﻟﻨﺎﺣﻴﺔ ﺍﻟﺸﻜﻠﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﻟﻨﺺ ﺍﳌﻮﺍﺩ‪ 09.10.11:‬ﻣﻦ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺩﻓﺘﺮ ﺍﻟﻴﻮﻣﻴﺔ‪ :‬ﻣﺮﻗﻢ ﻭﻣﺆﺷﺮ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﶈﻜﻤﺔ ﲢﺖ ﺭﻗﻢ ‪2006/45‬ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪.2006/03/26‬‬
‫‪ -‬ﺩﻓﺘﺮ ﺍﻟﻴﻮﻣﻴﺔ‪ :‬ﻣﺮﻗﻢ ﻭﻣﺆﺷﺮ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﶈﻜﻤﺔ ﲢﺖ ﺭﻗﻢ ‪ 2006/46‬ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪.2006/03/26‬‬
‫‪ ‬ﻣﻦ ﺍﻟﻨﺎﺣﻴﺔ ﺍﳌﻮﺿﻮﻋﻴﺔ‪ :‬ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﻭﺗﻔﺤﺺ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰎ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺍﻟﺘﺠﺎﻭﺯﺍﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺇﻏﻔﺎﻝ ﰲ ﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻗﺘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2015‬ﻳﻮﺿﺤﻪ ﺍﳉﺪﻭﻝ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ‪:‬ﺩ‪.‬ﺝ‬ ‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ )‪ :(01‬ﺍﻗﺘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﳌﻐﻔﻞ‬
‫ﺍﳌﺒﻠﻎ ﺧﺎﺭﺝ ﺍﻟﺮﺳﻢ‪1.17/TTC=HT‬‬ ‫ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻻﻗﺘﻄﺎﻉ‪TTC‬‬ ‫ﺭﻗﻢ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ‬
‫‪405.255,00‬‬ ‫‪474.148,35,00‬‬ ‫‪42-31/08/2015‬‬

‫ﻤﺠﻠﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻜﻤﻴﺔ‬ ‫‪- 182 -‬‬

 ‫‪EISSN: 2602-5183 * PISSN: 1033-2437‬‬ ‫‪187‬‬
‫ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ‪ ،10 :‬ﺍﻟﻌﺩﺩ‪ ،(2024) 01:‬ﺹ‪.‬ﺹ ‪187 - 177‬‬ ‫ﻤﺠﻠﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻜﻤﻴﺔ‬

‫‪405.255,00‬‬ ‫ﳎﻤﻮﻉ ﺳﻨﺔ ‪2015‬‬

‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﻣﻦ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺒﺎﺣﺜﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻣﺮﻛﺰ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‬
‫‪-‬ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺤﺴﺎﺏ )ﺡ‪ (471/‬ﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ‪:‬ﺩ‪.‬ﺝ‬ ‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ)‪ :(02‬ﻣﺒﺎﻟﻎ ﻣﺴﺠﻠﺔ ﰲ ﺍﳊﺴﺎﺏ ‪471‬‬
‫ﺍﳌﺒﻠﻎ ‪TTC‬‬ ‫ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺼﻚ‬ ‫ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ‬
‫‪523.027,00‬‬ ‫‪2015/01/06‬‬ ‫‪2015‬‬
‫‪381.700,00‬‬ ‫‪2016/03/23‬‬ ‫‪2016‬‬
‫‪455.649,00‬‬ ‫‪2017/03/15‬‬ ‫‪2017‬‬
‫‪21.328,00‬‬ ‫‪2018/02/28‬‬ ‫‪2018‬‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﻣﻦ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺒﺎﺣﺜﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻣﺮﻛﺰ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‬
‫ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪﻡ ﺗﻘﺪﱘ ﺍﻹﺛﺒﺎﺗﺎﺕ ﺗﻌﺘﱪ ﻣﺸﺘﺮﻳﺎﺕ ﻏﲑ ﻣﺼﺮﺡ ‪‬ﺎ ﻣﻊ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻓﺎﺋﺾ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﺼﺮﺡ ﺑﻪ ﺭﻗﻢ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﻳﻀﺎﻑ ﺇﱃ ﳎﻤﻮﻉ‬
‫ﺍﳌﻘﺒﻮﺿﺎﺕ ﺍﳌﺒﻴﻨﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ‪:‬ﺩ‪.‬ﺝ‬ ‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ)‪ :(03‬ﺍﳌﺸﺘﺮﻳﺎﺕ ﻏﲑ ﺍﳌﺼﺮﺡ ‪‬ﺎ‬
‫ﺍﻟﻔﺮﻕ‬ ‫ﺍﳌﺒﻠﻎ ‪(1.17/TTC )HT‬‬ ‫ﺍﳌﺒﻠﻎ‪TTC‬‬ ‫ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ‬
‫‪462.811,00‬‬ ‫‪447.031,00‬‬ ‫‪523.027,00‬‬ ‫‪2015‬‬
‫‪338.570,00‬‬ ‫‪326.239,00‬‬ ‫‪326.239,00‬‬ ‫‪2016‬‬
‫‪397.602,00‬‬ ‫‪382.898,00‬‬ ‫‪382.898,00‬‬ ‫‪2017‬‬
‫‪18.639,00‬‬ ‫‪17.922,00‬‬ ‫‪21.328,00‬‬ ‫‪2018‬‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﻣﻦ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺒﺎﺣﺜﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻣﺮﻛﺰ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‬
‫‪ -‬ﺍﻻﻫﺘﻼﻛﺎﺕ‪:‬ﺍﳌﺒﺎﻟﻐﺔ ﰲ ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺳﻴﺎﺭﺓ ﺳﻴﺎﺣﻴﺔ ﻣﻘﺘﻨﺎﺓ ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪2015/02/05‬ﺑﻘﻴﻤﺔ‪1.688.000,00‬ﺩ ﺝ‪)TTC/‬ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪-141‬‬
‫‪(03‬ﻣﻦ ﻕ‪.‬ﺽ‪.‬ﻡ‬
‫‪ -‬ﻗﺴﻂ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ )ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﺜﺎﺑﺖ(‪:‬‬
‫ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‪1.000.000,00:‬ﺩﺝ‪ ،‬ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻫﺘﻼﻙ ‪%20‬‬
‫ﺘﻼك‬ ‫ﺘﻼك *ﻣﻌﺪل‬ ‫ﺘﻼك اﻟﺴﻨﻮي اﻟﻘﺎﻧﻮ ﻲ=أﺳﺎس‬ ‫ﻗﺴﻂ‬

‫‪ ‬ﻗﺴﻂ ﺍﻫﺘﻼﻙ ﺳﻨﺔ‪183.333.00= 12/11*%20*1000.000,00 :2015‬ﺩﺝ)ﻣﺪﺓ ﺍﻫﺘﻼﻙ‪11‬ﺷﻬﺮﺍ(‪.‬‬

‫‪ ‬ﺃﻗﺴﺎﻁ ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ ﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ‪200.000,00=%20*1000.000,00 :2016,2017,2018‬ﺩﺝ‬
‫ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ‪:‬ﺩ‪.‬ﺝ‬ ‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ)‪ (04‬ﻓﺮﻕ ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ‬
‫ﺍﻟﻔﺮﻕ ﰲ ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ‬ ‫ﻗﺴﻂ ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ ﺍﳌﻄﺒﻖ‬ ‫ﺳﻨﺔ ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ ﻗﺴﻂ ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ‬
‫‪83.033,00‬‬ ‫‪266.366,00‬‬ ‫‪183.333,00‬‬ ‫‪2015‬‬
‫‪90.581,00‬‬ ‫‪290.581,00‬‬ ‫‪200.000,00‬‬ ‫‪2016‬‬
‫‪90.581,00‬‬ ‫‪290.581,00‬‬ ‫‪200.000,00‬‬ ‫‪2017‬‬
‫‪90.581,00‬‬ ‫‪290.581,00‬‬ ‫‪200.000,00‬‬ ‫‪2018‬‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﻣﻦ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺒﺎﺣﺜﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻣﺮﻛﺰ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‬
‫‪ -‬ﺍﺳﺘﺮﺟﺎﻉ ‪TVA‬ﻟﺴﻨﺔ ‪:2015‬ﻳﺴﺘﺜﲎ ﻣﻦ ﺣﻖ ﺍﳋﺼﻢ ﺍﻟﺮﺳﻢ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺴﻴﺎﺭﺓ ﺍﻟﺴﻴﺎﺣﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻻ ﺗﺸﻜﻞ ﺍﻷﺩﺍﺓ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻟﻠﻨﺸﺎﻁ)ﺍﳌﺎﺩﺓ‬
‫‪ 02-41‬ﻕ‪.‬ﺭ‪.‬ﺭ‪.‬ﺃ( ﻛﻤﺎ ﻳﻮﺿﺤﻪ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺃﺩﻧﺎﻩ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ‪:‬ﺩ‪.‬ﺝ‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ )‪ TVA (05‬ﺍﳌﺮﻓﻮﺽ ﻟﺴﻨﺔ‪2015‬‬
‫ﻣﻌﺪﻝ ‪TVA TVA‬ﺍﳌﺮﻓﻮﺽ‬ ‫ﺍﳌﺒﻠﻎ ‪HT‬‬ ‫ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻻﻗﺘﻨﺎﺀ‬
‫‪143.846,15‬‬ ‫‪%17‬‬ ‫‪846.153,84 2015/02/22‬‬
‫‪245.264,98‬‬ ‫‪%17‬‬ ‫‪1.382.905,98 2015/02/05‬‬
‫‪389.111,13‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﻣﻦ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺒﺎﺣﺜﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻣﺮﻛﺰ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‬
‫‪ -‬ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﻣﺮﻓﻮﺿﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﺎ‪ :‬ﺳﻨﺔ ‪ :2017‬ﻏﺮﺍﻣﺔ ﺗﺄﺧﲑ ﺑﻘﻴﻤﺔ ‪10.175‬ﺩﺝ‬

‫‪- 183 -‬‬

‫______________________‬
‫ﺠﻤﻴﻠﺔ ﺭﺒﻴﺤﻲ‪ ،‬ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻜﺂﻟﻴﺔ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﻓﻲ ﻜﺸﻑ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ‪-‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ ﺒﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻟﻭﻻﻴﺔ ﺍﻟﺠﻠﻔﺔ‪) ،-‬ﺹ‪.‬ﺹ‪(187-177‬‬

‫‪ -‬ﻓﻮﺍﺗﲑ ﻏﲑ ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﻟﺸﺮﻭﻁ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 30‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‪ ،‬ﻻ ﳝﻜﻦ ﺧﺼﻢ ‪ TVA‬ﻟﻠﻔﻮﺍﺗﲑ ﺍﻟﱵ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ‪100.000‬ﺩﺝ‬
‫ﺍﶈﺮﺭﺓ ﻧﻘﺪﺍ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ‪:‬ﺩ‪.‬ﺝ‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ )‪ TVA (06‬ﻏﲑ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺨﺼﻢ‬
‫ﺭﺳﻢ ﻍ‪.‬ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺨﺼﻢ‬ ‫ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ‪ HT‬ﻣﻌﺪﻝ ‪TVA‬‬
‫‪252.450,00‬‬ ‫‪%17‬‬ ‫‪1.485.000,00 2015‬‬
‫‪559.980,00‬‬ ‫‪%17‬‬ ‫‪3.294.000,00 2016‬‬
‫‪364.684,00‬‬ ‫‪%17‬‬ ‫‪2.145.200,00 2017‬‬
‫‪325.727,00‬‬ ‫‪%17‬‬ ‫‪1.916.041,00 2018‬‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﻣﻦ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺒﺎﺣﺜﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻣﺮﻛﺰ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‬
‫‪ -3.II‬ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺇﻗﻔﺎﻝ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ‪ :‬ﺑﻌﺪ ﺍﻻﻧﺘﻬﺎﺀ ﻣﻦ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﺸﻜﻴﻞ ﺍﻷﺳﺲ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻗﺎﻡ ﺍﶈﻘﻘﻮﻥ ﲟﺒﺎﺷﺮﺓ‬
‫ﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻹﻗﻔﺎﻝ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﺘﺒﻠﻴﻎ ﺍﻷﻭﱄ ﺑﻨﺘﺎﺋﺞ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪ :‬ﰎ ﺗﺒﻠﻴﻎ ﻣﺴﲑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪ 2019/10/23‬ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺇﺷﻌﺎﺭ ﻣﺮﺳﻞ ﲢﺖ ﺭﻗﻢ ‪2019/336‬‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﳌﺘﻮﺻﻞ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺧﻼﻝ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪ ،‬ﰲ ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﻮﺻﻰ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺇﺷﻌﺎﺭ ﺑﺎﻻﺳﺘﻼﻡ ﺗﻀﻤﻦ ﺍﻟﺘﺒﻠﻴﻎ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﺍﻟﱵ ﻣﺴﺖ ﺍﻷﺳﺲ‬
‫ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﳌﺼﺮﺡ ‪‬ﺎ ﻣﺪﻋﻤﺎ ﺑﺎﻟﻨﺼﻮﺹ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺍﳌﱪﺭﺓ ‪،‬ﻗﺼﺪ ﺍﻟﺴﻤﺎﺡ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺑﺘﻘﺪﱘ ﻣﱪﺭﺍ‪‬ﺎ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺭﻓﺾ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺃﻭ ﺍﻟﻘﺒﻮﻝ ‪‬ﺎ ﻣﻊ ﻣﻨﺢ‬
‫ﺃﺟﻞ ﻟﺬﻟﻚ ﻣﺪﺗﻪ)‪(40‬ﻳﻮﻡ ‪.‬ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪﻛﻢ ﺍﻟﺮﺩ ﻳﻌﺘﱪ ﻗﺒﻮﻝ ﺿﻤﲏ ﺑﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪ .‬ﻣﺎﺩﺓ ‪ 20‬ﻕ‪.‬ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﺮﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺒﻠﻴﻎ ﺍﻷﻭﱄ‪ :‬ﰎ ﺍﻟﺮﺩ ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪ 2019/12/03‬ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺒﻠﻴﻎ ﺍﻷﻭﱄ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺗﻀﻤﻦ ﺍﻟﺮﺩ ﻃﻠﺐ ﲣﻔﻴﺾ‬
‫ﺍﻟﻐﺮﺍﻣﺎﺕ ﻧﻈﺮﺍ ﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻗﻮﺑﻞ ﺍﻟﻄﻠﺐ ﺑﺎﻟﺮﻓﺾ ﻭﰎ ﺍﻹﺑﻘﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻧﻔﺲ ﺍﻷﺳﺲ ﻣﻊ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺍﻟﻐﺮﺍﻣﺎﺕ ﺍﳌﻨﺼﻮﺹ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ﺍﳌﺎﺩﺓ‪-193‬‬
‫‪1‬ﻕ‪.‬ﺽ‪.‬ﻡ ﻭﺍﳌﺎﺩﺓ‪ 116‬ﻣﻦ ﻕ‪.‬ﺭ‪.‬ﺭ‪.‬ﺃ)ﻣﻼﺣﻈﺔ ﺗﺘﻢ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﻟﺴﺎﺭﻳﺔ ﰲ ﺳﻨﺔ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ(‪.‬‬
‫‪ ‬ﺩﻋﻮﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﳌﻨﺎﻗﺸﺔ ﺍﻟﺮﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺒﻠﻴﻎ ﺍﻷﻭﱄ‪ :‬ﲤﺖ ﺩﻋﻮﺓ ﻣﺴﲑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺇﱃ ﺣﻀﻮﺭ ﺟﻠﺴﺔ ﻋﻤﻞ ﲢﺖ ﺇﺷﺮﺍﻑ ﺭﺋﻴﺲ ﻣﺮﻛﺰ‬
‫ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ ﺭﺩﻩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺒﻠﻴﻎ ﺍﻷﻭﱄ ﺣﻴﺚ ﺃﻗﺮ ﺑﻘﺒﻮﻝ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﺘﺒﻠﻴﻎ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻲ‪ :‬ﺑﻌﺪ ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ ﺍﻟﺮﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺒﻠﻴﻎ ﺍﻷﻭﻝ ﻣﻊ ﻣﺴﲑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﰎ ﺇﺭﺳﺎﻝ ﺍﻟﺘﺒﻠﻴﻎ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﻣﺘﻀﻤﻨﺎ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﲢﺖ ﺭﻗﻢ‬
‫‪ 2019/452‬ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪ ،2019/12/09‬ﰲ ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﻮﺻﻰ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﺮﻓﻘﺎ ﺑﺈﺷﻌﺎﺭ ﺑﺎﻻﺳﺘﻼﻡ‪.‬‬
‫‪ -III‬ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻭﻣﻨﺎﻗﺸﺘﻬﺎ‪:‬‬
‫ﻟﻘﺪ ﺃﺛﺒﺘﺖ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﺟﻮﺩ ﳏﺎﻭﻻﺕ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﴰﻠﺖ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪.‬‬
‫‪ -1.III‬ﺗﺼﻨﻴﻒ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺮﺏ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﺘﺤﺎﻳﻞ ﺍﳌﺎﺩﻱ‪ :‬ﲤﺜﻞ ﰲ ﺇﺧﻔﺎﺀ ﺟﺰﺋﻲ ﻟﺴﻠﻊ )ﻣﺸﺘﺮﻳﺎﺕ ﻏﲑ ﻣﺼﺮﺡ ‪‬ﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺮﺏ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﺘﺤﺎﻳﻞ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ‪ :‬ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺳﻴﺎﺭﺓ ﺍﻟﺴﻴﺎﺣﻴﺔ ﻭﺍﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﺃﺩﺍﺓ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ :‬ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺗﻀﺨﻴﻢ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ) ﺧﺼﻢ ﻏﺮﺍﻣﺔ ﺍﻟﺘﺄﺧﲑ‪،‬ﺍﳌﺒﺎﻟﻐﺔ ﰲ ﻗﺴﻂ ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ‪،‬ﻓﻮﺍﺗﲑ ﻣﺪﻓﻮﻋﺔ‬
‫ﻧﻘﺪﺍ(‪.‬‬
‫‪ -2.III‬ﺣﺴﺎﺏ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﳏﻞ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ‪:‬ﺩ‪.‬ﺝ‬ ‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ )‪ :(07‬ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﰲ‪TAP‬‬
‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ‪ /‬ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ‬
‫‪258.848.222,00 209.182.074,00 206.917.955,00 157.938.135,00‬‬ ‫ﺭ‪.‬ﺃ‪.‬ﺍﳌﺼﺮﺡ ﺑﻪ‬
‫‪258.866.861,00 209.579.676,00 207.256.525,00 158.400.946,00‬‬ ‫ﺭ‪.‬ﺃ‪.‬ﺍﳌﺴﺘﺨﺮﺝ‬
‫‪18.639,00‬‬ ‫‪397.602,00‬‬ ‫‪338.570,00‬‬ ‫‪462.811,00‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺮﻭﻗﺎﺕ)ﻣﺸﺘﺮﻳﺎﺕ ﻏﲑ ﻣﺼﺮﺡ ‪‬ﺎ(‬
‫‪373,00‬‬ ‫‪7.952,00‬‬ ‫‪6.771,00‬‬ ‫‪9.256,00‬‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ )‪( 02%‬‬
‫‪37,00‬‬ ‫‪795,00‬‬ ‫‪677,00‬‬ ‫‪925,00‬‬ ‫ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺓ)‪(TAP*10%‬‬
‫‪410,00‬‬ ‫‪8.747,00‬‬ ‫‪7.448,00‬‬ ‫‪10.181,00‬‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﳌﺪﻓﻮﻋﺔ )ﺣﻘﻮﻕ‪+‬ﺍﻟﻐﺮﺍﻣﺎﺕ(‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﻣﻦ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺒﺎﺣﺜﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻣﺮﻛﺰ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‬

‫ﻤﺠﻠﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻜﻤﻴﺔ‬ ‫‪- 184 -‬‬

 ‫‪EISSN: 2602-5183 * PISSN: 1033-2437‬‬ ‫‪187‬‬
‫ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ‪ ،10 :‬ﺍﻟﻌﺩﺩ‪ ،(2024) 01:‬ﺹ‪.‬ﺹ ‪187 - 177‬‬ ‫ﻤﺠﻠﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻜﻤﻴﺔ‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺃﻋﻼﻩ ﻳﺘﺒﲔ ﺃﻥ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻗﺪ ﻗﺎﻣﺖ ﺑﺘﻬﺮﺏ ﺿﺮﻳﱯ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﳌﻬﲏ ﻟﺴﻨﻮﺍﺕ‬
‫‪ 2015.2016.2017.2018‬ﻗﺪﺭﺕ ﻗﻴﻤﺘﻪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻮﺍﱄ ﺏ‪9.256:‬ﺩﺝ‪.6.771.‬ﺩﺝ‪7.952‬ﺩﺝ ﻭ‪373‬ﺩﺝ ﻣﻊ ﲢﻤﻞ ﻟﺰﻳﺎﺩﺍﺕ ﺑﻨﺴﺒﺔ‬
‫‪ % 10‬ﻣﻦ ﺍﳊﻘﻮﻕ ﺍﳌﺘﻬﺮﺏ ﻣﻨﻬﺎ ﻛﻌﻘﻮﺑﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ‪:‬ﺩ‪.‬ﺝ‬ ‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ )‪ :(08‬ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﰲ‪TVA‬‬
‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ‪ /‬ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ‬
‫‪258.848.222,00 209.182.074,00 206.917.955,00 157.938.135,00‬‬ ‫ﺭ‪.‬ﺃ‪.‬ﺍﳌﺼﺮﺡ ﺑﻪ )‪(G50‬‬
‫‪258.866.861,00 209.579.676,00 207.256.525,00 158.400.946,00‬‬ ‫ﺭ‪.‬ﺃ‪.‬ﺍﳌﺴﺘﺨﺮﺝ‬
‫‪18.639,00‬‬ ‫‪397.602,00‬‬ ‫‪338.570,00‬‬ ‫‪462.811,00‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺮﻭﻗﺎﺕ)ﻣﺸﺘﺮﻳﺎﺕ ﻏﲑ ﻣﺼﺮﺡ ‪‬ﺎ(‬
‫‪3.541,00‬‬ ‫‪75.544,00‬‬ ‫‪57.557,00‬‬ ‫‪78.677,00‬‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﳊﻘﻮﻕ )‪(%17‬‬
‫‪325.727,00‬‬ ‫‪364.684,00‬‬ ‫‪559.980,00‬‬ ‫‪641.561,00‬‬ ‫ﺍﻟﺮﺳﻢ ﺍﳌﺮﻓﻮﺽ‬
‫‪329.268,00‬‬ ‫‪440.228,00‬‬ ‫‪617.537,00‬‬ ‫‪720.238,00‬‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ‬
‫‪82.317,00‬‬ ‫‪110.057,00‬‬ ‫‪154.384,00‬‬ ‫‪180.059,00‬‬ ‫ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺓ)‪(%25‬‬
‫‪411.585,00‬‬ ‫‪550.285,00‬‬ ‫‪771.921,00‬‬ ‫‪900.297,00‬‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﳌﺪﻓﻮﻋﺔ)ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ‪+‬ﺯﻳﺎﺩﺓ(‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﻣﻦ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺒﺎﺣﺜﺔ‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ﻳﻈﻬﺮ ﺃﻥ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻗﺪ ﻗﺎﻣﺖ ﺑﺘﻬﺮﺏ ﺿﺮﻳﱯ ﻗﻴﻤﺘﻪ ‪720.238‬ﺩﺝ ‪617.537,‬ﺩﺝ‪440.228,‬‬
‫ﺩﺝ‪,‬ﻭ‪329.268‬ﺩﺝ ﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ‪ 2015.2016.2017.2018‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻮﺍﱄ ﳜﺺ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ ﺗﻌﺮﺿﺖ ﻋﻠﻰ ﺇﺛﺮﻩ‬
‫ﻟﺘﺤﻤﻞ ﺯﻳﺎﺩﺍﺕ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪% 25‬ﻋﻦ ﻛﻞ ﻣﺒﻠﻎ ‪‬ﺮﺏ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ‪:‬ﺩ‪.‬ﺝ‬ ‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ )‪ :(09‬ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﰲ ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‬
‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ‪ /‬ﺍﻟﺴﻨﺔ‬
‫‪4.072.224 8.019.545 8.305.981 3.037.666‬‬ ‫ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﳌﺼﺮﺡ ﺑﻪ‬
‫‪109.220‬‬ ‫‪498.358‬‬ ‫‪429.151‬‬ ‫‪951.099‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺮﻭﻗﺎﺕ ﰲ ﺭﻗﻢ ﺍﻻﻋﻤﺎﻝ‬
‫‪4.181.444 8.517.903 8.735.132 3.988.765‬‬ ‫ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﳌﺴﺘﺨﺮﺝ‬
‫‪38.227‬‬ ‫‪174.425‬‬ ‫‪150.202‬‬ ‫‪332.885‬‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﺍﻟﺘﻬﺮﺏ)‪(%35‬‬
‫‪3.822‬‬ ‫‪26.163‬‬ ‫‪22.530‬‬ ‫‪83.221‬‬ ‫ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺓ)‪(%10.%.15.%25‬‬
‫‪42.049‬‬ ‫‪200.588‬‬ ‫‪172.732‬‬ ‫‪416.106‬‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﳌﺪﻓﻮﻋﺔ‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﻣﻦ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺒﺎﺣﺜﺔ‬
‫ﺍﻟﻔﺮﻕ ﰲ ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻟﻜﻞ ﺳﻨﺔ ﻫﻮ ﳎﻤﻮﻉ‪ :‬ﺍﳌﺸﺘﺮﻳﺎﺕ ﻏﲑ ﺍﳌﺼﺮﺡ ‪‬ﺎ‪ ،‬ﺍﻗﺘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﳌﻐﻔﻞ‪ ،‬ﺍﻻﻫﺘﻼﻛﺎﺕ ﻭ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﳌﺮﻓﻮﺿﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ﻧﻼﺣﻆ ﺃﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻗﺪ ﻣﻜﻨﺖ ﻣﻦ ﺍﻛﺘﺸﺎﻑ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺇﺧﻔﺎﺀ ﻟﺮﻗﻢ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺑﻠﻐﺖ ﻗﻴﻤﺘﻪ ﺧﻼﻝ ﺍﻻﺭﺑﻊ ﺳﻨﻮﺍﺕ‬
‫‪1.987.828,00‬ﺩﺝ ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺍﻋﺘﱪﻩ ﺍﶈﻘﻘﻮﻥ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﺍﺭﺑﺎﺡ ﻏﲑ ﻣﺼﺮﺡ ﺑﻪ ﻭﺟﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻴﻪ ﻭﲢﻤﻞ‬
‫ﻏﺮﺍﻣﺎﺕ ﻧﻘﺺ ﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺍﳌﻨﺼﻮﺹ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻗﺎﻧﻮﻧﺎ‪.‬‬
‫ﲰﺤﺖ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ ﺍﻛﺘﺸﺎﻑ ﺍﻟﺘﻼﻋﺒﺎﺕ ﰲ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻼﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻗﻴﺎﺱ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻣﻦ ﺩﻓﻊ ﺍﳊﻘﻮﻕ ﻭﻫﻮ ﻣﺎ ﻳﻮﺿﺤﻪ‬
‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ‪:‬ﺩ‪.‬ﺝ‬ ‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ)‪ :(10‬ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ ﻟﻠﺘﻬﺮﺏ‪:‬‬
‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ ‪/‬ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ‬
‫‪373,00‬‬ ‫‪7.952,00‬‬ ‫‪6.771,00‬‬ ‫‪9.256,00‬‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻝ‪TAP‬‬
‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻑ‪329.268,00 440.228,00 617.537,00 720.238,00 TVA‬‬
‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﰲ ‪38.227,00 174.425,00 150.202,00 332.885,00 IRG‬‬
‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻟﻜﻞ ﺳﻨﺔ ‪367.868,00 622.605,00 774.510,00 1.062.379,00‬‬
‫‪2.827.362,00‬‬ ‫ﺍﳌﺒﻠﻎ ﺍﻻﲨﺎﱄ ﻟﻠﺘﻬﺮﺏ‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﻣﻦ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺒﺎﺣﺜﺔ‬

‫‪- 185 -‬‬

‫______________________‬
‫ﺠﻤﻴﻠﺔ ﺭﺒﻴﺤﻲ‪ ،‬ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻜﺂﻟﻴﺔ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﻓﻲ ﻜﺸﻑ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ‪-‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ ﺒﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻟﻭﻻﻴﺔ ﺍﻟﺠﻠﻔﺔ‪) ،-‬ﺹ‪.‬ﺹ‪(187-177‬‬

‫ﺑﻌﺪ ﺍﻛﺘﺸﺎﻑ ﳏﺎﻭﻻﺕ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻭﻗﻤﻌﻬﺎ ﻭﺍﺳﺘﺮﺩﺍﺩ ﻛﺎﻓﺔ ﺍﳊﻘﻮﻕ ﺍﻟﻀﺎﺋﻌﺔ ﻟﻠﺨﺰﻳﻨﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻭﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺭﺩﻉ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻣﺴﺘﻘﺒﻼ ﻋﻦ ﻣﺜﻞ ﻫﺬﻩ‬
‫ﺍﻟﺴﻠﻮﻛﻴﺎﺕ ﰎ ﻓﺮﺽ ﺍﻟﻌﻘﻮﺑﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻨﺺ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﺍﳌﻌﻤﻮﻝ ﺑﻪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻮ ﺍﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ‪:‬ﺩ‪.‬ﺝ‬ ‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ )‪ :(11‬ﺍﻟﻌﻘﻮﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ‬
‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‪ /‬ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ‬
‫‪37,00‬‬ ‫‪795,00‬‬ ‫‪677,00‬‬ ‫‪925,00‬‬ ‫ﻋﻘﻮﺑﺔ ‪TAP‬‬
‫‪82.317,00 110.057,00 154.384,00 180.059,00‬‬ ‫ﻋﻘﻮﺑﺔ‪TVA‬‬
‫‪3.822,00 26.163,00 22.530,00 83.221,00‬‬ ‫ﻋﻘﻮﺑﺔ‪IRG‬‬
‫ﳎﻤﻮﻉ ﺍﻟﻌﻘﻮﺑﺔ ﻟﻜﻞ ﺳﻨﺔ ‪86.176,00 137.015,00 177.591,00 264.205,00‬‬
‫‪664.987,00‬‬ ‫ﺇﲨﺎﱄ ﺍﻟﻌﻘﻮﺑﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﻣﻦ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺒﺎﺣﺜﺔ‬
‫‪ -3.III‬ﺭﺩﻉ ﺍﳌﺨﺎﻟﻔﺎﺕ‪ :‬ﺃﺛﺒﺘﺖ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﻟﱵ ﺧﻀﻊ ﳍﺎ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻓﻌﺎﻟﻴﺘﻬﺎ ﰲ ﻛﺸﻒ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻓﻘﺪ ﻣﻜﻨﺖ ﻣﻦ‬
‫ﺍﺳﺘﺮﺟﺎﻉ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﲟﺎ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ‪ 2.827.362,00‬ﺩﻳﻨﺎﺭ ﺟﺰﺍﺋﺮﻱ ﻣﻦ ﺍﳊﻘﻮﻕ ﺍﻟﻀﺎﺋﻌﺔ ﻛﻤﺎ ﻣﻜﻨﺖ ﻣﻦ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‬
‫ﰲ ﺣﻖ ﺍﳌﺘﺨﻠﻔﲔ ﻋﻦ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻓﺮﺽ ﻋﻘﻮﺑﺎﺕ ﺑﻠﻐﺖ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ‪664.987,00‬ﺩﺝ‪.‬‬
‫‪ -IV‬ﺍﳋﻼﺻﺔ ‪:‬‬
‫ﺗﻌﺘﱪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻛﺸﻒ ﻭ ﳏﺎﺭﺑﺔ ﻇﺎﻫﺮﺓ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻏﲑ ﺳﻬﻠﺔ ﻭﻳﺮﺟﻊ ﺫﻟﻚ ﺇﱃ ﲡﺬﺭﻫﺎ ﰲ ﺍ‪‬ﺘﻤﻊ ﻭﺗﻌﺪﺩ ﻭﺗﺸﻌﺐ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﻻﺣﺘﻴﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻢ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻳﺼﻌﺐ ﻣﻦ ﻓﻀﺤﻬﺎ ‪،‬ﻭﻫﻮ ﺍﻷﻣﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﺘﱪ ﲢﺪﻳﺎ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﻌﻰ ﺟﺎﻫﺪﺓ ﳌﻮﺍﺟﻬﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﺼﺮﻓﺎﺕ ﻏﲑ‬
‫ﺍﳌﺴﺌﻮﻟﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻔﲔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺳﻠﻄﺎ‪‬ﺎ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺩﺭﺍﺳﺘﻨﺎ ﺑﺸﻘﻴﻬﺎ ﺍﻟﻨﻈﺮﻱ ﻭﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ ﺗﻮﺻﻠﻨﺎ ﺇﱃ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺃﳘﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻇﺎﻫﺮﺓ ‪‬ﺪﺩ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻭﺗﻌﻴﻖ ﻣﺴﺎﺭ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﰲ ﺑﺴﺒﺐ ﺣﺮﻣﺎﻥ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻣﻦ ﻣﻮﺍﺭﺩ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻫﺎﻣﺔ؛‬
‫‪ ‬ﲤﺎﺭﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﳐﺘﻠﻒ ﺻﻼﺣﻴﺎ‪‬ﺎ ﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺳﻮﺍﺀ ﻛﺎﻧﺖ ﻋﺎﻣﺔ ﺃﻭ ﻣﻌﻤﻘﺔ ‪ ،‬ﺗﺘﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻣﻜﺎﺗﺒﻬﺎ ﺃﻭ ﰲ ﻋﲔ ﺍﳌﻜﺎﻥ؛‬
‫‪ ‬ﻳﻌﺘﱪ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺃﺣﺪ ﺃﻫﻢ ﺍﻷﺷﻜﺎﻝ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ﻳﺘﻤﻴﺰ ﻋﻦ ﻏﲑﻩ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻘﺎﺕ ﲞﺼﺎﺋﺺ ﻭﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﻣﻌﻴﻨﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻣﻜﻨﺖ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﻛﺸﻒ ﺍﻟﺘﻼﻋﺒﺎﺕ ﻗﺎﻣﺖ ‪‬ﺎ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻓﺤﺺ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﻭﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻛﺬﺍ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﻣﺎ ﺟﺎﺀ ﰲ ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﺍﳌﻮﺩﻋﺔ ﻣﻊ ﻣﺎ ﰎ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻴﻪ ﻣﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ؛‬
‫‪ ‬ﺗﻌﺘﱪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﺃﺩﺍﺓ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻻﺣﺘﺮﺍﺯﻳﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺣﺚ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺪﱘ ﺗﺼﺮﳛﺎﺕ ﺩﻗﻴﻘﺔ ﻣﻦ ﺍﺟﻞ ﲡﻨﺐ ﺍﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺧﻀﻮﻋﻬﻢ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺘﻮﺻﻴﺎﺕ‪ :‬ﺍﺳﺘﻨﺎﺩﺍ ﺇﱃ ﻣﺎ ﰎ ﺍﻟﺘﻮﺻﻞ ﺇﻟﻴﻪ ﻣﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻧﻘﺘﺮﺡ ﺍﻟﺘﻮﺻﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗﺒﺴﻴﻂ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﺮﺍﻋﺎﺓ ﻇﺮﻭﻑ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﻛﺄﺳﻠﻮﺏ ﻭﻗﺎﺋﻲ ﻟﻠﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ؛‬
‫‪ ‬ﺗﻮﻓﲑ ﺍﳌﻘﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ ﻣﻦ ﺍﺟﻞ ﲢﻘﻴﻖ ﺭﻗﺎﺑﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ ﲤﻜﹼﻦ ﻣﻦ ﺑﻠﻮﻍ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﳌﺮﺟﻮﺓ؛‬
‫‪ ‬ﲢﺪﻳﺚ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﺘﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﳊﺎﺻﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﺟﻞ ﺳﺪ ﺍﻟﺜﻐﺮﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﻗﺪ ﺗﺸﻮ‪‬ﺎ ﻭﺍﻟﱵ ﻳﺴﺘﻐﻠﻬﺎ ﺍﳌﻜﻠﻔﻮﻥ ﻛﻤﻨﻔﺬ‬
‫ﻟﻠﺘﻬﺮﺏ؛‬
‫‪ ‬ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻴﺔ ﻗﺼﺪ ﺗﺴﻬﻴﻞ ﻭﺗﺴﺮﻳﻊ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺗﻨﻤﻴﺔ ﺍﻟﻮﻋﻲ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻟﺪﻯ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻭﺭﻓﻊ ﺣﺲ ﺍﳌﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﻟﺪﻳﻪ ﳓﻮ ‪‬ﺘﻤﻊ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻹﺣﺎﻻﺕ ﻭﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ‪:‬‬
‫‪1‬‬
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‫‪110-119.‬‬
‫‪ .2‬ﻋﻄﻴﺔ ﻋﻮﺽ )‪ ،(2000‬ﻣﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡﺓ‪ .‬ﺍﻟﻘﺎﻫﺮﺓ‪ :‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻨﻬﻈﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪ ،‬ﺹ‪.82.‬‬
‫‪ .3‬ﻋﺒﺪ ﺍ‪‬ﻴﺪ ﻗﺪﻱ )‪ ،(2011‬ﺩﺭﺍﺳﺎﺕ ﰲ ﻋﻠﻢ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‪ .‬ﻋﻤﺎﻥ‪ :‬ﺩﺭﺍ ﺟﺮﻳﺮ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ‪ ،‬ﺹ‪.215.‬‬
‫‪ .4‬ﺯﻫﺮﺓ ﺟﺎﻣﻊ‪ ،(2023-2022) .‬ﺍﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻣﻦ ﻣﻨﻈﻮﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ ﻭﺩﻭﻩ ﰲ ﺍﻟﻜﺸﻒ ﻋﻦ ﺣﺎﺍﻟﺔ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﰲ ﻇﻞ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ )ﺍﻃﺮﻭﺣﺔ ﺩﻛﺘﻮﺭﺍﻩ(‪ .‬ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺍﻟﺒﻮﻳﺮﺓ‪ :‬ﺃﻛﻠﻲ ﳏﻨﺪ ﺍﻭﳊﺎﺝ‪ ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪.95‬‬

‫ﻤﺠﻠﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻜﻤﻴﺔ‬ ‫‪- 186 -‬‬

 ‫‪EISSN: 2602-5183 * PISSN: 1033-2437‬‬ ‫‪187‬‬
‫ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ‪ ،10 :‬ﺍﻟﻌﺩﺩ‪ ،(2024) 01:‬ﺹ‪.‬ﺹ ‪187 - 177‬‬ ‫ﻤﺠﻠﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻜﻤﻴﺔ‬

‫‪ .5‬ﺍﻟﻌﻴﺎﺷﻲ ﻋﺠﻼﻥ )‪ ،(2003‬ﺗﺮﺷﻴﺪ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﻄﺎﻉ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﳊﻮﻛﻤﺔ ﺃﻋﻤﺎﳍﺎ ﻭﻧﺘﺎﺋﺠﻬﺎ ﺑﺎﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻋﻠﻰ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ .،‬ﺍﳌﻠﺘﻘﻰ‬
‫ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺣﻮﻝ ﺍﻻﺯﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﳊﻮﻛﻤﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ .‬ﺳﻄﻴﻒ‪ :‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻓﺮﺣﺎﺕ ﻋﺒﺎﺱ‪ ،‬ﺹ‪.04.‬‬
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‫‪ .9‬ﺁﺳﻴﺎ ﻗﺎﲰﻲ‪ ،‬ﻭ ﻓﻬﻴﻤﺔ ﺣﺪﺍﺩﻭ )‪ ،(2019‬ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻭﺳﺒﻞ ﺗﻔﻌﻴﻠﻬﺎ‪ .‬ﳎﻠﺔ ﺍﻭﺭﺍﻕ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﳎﻠﺪ‪ 3‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪ ، 1‬ﺹ‪.159.‬‬
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‫‪ .11‬ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ ،(2024) 20‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻻﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ، :‬ﺍﳌﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻀﺮﺍﺋﺐ‪ ،‬ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺻﺺ‪.12-11.‬‬

‫‪APA‬‬
‫ﺟﻤﻴﻠﺔ ر ﻴ )‪ ،(2024‬ﻛﻔﺎءة اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﳌﺤﺎﺳ ﻛﺂﻟﻴﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﻛﺸﻒ اﻟ ﺮب اﻟﻀﺮ ‪ -‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺑﻤﺮﻛﺰ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﻳﺔ‬
‫ا ﻠﻔﺔ ‪ ،-‬ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت ﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻜﻤﻴﺔ‪ ،‬اﳌﺠﻠﺪ ‪) 10‬اﻟﻌﺪد ‪ ،(01‬ا ﺰاﺋﺮ‪ :‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻗﺎﺻﺪي ﻣﺮ ﺎح ورﻗﻠﺔ‪ ،‬ص‪.‬ص‪-177 :‬‬
‫‪.187‬‬

‫ﻳﺘﻢ ﺍﻻﺣﺘﻔﺎﻅ ﲝﻘﻮﻕ ﺍﻟﺘﺄﻟﻴﻒ ﻭﺍﻟﻨﺸﺮ ﳉﻤﻴﻊ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﻨﺸﻮﺭﺓ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍ‪‬ﻠﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﳌﺆﻟﻔﲔ ﺍﳌﻌﻨﻴﲔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟـ ﺭﺧﺼﺔ ﺍﳌﺸﺎﻉ ﺍﻹﺑﺪﺍﻋﻲ ﻧ‪‬ﺴﺐ‬
‫ﺍﳌﹸﺼﻨ‪‬ﻒ ‪ -‬ﻏﲑ ﲡﺎﺭﻱ ‪ -‬ﻣﻨﻊ ﺍﻻﺷﺘﻘﺎﻕ ‪ 4.0‬ﺩﻭﱄ )‪.(CC BY-NC 4.0‬‬
‫ﳎﻠﺔ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﻜﻤﻴﺔ ﻣﺮﺧﺼﺔ ﲟﻮﺟﺐ ﺭﺧﺼﺔ ﺍﳌﺸﺎﻉ ﺍﻹﺑﺪﺍﻋﻲ ﻧ‪‬ﺴﺐ ﺍﳌﹸﺼﻨ‪‬ﻒ ‪ -‬ﻏﲑ ﲡﺎﺭﻱ ‪ -‬ﻣﻨﻊ ﺍﻻﺷﺘﻘﺎﻕ ‪ 4.0‬ﺩﻭﱄ‬
‫)‪.(CC BY-NC 4.0‬‬

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