‫ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬وﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪IFRS 03‬‬

‫ﺷﻨﺎﻳﺖ ﺑﻼل‪ ،‬ﺣﺒﻴﺶ ﻋﻠﻲ‬

‫ﺗﺠﻤﻴﻊ اﻷﻋﻤﺎل ﺑﻴﻦ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪ SCF‬وﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺪوﻟﻲ ‪IFRS 03‬‬

‫‪Business combination between the financial accounting system SCF and International Financial‬‬
‫‪Reporting Standard IFRS 03‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺣﺒﻴﺶ ﻋﻠﻲ‬ ‫ﺷﻨﺎﻳﺖ ﺑﻼل‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺒﻮﻳﺮة ‪ -‬اﳉﺰاﺋﺮ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺒﻮﻳﺮة – اﳉﺰاﺋﺮ‬
‫‪[email protected]‬‬ ‫‪[email protected]‬‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻨﺸﺮ‪2021/06/ 24 ::‬‬ ‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻘﺒﻮل‪2021/06/ 16 :‬‬ ‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﺳﺘﻼم‪2020/09/22 :‬‬

‫ﻣﻠﺨﺺ‪:‬‬
‫ﺪف ﻫﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ أوﺟﻪ اﻟﺘﺸﺎﺑﻪ واﻻﺧﺘﻼف ﰲ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل ﺑﲔ ﻣﺎ ﺟﺎء ﺑﻪ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬وﻣﺎ ﻧﺺ ﻋﻠﻴﻪ‬
‫ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪ ،IFRS 3‬ﻣﻦ ﺧﻼل اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﺒﺤﺚ اﻟﱵ ﺟﺎءت ﰲ اﻟﺴﺆال اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ اﻟﺘﺎﱄ‪ " :‬ﻣﺎ‬
‫ﻣﺪى ﺗﻮاﻓﻖ ﻣﻌﺎﳉﺔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل ﻣﻊ ﻣﺎ ﻳﻨﺺ ﻋﻠﻴﻪ ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪IFRS3‬؟ " ‪ .‬ﺣﻴﺚ‬
‫ﺧﻠﺼﺖ ﻫﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ اﱃ اﻧﻪ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻧﺘﺞ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺠﻤﻴﻊ ﻓﺎرق اﻗﺘﻨﺎء ﺳﺎﻟﺐ‪ ،‬ﻓﻬﻨﺎ ﻳﻮﺟﺪ اﺧﺘﻼف ﺑﲔ اﳌﻌﺎﳉﺘﲔ اﻟﻠﺘﺎن ﺟﺎء ﻤﺎ ﻛﻞ‬
‫ﻣﻦ ‪ SCF‬و‪ IFRS 3‬اﻣﺎ إذا ﻧﺘﺞ ﻓﺎرق اﻗﺘﻨﺎء ﻣﻮﺟﺐ ﻓﻬﻨﺎك ﺗﻮاﻓﻖ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﻳﺘﺤﻘﻖ ﻓﻘﻂ ﻋﻨﺪ اﻻﻋﱰاف واﻟﻘﻴﺎس اﻷوﻟﻴﲔ‪ ،‬ﻣﻊ اﺧﺘﻼف ﰲ‬
‫اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﻔﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء‪.‬‬
‫اﻟﻜﻠﻤﺎت اﻟﻤﻔﺘﺎﺣﻴﺔ‪ :‬ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل‪ ،‬ﻓﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء‪ ،‬اﻟﺴﻴﻄﺮة‪ ،‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻗﺘﻨﺎء‪ ،‬ﻓﺎرق اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪.‬‬
‫‪Abstract:‬‬
‫‪This study aims to identify the similarities and differences in addressing the business combination‬‬
‫‪process between what was stated in the financial accounting system SCF and what was stipulated‬‬
‫‪in the International Financial Reporting Standard IFRS 3, By answering the basic problem of‬‬
‫‪research that came in the following main question: " How compatible is the treatment of the‬‬
‫‪financial accounting system SCF for the business combination process with what is stipulated in‬‬
‫‪the International Financial Reporting Standard IFRS3?". As this study concluded that if the‬‬
‫‪business merging process led to the emergence of “Negative Goodwill”, Here there is a difference‬‬
‫‪between the SCF and IFRS 3 treatments. But if the process results in goodwill, there is agreement‬‬
‫‪between them only upon initial recognition and measurement, with a difference in the subsequent‬‬
‫‪accounting treatment of the acquisition teams.‬‬
‫‪Key words: Business combination, Acquisition difference, The control, Acquisition cost, Evaluation‬‬
‫‪difference.‬‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‪:‬‬
‫إن ﺗﻠﺒﻴﺔ اﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ واﳌﺎدﻳﺔ واﻟﺒﺸﺮﻳﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎت أﺻﺒﺢ ﻫﺎﺟﺲ ﻳﻌﺮﻗﻞ ﳕﻮﻫﺎ وﺗﻄﻮرﻫﺎ ﺧﺎﺻﺔ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺼﻐﲑة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ اﻟﱵ ﻋﺎدة‬
‫ﺗﻌﺎﱐ ﻣﻦ ارﺗﻔﺎع اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ ،‬وﻣﻦ اﳌﻨﺎﻓﺴﺔ اﻟﻜﺒﲑة اﻟﱵ ﺗﻔﺮﺿﻬﺎ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻛﱪى اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬وﻟﻌﻞ اﻟﺴﺒﻴﻞ اﻟﻔﻌﺎل ﰲ ﻣﻮاﺟﻪ ﻫﺬﻩ‬
‫اﻟﺘﺤﺪﻳﺎت ﻫﻮ اﻟﺘﻮﺟﻪ ﳋﻴﺎر ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل او ﻣﺎ ﻳﺴﻤﻰ ﺑﺪﻣﺞ اﻻﻋﻤﺎل ﺑﲔ اﻟﺸﺮﻛﺎت‪ ،‬ﺳﻮاء ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻻﲢﺎد او اﻻﻣﺘﺼﺎص او ﻣﺎ ﻳﻌﺮف‬
‫ﺑﺎﻟﺴﻴﻄﺮة‪.‬‬

‫‪ - 1‬اﻟﻤﺆﻟﻒ اﻟﻤﺮﺳﻞ‪ :‬ﺷﻨﺎﻳﺖ ﺑﻼل‪[email protected] ،‬‬

‫ا ﻠﺪ ‪ / 17‬اﻟﻌﺪد ‪ 26‬اﻟﺴﻨﺔ‪ ، 2021 :‬ص ‪648- 631‬‬ ‫‪ISSN 1112-6132‬‬ ‫ﳎﻠﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‬
‫‪631‬‬
 ‫ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬وﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪IFRS 03‬‬
‫ﺷﻨﺎﻳﺖ ﺑﻼل‪ ،‬ﺣﺒﻴﺶ ﻋﻠﻲ‬
‫وﲟﺎ ان ﻫﺬا اﳋﻴﺎر ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ وﻣﺎدﻳﺔ ﺑﲔ ﺷﺮﻛﺘﲔ او أﻛﺜﺮ‪ ،‬ﻻﺑﺪ إذن ﻣﻦ ﺗﻮﻓﺮ إﻃﺎر ﳏﺎﺳﱯ ﻳﻨﻈﻢ‬
‫وﳛﺪد اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﳍﺬﻩ اﳌﻌﺎﻣﻠﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﳒﺪ ﻋﻠﻰ اﳌﺴﺘﻮى اﻟﻌﺎﳌﻲ ﰎ اﺻﺪار اﳌﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ ‪ IAS 22‬اﻧﺪﻣﺎج اﳌﺸﺮوﻋﺎت‪،‬‬
‫اﳌﻠﻐﻰ ﻻﺣﻘﺎ ﲟﻮﺟﺐ اﺻﺪار ﳎﻠﺲ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ‪ IASB‬ﳌﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪ IFRS3‬ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل ﰲ ﻧﺴﺨﺘﻪ اﻷوﱃ‬
‫ﰎ اﻟﻨﺴﺨﺔ اﳌﻌﺪﻟﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ .‬اﻣﺎ ﻋﻠﻰ اﳌﺴﺘﻮى اﶈﻠﻲ أي ﺑﺎﳉﺰاﺋﺮ ﻓﻘﺪ ﻋﺎﰿ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬ﻋﻤﻠﻴﺔ ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل وﻓﻖ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت‬
‫ﺑﻴﺌﺔ اﻻﻋﻤﺎل اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪ .‬وﻣﻦ ﻫﻨﺎ ﺗﱪز ﻟﻨﺎ ﻣﻌﺎﱂ اﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ اﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺑﻠﻮر ﺎ ﰲ اﻟﺴﺆال اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫اﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ‬
‫" ﻣﺎ ﻣﺪى ﺗﻮاﻓﻖ ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪ SCF‬ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺗﺠﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل ﻣﻊ ﻣﺎ ﻳﻨﺺ ﻋﻠﻴﻪ ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺪوﻟﻲ‬
‫‪IFRS 3‬؟ "‪ .‬وﺳﻨﺤﺎول ﻣﻌﺎﳉﺘﻬﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻷﺳﺌﻠﺔ اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﻣﺎﻫﻲ اﺷﻜﺎل ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل اﻟﱵ ﺗﻨﺪرج ﰲ إﻃﺎر ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪IFRS 3‬؟‪.‬‬
‫‪ .2‬ﻓﻴﻤﺎ ﺗﺘﻤﺜﻞ أوﺟﻪ اﻻﺧﺘﻼف ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ وﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪ IFRS 3‬ﰲ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل؟‬
‫اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت‬
‫‪ -‬ﺗﺘﻤﺜﻞ اﺷﻜﺎل ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل اﻟﱵ ﺗﻨﺪرج ﺿﻤﻦ اﳌﻌﻴﺎر ‪ IFRS 3‬ﰲ‪ :‬ﻋﻤﻠﻴﺎت دﻣﺞ اﻻﻋﻤﺎل اﻟﱵ ﲢﻘﻖ اﻻﲢﺎد واﻻﻧﺪﻣﺎج ﺑﲔ‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺘﲔ‪ ،‬او اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﱵ ﺗﻨﺸﺄ اﻟﺴﻴﻄﺮة اي ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻗﺎﺑﻀﺔ ﲟﺆﺳﺴﺔ ﺗﺎﺑﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﲟﺎ ان اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬اﻋﺘﻤﺪ اﳌﺮﺟﻊ اﻟﺪوﱄ ‪ IAS-IFRS‬ﰲ اﻋﺪادﻩ وﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻓﻬﻮ ﳛﻘﻖ اﻟﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻌﻪ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﳌﻌﺎﳉﻌﺔ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﻫﻨﺎك اﺧﺘﻼﻓﺎت ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺗﺴﻤﻴﺔ اﳌﺼﻄﻠﺤﺎت واﻟﺒﻨﻮد وﻫﺬا راﺟﻊ ﻟﻠﻤﺮﺟﻌﻴﺔ اﻟﻔﺮﻧﻜﻮﻓﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫اﻫﺪاف اﻟﺪراﺳﺔ‬
‫ﺪف ﻫﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ ﻟﻠﻮﺻﻮل اﱃ‪:‬‬
‫· ﻋﺮض اﻹﻃﺎر اﻟﻨﻈﺮي واﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ ﳌﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪.IFRS 3‬‬
‫· ﲢﺪﻳﺪ اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﺘﺠﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل وﻓﻖ ﻣﺎ ﻧﺺ ﻋﻠﻴﻪ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ وﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪IFRS 3‬‬
‫· اﺑﺮاز أوﺟﻪ اﻟﺘﺸﺎﺑﻪ واﻻﺧﺘﻼف ﺑﲔ ﻣﺎ ﺟﺎء ﺑﻪ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬ﰲ إﻃﺎر ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل وﻣﺎ ﻧﺺ ﻋﻠﻴﻪ ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ‬
‫اﻟﺪوﱄ ‪.IFRS 3‬‬
‫أﻫﻤﻴﺔ اﻟﺪراﺳﺔ‬
‫ﺗﺘﺠﻠﻰ أﳘﻴﺔ ﻫﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ ﻛﻮ ﺎ ﺗﺴﻌﻰ إﱃ اﺳﺘﺠﻼء ﻣﻮﻗﻒ‪ ،‬ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺗﺒﺎﻳﻦ وﺟﻬﺔ ﻧﻈﺮ اﳋﱪاء واﻟﺒﺎﺣﺜﲔ ﰲ ﳎﺎل اﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﲔ ﻣﻦ ﻳﻌﺘﱪ أن ﻣﺎ‬
‫ﺟﺎء ﺑﻪ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬ﰲ ﳎﺎل ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل ﻣﻮاﻓﻖ ﳌﺎ ﻳﻨﺺ ﻋﻠﻴﻪ ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪ IFRS 3‬وﺑﲔ ﻣﻦ ﻳﺮى‬
‫ﻋﻜﺲ ذﻟﻚ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﻤﺘﺒﻊ‪.‬‬
‫ﲢﻘﻴﻘﺎ ﻷﻫﺪاف اﻟﺒﺤﺚ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ اﻟﺬﻛﺮ‪ ،‬وﻣﻦ أﺟﻞ ﻣﻌﺎﳉﺔ إﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﻟﺒﺤﺚ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻨﺎ ﻧﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ اﳌﻨﻬﺞ اﻟﻮﺻﻔﻲ‪ ،‬وذﻟﻚ ﺪف ﻋﺮض اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ‪،‬‬
‫واﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳋﺎﺻﺔ ﲟﺠﺎل اﻟﺒﺤﺚ‪ ،‬ﻣﻊ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ ﻟﺘﻔﺴﲑ وﲢﻠﻴﻞ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت واﳌﻌﻄﻴﺎت واﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﳌﺘﻮﺻﻞ اﻟﻴﻬﺎ ﻫﺬا ﰲ اﳉﺎﻧﺐ‬
‫اﻟﻨﻈﺮي اﻟﺬي ﻳﺘﻀﻤﻦ اﶈﺎور اﳋﻤﺴﺔ اﻷوﱃ‪ ،‬أﻣﺎ ﰲ اﳉﺎﻧﺐ اﻟﺘّﻄﺒﻴﻘﻲ‪ ،‬واﻟﺬي ﻳﺘﻀﻤﻨﻪ اﶈﻮر اﻷﺧﲑ ﻓﺴﻮف ﳓﺎول اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﳌﻨﻬﺞ‬

‫ا ﻠﺪ ‪ / 17‬اﻟﻌﺪد ‪ 26‬اﻟﺴﻨﺔ‪ ، 2021 :‬ص ‪648- 631‬‬ ‫‪ISSN 1112-6132‬‬ ‫ﳎﻠﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‬
‫‪632‬‬
 ‫ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬وﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪IFRS 03‬‬
‫ﺷﻨﺎﻳﺖ ﺑﻼل‪ ،‬ﺣﺒﻴﺶ ﻋﻠﻲ‬
‫اﻹﺳﺘﻘﺮاﺋﻲ‪ ،‬ﻣﻊ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ أﺳﻠﻮب دراﺳﺔ اﳊﺎﻟﺔ‪ ،‬ﺑُﻐﻴﺔ اﻟﺪراﺳﺔ اﳌﻌﻤﻘﺔ واﳌﻔﺼﻠﺔ ﳊﺎﻟﺔ ﻣﺎ‪ ،‬واﻟﻮﺻﻮل إﱃ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﲢﺪد ﻟﻨﺎ درﺟﺔ‬
‫ﺗﻮاﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬ﻣﻊ ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪.IFRS 03‬‬
‫اﻻدوات اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‪.‬‬
‫أﻣﺎ ﻋﻦ أدوات اﻟﺒﺤﺚ وﻣﺼﺎدر اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‪ ،‬ﻓﺴﻴﺘﻢ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﰲ اﳉﺎﻧﺐ اﻟﻨﻈﺮي ﻋﻠﻰ اﳌﺴﺢ اﳌﻜﺘﱯ‪ ،‬واﻻﻟﻜﱰوﱐ‪ ،‬واﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ‬
‫اﻟﻜﺘﺐ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮات ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ وأﻃﺮوﺣﺎت دﻛﺘﻮراﻩ‪ ،‬ﻣﻘﺎﻻت‪ ،‬ودراﺳﺎت ﻟﻌﺪة ﺑﺎﺣﺜﲔ ﻣﺴﺘﻮﺣﺎة ﻣﻦ اﻷﻧﱰﻧﺖ‪ .‬أﻣﺎ ﰲ اﳉﺎﻧﺐ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ‪ ،‬ﻓﻴﺘﻢ‬
‫اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﺆﺳﺴﺔ اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﺔ‪ ،‬وﻧﺺ ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪ IFRS 03‬ﻛﻮن اﳌﺆﺳﺴﺔ اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﺔ ﺗﻄﺒﻖ‬
‫اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺰاﺋﺮي ‪ SCF‬ﻓﻘﻂ واﻟﺪراﺳﺔ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﺗﺴﻌﻰ ﻟﻠﻤﻘﺎرﻧﺔ ﺑﻴﻨﻪ وﺑﲔ ‪IFRS 03‬‬
‫اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬
‫ﻫﻨﺎك اﻟﺒﻌﺾ ﻣﻦ اﻟﺪراﺳﺎت ﺗﻨﺎوﻟﺖ اﳌﻮﺿﻮع أو ﺟﺎﻧﺒﺘﻪ‪ ،‬وﳔﺺ ﺑﺎﻟﺬﻛﺮ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ v‬اﻟﺪراﺳﺔ اﻻوﻟﻰ‪.‬‬
‫رﺷﻴﺪ ﻋﺮﻳﻮة‪" .(2010/2009) .‬اﺳﺎﻟﻴﺐ وﻃﺮق اﻧﺪﻣﺎج اﻟﺸﺮﻛﺎت دراﺳﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ وﳏﺎﺳﺒﻴﺔ"‪ .‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‬
‫واﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ -‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﳊﺎج ﳋﻀﺮ ﺑﺎﺗﻨﺔ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬
‫ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺒﺤﺚ‪:‬‬
‫وﻗﺪ ﰎ ﺧﻼل ﻫﺬا اﻟﺮﺳﺎﻟﺔ اﻟﻮﻗﻮف ﻋﻠﻰ إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﺳﺘﺨﺪام ﻃﺮق اﻻﻧﺪﻣﺎج ﺑﲔ اﻟﺸﺮﻛﺎت ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ وﻫﺬا وﻓﻘﺎ ﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ وﻛﺬا‬
‫اﻟﻨﺼﻮص اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﻨﻈﻢ ﻣﺜﻞ ﻫﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‪ .‬ﻛﻤﺎ وﺿﺤﺖ اﻟﺪراﺳﺔ وﻓﺼﻠﺖ ﰲ ﻣﺰاﻳﺎ وﻋﻴﻮب ﻛﻞ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻣﻦ ﻃﺮق اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ‬
‫اﻻﻧﺪﻣﺎج‪.‬‬
‫اﻟﺮأي اﻟﺸﺨﺼﻲ‪:‬‬
‫ﺗﻌﺘﱪ ﻫﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ ذات ﻗﻴﻤﺔ ﻋﻠﻤﻴﺔ وﻣﺮﺟﻊ اﺳﺎﺳﻲ ﳌﺨﺘﻠﻒ اﻟﺪراﺳﺎت واﻟﺒﺤﻮث اﻟﱵ ﺗﺄﰐ ﻣﻦ ﺑﻌﺪﻫﺎ ﻏﲑ ان ﻓﱰة اﺟﺮاء اﻟﺪراﺳﺔ‬
‫)‪ (2010/2009‬ﻛﺎن ﻳﺴﻮد ﺧﻼﳍﺎ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ ‪ PCN‬ﺣﻴﺚ ﻛﺎن اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬ﺣﺪﻳﺚ اﻟﻨﺸﺄة‪ ،‬وﻫﻮ ﻣﺎ‬
‫ﺟﻌﻞ أﺳﺎﻟﻴﺐ اﻻﻧﺪﻣﺎج اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺪارﺳﺔ ﻳﺮاﻋﻲ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﱵ ﻳﻘﺪﻣﻬﺎ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ‪ ،‬إﻻ ان اﳌﻔﻬﻮم واﶈﺘﻮى ﻳﺼﺐ ﰲ‬
‫ﻣﻌﲎ واﺣﺪ وﻻ ﻳﻌﺘﱪ ﻫﺬا ﻋﺎﺋﻖ ﻋﻠﻰ اﻋﺘﻤﺎد ﻫﺬا اﳌﺮﺟﻊ ﻛﻤﺼﺪر ﰲ دراﺳﺘﻨﺎ‪.‬‬
‫اﻣﺎ ﰲ دراﺳﺘﻨﺎ ﳓﻦ ﻓﺴﻨﻌﺎﰿ ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل وﻓﻖ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﱵ ﻳﻘﺪﻣﻬﺎ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬و‪.IFRS 3‬‬
‫‪ v‬اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻠﻲ وﻋﺮاب‪ " .(2018/2017) .‬اﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻓﺎرق اﳊﻴﺎزة ﰲ ﻇﻞ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻻﺑﻼغ اﳌﺎﱄ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﳎﻤﻊ ﺻﻴﺪال"‪ .‬اﻃﺮوﺣﺔ دﻛﺘﻮراﻩ‪،‬‬
‫ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻛﻠﻲ ﳏﻨﺪ اوﳊﺎج ‪ -‬اﻟﺒﻮﻳﺮة‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬
‫ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺒﺤﺚ‪:‬‬
‫ﺗﻄﺮق اﻟﺒﺎﺣﺚ ﻣﻦ ﺧﻼل دراﺳﺘﻪ اﱃ إﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻓﺎرق اﳊﻴﺎزة اﻟﺬي ﻳﻌﺪ ﺻﻠﺐ ﻣﻮﺿﻮع ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪ IFRS3‬إذ ﲰﺤﺖ‬
‫ﻫﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ ﺑﺘﻮﺿﻴﺢ‪ ،‬ﲢﻠﻴﻞ وﻓﻬﻢ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻫﺬا اﻷﺻﻞ ﻣﻊ ﺗﺴﻠﻴﻂ اﻟﻀﻮء ﻋﻠﻰ واﻗﻊ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬا اﳌﻔﻬﻮم ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﻣﻦ ﺧﻼل دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫ﳎﻤﻊ "ﺻﻴﺪال "‪.‬‬

‫ا ﻠﺪ ‪ / 17‬اﻟﻌﺪد ‪ 26‬اﻟﺴﻨﺔ‪ ، 2021 :‬ص ‪648- 631‬‬ ‫‪ISSN 1112-6132‬‬ ‫ﳎﻠﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‬
‫‪633‬‬
 ‫ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬وﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪IFRS 03‬‬
‫ﺷﻨﺎﻳﺖ ﺑﻼل‪ ،‬ﺣﺒﻴﺶ ﻋﻠﻲ‬
‫اﻟﺮأي اﻟﺸﺨﺼﻲ‪:‬‬
‫ﻟﻘﺪ ﻗﺪم اﻟﺒﺎﺣﺚ ﻧﻈﺮة ﺷﺎﻣﻠﺔ ﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﲢﺪﻳﺪ وﺗﻘﻴﻴﻢ ﻓﺎرق اﳊﻴﺎزة ﰲ ﻇﻞ ﻛﻞ ﻣﻦ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪IFRS‬‬
‫‪ ،3‬وﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ‪ .‬ﺣﻴﺚ ﳝﻜﻦ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ ﻛﻤﺮﺟﻊ ﻟﺪراﺳﺘﻨﺎ ﻫﺬﻩ‪.‬‬
‫ﺣﺪود اﻟﺪراﺳﺔ‪.‬‬
‫ﺳﻨﺤﺪد ﺛﻼﺛﺔ أﻃﺮ ﻟﻠﺪراﺳﺔ‪ ،‬اﳌﻜﺎﱐ واﻟﺰﻣﺎﱐ واﳌﻮﺿﻮﻋﻲ‪:‬‬
‫ّ‬ ‫ﻗﺼﺪ اﻻﺣﺎﻃﺔ واﻹﳌﺎم ﲟﺤﺎور اﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﳌﻄﺮوﺣﺔ‬
‫اﻟﺤﺪود اﻟﺰﻣﺎﻧﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺳﻨﺤﺎول اﻟﺘﻄﺮق إﱃ ﻛﻞ ﻣﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل‪:‬‬
‫‪ -‬وﻓﻖ ﻣﺎ ﺟﺎء ﺑﻪ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬ﻣﻨﺬ ﺗﺎرﻳﺦ ﺻﺪور اول ﺗﺸﺮﻳﻊ ﻟﻪ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 2007/11/25‬واﳌﺘﻤﺜﻞ ﰲ اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ ،11-07‬إﱃ‬
‫ﻏﺎﻳﺔ ﺎﻳﺔ ﺳﻨﺔ ‪.2019‬‬
‫‪ -‬ووﻓﻖ ﻣﺎﺟﺎء ﺑﻪ ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪ IFRS 3‬ﻣﻨﺬ ﺻﺪور اﳌﻌﻴﺎر اﳌﻌﺪل ﺳﻨﺔ ‪ 2008‬اﱃ ﻏﺎﻳﺔ ﺎﻳﺔ ‪.2019‬‬
‫اﻟﺤﺪود اﻟﻤﻜﺎﻧﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺘﻢ ﻫﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ ﲟﻘﺎرﻧﺔ اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ )اي وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺰاﺋﺮي ‪ (SCF‬ﻣﻊ ﻣﻌﺎﳉﺔ‬
‫ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪.IFRS 3‬‬
‫اﻟﺤﺪود اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﻴﺔ‪:‬‬
‫إن ﻣﻮﺿﻮع دراﺳﺘﻨﺎ واﺳﻊ ﺟﺪا وﻳﺼﻌﺐ اﻹﺣﺎﻃﺔ ﺑﻪ ﻣﻦ ﻛﻞ اﳉﻮاﻧﺐ ﰲ ﺑﻀﻊ ﺻﻔﺤﺎت‪ ،‬وﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈن دراﺳﺘﻨﺎ ﺗﻌﺎﰿ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺘﺠﻤﻴﻊ وﻓﻖ‬
‫اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ وﻣﻌﻴﺎر اﻻﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪ IFRS 3‬دون اﻟﺘﻄﺮق ﻟﻠﻤﻌﺎﳉﺎت اﻟﱵ ﺗﺘﻢ ﻣﻌﺎﻣﻠﺘﻬﺎ اﺳﺘﻨﺎدا‪ ،‬اﱃ اﳌﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ‬
‫‪ ،IAS 32‬اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷدوات اﳌﺎﻟﻴﺔ )اﻟﻌﺮض(‪ .‬ﻛﺎﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﺻﺪار أدوات ﺣﻘﻮق اﳌﻠﻜﻴﺔ‪ ،‬او أدوات اﻟﺪﻳﻦ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ان دراﺳﺔ اﳊﺎﻟﺔ اﻟﱵ ﺳﻨﺘﻨﺎوﳍﺎ ﺗﻘﺘﺼﺮ ﻋﻠﻰ ﺣﺎﻟﺔ ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل اﻟﱵ ﺗﺘﺠﻠﻰ ﰲ ﺷﺮاء ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻷﺧﺮى ﻣﻊ دﻓﻊ ﻣﺒﻠﻎ ﻣﺎﱄ وﻻ ﺗﺘﻨﺎول‬
‫ﺣﺎﻟﺔ اﻻﻧﺪﻣﺎج ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ إﺻﺪار أﺳﻬﻢ ﺟﺪﻳﺪة‪.‬‬
‫ﺧﻄﺔ اﻟﺒﺤﺚ‬
‫ﺳﻨﺤﺎول ﻣﻌﺎﳉﺔ إﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﲝﺜﻨﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﳋﻄﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ v‬اﻟﻤﺤﻮر اﻷول‪ :‬اﻹﻃﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﺘﺠﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل وﻓﻖ ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪IFRS 3‬‬
‫‪ v‬اﻟﻤﺤﻮر اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﺘﺠﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل وﻓﻖ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻻﻗﺘﻨﺎء اﻟﱵ اﻋﺘﻤﺪﻫﺎ ‪IFRS 3‬‬
‫‪ v‬اﻟﻤﺤﻮر اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬إرﺷﺎدات إﺿﺎﻓﻴﺔ ﳊﺎﻻت ﺧﺎﺻﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل‪.‬‬
‫‪ v‬اﻟﻤﺤﻮر اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪.SCF‬‬
‫‪ v‬اﻟﻤﺤﻮر اﻟﺨﺎﻣﺲ‪ :‬ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻻﺧﺘﻼﻓﺎت اﳌﻠﺤﻮﻇﺔ ﰲ ﻣﻌﺎﳉﺔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬ﻟﺘﺠﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل ﻣﻊ ﻣﺎ ﺟﺎء ﺑﻪ ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ‬
‫اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪IFRS 3‬‬
‫‪ v‬اﻟﻤﺤﻮر اﻟﺴﺎدس‪ :‬دراﺳﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﺗﱪز اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﺘﺠﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل وﻓﻖ ﻛﻞ ﻣﻦ اﻟﻨﻈﺎم ﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬وﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ‬
‫اﻟﺪوﱄ ‪IFRS 3‬‬

‫ا ﻠﺪ ‪ / 17‬اﻟﻌﺪد ‪ 26‬اﻟﺴﻨﺔ‪ ، 2021 :‬ص ‪648- 631‬‬ ‫‪ISSN 1112-6132‬‬ ‫ﳎﻠﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‬
‫‪634‬‬
 ‫ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬وﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪IFRS 03‬‬
‫ﺷﻨﺎﻳﺖ ﺑﻼل‪ ،‬ﺣﺒﻴﺶ ﻋﻠﻲ‬
‫‪IFRS 3‬‬ ‫اﻟﻤﺤﻮر اﻷول‪ :‬اﻹﻃﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﺘﺠﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل وﻓﻖ ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺪوﻟﻲ‬
‫ﻻﺑﺪ أوﻻ وﻗﺒﻞ اﻟﺘﻄﺮق ﻟﻠﻤﻌﺎﳉﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﺘﻀﻤﻨﻬﺎ ‪ ،IFRS 3‬ان ﻧﻠﻢ ﺑﺎﳉﺎﻧﺐ اﳌﻔﺎﻫﻴﻤﻲ واﻟﻨﻈﺮي ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﻣﻔﻬﻮم ﺗﺠﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل وﻓﻖ ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺪوﻟﻲ ‪.IFRS 3‬‬
‫ﻟﻘﺪ أورد ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪ IFRS 3‬ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﻌﺎرﻳﻒ اﻟﱵ ﻣﻦ ﺷﺄ ﺎ ان ﺗﻴﺴﺮ ﻓﻬﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل وﻣﻦ ﺿﻤﻦ ﻫﺬﻩ‬
‫اﻟﺘﻌﺎرﻳﻒ ﻣﺼﻄﻠﺢ ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل ﲝﺪ ذاﺗﻪ‪ .‬اﻟﺬي ﻋﺮﻓﻪ ﻋﻠﻰ اﻧﻪ‪" :‬ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ او ﺣﺪث اﺧﺮ ﲤﺘﻠﻚ اﳌﻨﺸﺄة اﳌﺸﱰﻳﺔ ﻓﻴﻬﺎ اﻟﺴﻴﻄﺮة ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻞ او‬
‫أﻛﺜﺮ‪ ،‬وﻫﻮ ﲨﻊ ﻣﻨﺸﺂت ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﰲ وﺣﺪة اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﺣﺪة ﻛﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻘﻴﺎم اﺣﺪى اﳌﻨﺸﺂت ﺑﺎﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﻣﻊ او اﻟﺴﻴﻄﺮة ﻋﻠﻰ ﺻﺎﰲ اﺻﻮل‬
‫وﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﻨﺸﺄة أﺧﺮى"‪.1‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬اﺷﻜﺎل ﺗﺠﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل اﻟﺘﻲ ﺗﻨﺪرج ﻓﻲ إﻃﺎر ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺪوﻟﻲ ‪:IFRS 3‬‬
‫ﳝﻜﻦ ﺗﺼﻨﻴﻒ اﺷﻜﺎل ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل ﺣﺴﺐ ﻋﺪة ﻣﻌﺎﻳﲑ أﳘﻬﺎ‪ ،‬ﺣﺴﺐ ﺑﻘﺎء او اﺧﺘﻔﺎء اﻟﺼﻔﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂت اﳌﻨﺪﳎﺔ وﳝﻜﻦ ﺣﺴﺐ‬
‫ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر ان ﳕﻴﺰ ﺑﲔ ﺛﻼﺛﺔ اﺷﻜﺎل‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻧﺪﻣﺎج ﺷﺮﻛﺔ أو أﻛﺜﺮ ﻓﻲ ﺷﺮﻛﺔ ﻗﺎﺋﻤﺔ )ﺣﺎﻟﺔ اﻻﻧﺪﻣﺎج ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻻﻣﺘﺼﺎص(‪:‬‬
‫وﻳﺘﺤﻘﻖ ﻫﺬا اﻟﺸﻜﻞ ﺑﺎﻧﺪﻣﺎج ﻣﻨﺸﺄة او أﻛﺜﺮ ﰲ ﻣﻨﺸﺄة ﻗﺎﺋﻤﺔ‪ ،‬ﻣﺎ ﻳﺆدي اﱃ زوال اﻟﺼﻔﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂت اﳌﻨﺪﳎﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘﺎﱄ اﻧﺘﻬﺎء‬
‫‪2‬‬
‫وﺟﻮدﻫﺎ واﻧﺘﻘﻞ أﺻﻮﳍﺎ وﺧﺼﻮﻣﻬﺎ اﱃ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﺪاﳎﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ )‪ :(01‬ﺷﻜﻞ ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﻻﻧﺪﻣﺎج ﺷﺮﻛﺔ ﻓﻲ ﺷﺮﻛﺔ ﻗﺎﺋﻤﺔ )اﻻﻧﺪﻣﺎج ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻻﻣﺘﺼﺎص(‬

‫اﻟﺷرﻛﺔ ‪A‬‬ ‫‪+‬‬ ‫اﻟﺷرﻛﺔ ‪B‬‬ ‫=‬ ‫اﻟﺷرﻛﺔ ‪A‬‬

‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﺒﺎﺣﺜﻴﻦ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﺗﻜﻮﻳﻦ ﺷﺮﻛﺔ ﺟﺪﻳﺪة ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻹﺗﺤﺎد )ﺣﺎﻟﺔ اﻹﺗﺤﺎد(‪:‬‬
‫ﰲ ﻫﺬﻩ اﻟﺸﻜﻞ ﻳﺘﻢ دﻣﺞ ﻣﻨﺸﺄﺗﲔ او أﻛﺜﺮ ﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﻣﻨﺸﺄة ﺟﺪﻳﺪة‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺗﺼﺪر اﳌﻨﺸﺄة اﳉﺪﻳﺪة أﺳﻬﻤﺎ ﺟﺪﻳﺪة ﻣﻘﺎﺑﻞ اﻷﺳﻬﻢ اﻟﱵ ﻛﺎن‬
‫‪3‬‬
‫ﳛﻤﻠﻬﺎ اﳌﺴﺎﳘﻮن ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﳌﻨﺪﳎﺔ وﺗﺰول اﻟﺼﻔﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻋﻦ اﳌﻨﺸﺂت اﳌﻨﺪﳎﺔ ﻟﺘﺼﺒﺢ اﳌﻨﺸﺄة اﳉﺪﻳﺪة ﻫﻲ ﺻﺎﺣﺒﺔ اﻟﺼﻔﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ )‪ :(02‬ﺷﻜﻞ ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﺷﺮﻛﺔ ﺟﺪﻳﺪة ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻻﺗﺤﺎد‪.‬‬

‫اﻟﺷرﻛﺔ ‪A‬‬ ‫‪+‬‬ ‫اﻟﺷرﻛﺔ ‪B‬‬ ‫=‬ ‫اﻟﺷرﻛﺔ ‪C‬‬

‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﺒﺎﺣﺜﻴﻦ‪.‬‬

‫ا ﻠﺪ ‪ / 17‬اﻟﻌﺪد ‪ 26‬اﻟﺴﻨﺔ‪ ، 2021 :‬ص ‪648- 631‬‬ ‫‪ISSN 1112-6132‬‬ ‫ﳎﻠﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‬
‫‪635‬‬
 ‫ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬وﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪IFRS 03‬‬
‫ﺷﻨﺎﻳﺖ ﺑﻼل‪ ،‬ﺣﺒﻴﺶ ﻋﻠﻲ‬
‫‪ -3‬دﻣﺞ اﻻﻋﻤﺎل ﻣﻊ ﺑﻘﺎء اﻟﺼﻔﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎت اﻟﻤﻨﺪﻣﺠﺔ )ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺴﻴﻄﺮة(‬
‫ﻧﺘﺤﺪث ﻋﻦ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺴﻴﻄﺮة ﺣﲔ ﺗﻘﻮم ﻣﻨﺸﺄة ﻣﺎ ﺑﺎﻣﺘﻼك أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﻧﺼﻒ ﺣﻘﻮق اﻟﺘﺼﻮﻳﺖ ﰲ ﻣﻨﺸﺄة اﺧﺮى )ﻋﺎدة ﻣﻦ ﺧﻼل ﺷﺮاء أﻛﺜﺮ‬
‫ﻣﻦ ﻧﺼﻒ أﺳﻬﻤﻬﺎ( ﳑﺎ ﻳﻌﻄﻴﻬﺎ اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ إدارة اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ واﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﰲ ﺗﻠﻚ اﳌﻨﺸﺎة واﲣﺎذ اﻟﻘﺮارات اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺎ‪ .‬وﻫﺬا ﻛﻠﻪ ﻣﻊ ﺑﻘﺎء‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺔ اﳌﺴﻴﻄﺮة ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻗﺎﺋﻤﺔ وﻻ ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻔﻴﺘﻬﺎ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺗﺴﻤﻰ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﳌﺴﻴﻄﺮة ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺔ اﻻم )اﻟﻘﺎﺑﻀﺔ( واﻟﺸﺮﻛﺔ اﳌﺴﻴﻄﺮ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ‬
‫‪4‬‬
‫وﻟﻜﻞ ﻣﻨﻬﻤﺎ ﺷﺨﺼﻴﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ واﻋﺘﺒﺎرﻳﺔ ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ )‪ (03‬ﺷﻜﻞ ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﻟﺪﻣﺞ اﻻﻋﻤﺎل ﻣﻊ ﺑﻘﺎء اﻟﺼﻔﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎت اﻟﻤﻨﺪﻣﺠﺔ‬

‫ﻗﺒﻞ اﻟﺪﻣﺞ ‪ A‬و‪ B‬ﺷﺮﻛﺘﲔ ﻣﻨﻔﺼﻠﺘﲔ‬ ‫ﺑﻌﺪ اﻟﺪﻣﺞ ‪ A‬ﲤﻠﻚ أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﻧﺼﻒ‬
‫ﺣﻘﻮق اﻟﺘﺼﻮﻳﺖ ﰲ ‪B‬‬

‫اﻟﺸﺮﻛﺔ ‪B‬‬ ‫اﻟﺸﺮﻛﺔ ‪A‬‬

‫اﻟﺸﺮﻛﺔ ‪A‬‬

‫‪I ≥ 50 %‬‬

‫اﻟﺸﺮﻛﺔ ‪B‬‬

‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﺒﺎﺣﺜﻴﻦ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻧﻄﺎق ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺪوﻟﻲ ‪.IFRS 3‬‬
‫ﻳﻄﺒﻖ ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر ﻋﻠﻰ ﻛﻞ اﳌﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣﺪاث اﻟﱵ ﲢﻘﻖ ﺗﻌﺮﻳﻒ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﲡﻤﻴﻊ اﻷﻋﻤﺎل‪.‬‬
‫ﻻ ﲤﺜﻞ ﻛﻞ ﺣﺎﻻت اﻗﺘﻨﺎء ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻷﺻﻮل او اﻗﺘﻨﺎء ﻣﻨﺸﺄة ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﺣﺎﻟﺔ ﲡﻤﻴﻊ أﻋﻤﺎل‪ ،‬ﺑﻞ ﰲ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻷﺣﻴﺎن ﻻ ﲤﺜﻞ ﻣﺜﻞ ﻫﺬﻩ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﺳﻮى ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻗﺘﻨﺎء أﺻﻮل‪ ،‬وﳚﺐ ﻋﻨﺪ دﻓﻊ ﲦﻦ ﻣﻮﺣﺪ ﳍﺎ ان ﻳﺘﻢ ﺗﻮزﻳﻌﻪ ﺣﺴﺐ اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺻﻮل‪ .‬وﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ اﳊﺎﻻت اﻟﱵ‬
‫‪5‬‬
‫ﳝﻜﻦ اﻋﺘﺒﺎرﻫﺎ اﻣﺜﻠﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﳊﺎﻻت اﻧﺪﻣﺎج اﻋﻤﺎل‪:‬‬
‫· ﺷﺮاء أﺻﻮل وﻣﻄﻠﻮﺑﺎت وﺣﻘﻮق ﺗﺘﻌﻠﻖ ﲟﺸﺮوع ﻣﻌﲔ‪.‬‬
‫· ﺷﺮاء ﺑﻌﺾ أﺻﻮل وﻣﻄﻠﻮﺑﺎت وﺣﻘﻮق ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺄﻧﺸﻄﺔ ﻣﻨﺸﺎة ﻣﻌﻴﻨﺔ واﻟﱵ ﲤﺜﻞ ﻣﻊ ﺑﻌﻀﻬﺎ اﻟﺒﻌﺾ ﻣﺸﺮوع اﻋﻤﺎل‬
‫· ﺗﺄﺳﻴﺲ ﻣﻨﺸﺎة اﻋﻤﺎل ﺟﺪﻳﺪة ﻳﺘﻢ ﻓﻴﻬﺎ اﻗﺘﻨﺎء ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻷﺻﻮل واﳌﻄﻠﻮﺑﺎت واﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﺎﺋﺪة ﳌﺸﺮوع ﻣﻮﺣﺪ‪.‬‬
‫· ﺷﺮاء أﺻﻮل ﻳﺮﺗﺒﻂ ﺎ دﻓﻊ ﲦﻦ ﺧﺎص ﺑﺎﻟﺸﻬﺮة‪.‬‬
‫‪6‬‬
‫وﻣﻦ ﺑﲔ ﺣﺎﻻت ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل اﻟﱵ ﻻ ﺗﻘﻊ ﰲ ﻧﻄﺎق اﳌﻌﻴﺎر‬
‫‪ Ø‬ﺗﺄﺳﻴﺲ ﻣﺸﺎرﻳﻊ ﻣﺸﱰﻛﺔ‪.‬‬
‫‪ Ø‬اﺳﺘﻤﻼك أﺻﻞ او ﳎﻤﻮﻋﺔ أﺻﻮل واﻟﱵ ﻻ ﺗﺸﻜﻞ ﻋﻤﻼ‪.‬‬
‫‪ Ø‬ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﳌﻨﺸﺂت او اﻻﻋﻤﺎل اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺴﻴﻄﺮة اﳌﺸﱰﻛﺔ‪.‬‬

‫ا ﻠﺪ ‪ / 17‬اﻟﻌﺪد ‪ 26‬اﻟﺴﻨﺔ‪ ، 2021 :‬ص ‪648- 631‬‬ ‫‪ISSN 1112-6132‬‬ ‫ﳎﻠﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‬
‫‪636‬‬
 ‫ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬وﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪IFRS 03‬‬
‫ﺷﻨﺎﻳﺖ ﺑﻼل‪ ،‬ﺣﺒﻴﺶ ﻋﻠﻲ‬
‫راﺑﻌﺎ‪ :‬اﻟﻌﺮض واﻻﻓﺼﺎح اﻟﻠّﺬان ﻳﻠﺰﻣﻬﻤﺎ ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺪوﻟﻲ ‪.IFRS 3‬‬
‫ﻳﻠﺰم اﳌﻌﻴﺎر اﳌﻨﺸﺎة اﻟﺪاﳎﺔ )اﳌﺸﱰي( اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﱵ ﲤﻜﻦ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﲔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﺘﺠﻤﻴﻊ واﺛﺎرﻫﺎ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪) ،‬ﻳﺘﻢ اﻹﻓﺼﺎح ﺑﺄرﻗﺎم اﲨﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺒﻨﻮد ﻏﲑ اﳍﺎﻣﺔ(‪ ،‬وﺗﺸﻤﻞ ﻫﺬﻩ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:7‬‬
‫‪ Ø‬أﲰﺎء ووﺻﻒ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂت او اﻻﻋﻤﺎل اﻟﺪﺧﻠﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﻧﺪﻣﺎج‪.‬‬
‫‪ Ø‬ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﺳﺘﺤﻮاذ‪.‬‬
‫‪ Ø‬اﻟﻨﺴﺒﺔ اﳌﺌﻮﻳﺔ ﳊﻘﻮق اﳌﻠﻜﻴﺔ اﳌﺴﺘﺤﻮذ ﻋﻠﻴﻬﺎ واﻟﱵ ﳍﺎ ﺣﻖ اﻟﺘﺼﻮﻳﺖ‪.‬‬
‫‪ Ø‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻧﺪﻣﺎج ووﺻﻒ ﳌﻜﻮﻧﺎت ﻫﺬﻩ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻣﺜﻞ ﻋﺪد أﺳﻬﻢ ﺣﻘﻮق اﳌﻠﻜﻴﺔ اﳌﺼﺪرة او اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻺﺻﺪار وﻛﺬا اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﳍﺬﻩ‬
‫اﻷدوات ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ اﱃ اﻷﺳﺎس اﳌﺴﺘﺨﺪم ﰲ ﲢﺪﻳﺪ اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ Ø‬ﺗﻔﺎﺻﻴﻞ ﻋﻦ أي ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻗﺮرت اﳌﻨﺸﺄة اﻟﻘﻴﺎم ﺎ ﻛﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻻﻧﺪﻣﺎج‪.‬‬
‫‪ Ø‬اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﻌﱰف ﺎ ﰲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﺳﺘﺤﻮاذ ﻣﺒﻮﺑﺔ ﺣﺴﺐ ﻛﻞ ﻓﺌﺔ ﻣﻦ ﻓﺌﺎت اﻷﺻﻮل واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﶈﺘﻤﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ Ø‬وﺻﻒ ﻟﻠﻌﻮاﻣﻞ اﻟﱵ أﺳﻬﻤﺖ ﰲ وﺟﻮد اﻟﺸﻬﺮة‪.‬‬
‫‪ Ø‬ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺮﺑﺢ او اﳋﺴﺎرة ﻟﻠﻜﻴﺎن اﳌﺴﺘﺤﻮذ ﻋﻠﻴﻪ ﺣﱴ ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﺳﺘﺤﻮاذ ﻣﺸﻤﻮﻻ ﰲ اﻟﺮﺑﺢ او اﳋﺴﺎرة ﻟﻠﻜﻴﺎن اﻟﺪاﻣﺞ ﳍﺬﻩ اﻟﻔﱰة‪.‬‬
‫‪ Ø‬ﳚﺐ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﱵ ﲤﻜﻦ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﻣﻦ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﺛﺎر اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﲟﺎ ﻗﺒﻞ اﻧﺪﻣﺎج اﻻﻋﻤﺎل‪.‬‬
‫‪ Ø‬ﳚﺐ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻛﺎﻓﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ اﻟﺘﻐﲑات ﰲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺪﻓﱰﻳﺔ اﳌﻌﺪﻟﺔ ﻟﻠﺸﻬﺮة ﺧﻼل ﺗﻠﻚ اﻟﻔﱰة‪.‬‬
‫اﻟﻤﺤﻮر اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﺘﺠﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل وﻓﻖ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻻﻗﺘﻨﺎء اﻟﺘﻲ اﻋﺘﻤﺪﻫﺎ ‪.IFRS 3‬‬
‫ﻳﻠﺰم ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪ IFRS 3‬اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺪاﳎﺔ ﲟﻌﺎﳉﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل وﻓﻖ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻻﻗﺘﻨﺎء ﺣﻴﺚ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬﻩ‬
‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻤﻘﺘﻨﻲ‪.‬‬
‫‪8‬‬
‫ﻣﻦ اﺟﻞ ﲢﻘﻴﻖ أﺳﻠﻮب اﻻﻗﺘﻨﺎء ﳚﺐ ﲢﺪﻳﺪ اﳌﻘﺘﲏ ﻣﻦ ﺑﲔ اﳌﻨﺸﺂت اﳌﻨﺪﳎﺔ وﻳﺄﰐ ﻫﺬا ﻛﻨﺘﻴﺠﺔ ﻹﻟﻐﺎء ﻃﺮﻳﻘﺔ اﳌﺼﺎﱀ اﳌﺸﱰﻛﺔ‪.‬‬
‫وﳛﺪد اﳌﻘﺘﲏ ﻋﻠﻰ اﺳﺎس اﻧﻪ‪" :‬ﻫﻮ اﳌﻨﺸﺄة اﳌﻨﺪﳎﺔ اﻟﱵ ﺗﺴﻴﻄﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮﻛﺎت او اﳌﻨﺸﺂت اﳌﻨﺪﳎﺔ اﻷﺧﺮى واﻟﱵ ﺗﺘﺤﻜﻢ ﺑﺎﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫واﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﳍﺎ " ‪.9‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺤﻴﺎزة‪.‬‬
‫‪10‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﳌﻨﺸﺄة ان ﲢﺪد ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻗﺘﻨﺎء وﻫﻮ‪ " :‬ﺗﺎرﻳﺦ اﻣﺘﻼﻛﻬﺎ اﻟﺴﻴﻄﺮة ﻋﻠﻰ اﳌﻨﺸﺄة اﳌﺸﱰاة "‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻤﻠﻚ وﻓﻖ ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺪوﻟﻲ ‪.IFRS 3‬‬
‫ﻳﺘﻢ اﻻﻋﱰاف ﺑﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل ﻛﺄﻋﺒﺎء )ﻣﺼﺎرﻳﻒ( ﲢﻤﻞ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﱰة وﻣﻦ ﺑﲔ اﻷﻣﺜﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ :‬أﺗﻌﺎب اﶈﺎﺳﺒﲔ‪،‬‬
‫واﻟﺴﻤﺎﺳﺮة‪ ،‬وﺗﻜﺎﻟﻴﻒ إﻋﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻷﺻﻮل وﻏﲑﻫﺎ‪ ،‬واﺗﻌﺎب اﳌﺴﺘﺸﺎرﻳﻦ‪ ،‬اﶈﺎﻣﲔ‪ ،‬اﳌﻘﻮﻣﲔ‪ ،‬واﻻﺗﻌﺎب اﳌﻬﻨﻴﺔ او اﻻﺳﺘﺸﺎرات اﻷﺧﺮى‪،‬‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻹدارﻳﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﲟﺎ ﰲ ذﻟﻚ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺸﻐﻴﻞ اﻟﻘﺴﻢ اﳌﺴﺆول ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﳊﻴﺎزة‪ .‬وﻫﻨﺎ ﻳﺘﻢ ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻻﺧﺘﻼف ﻣﻊ اﻟﻨﺴﺨﺔ اﻷوﱃ‬
‫ﻣﻦ ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪ ،IFRS 3‬اﻟﺬي ﻳﻀﻴﻒ اﱃ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺠﻤﻴﻊ ﻛﻞ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﱵ ﳝﻜﻦ اﳊﺎﻗﻬﺎ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺠﻤﻴﻊ ‪.11‬‬
‫اﻣﺎ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﺻﺪار أدوات ﺣﻘﻮق اﳌﻠﻜﻴﺔ‪ ،‬او أدوات اﻟﺪﻳﻦ‪ ،‬ﻓﻴﺘﻢ ﻣﻌﺎﻣﻠﺘﻬﺎ اﺳﺘﻨﺎدا‪ ،‬اﱃ اﳌﻌﻴﺎر‪ IAS 32 ،‬اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷدوات اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﻌﺮض ‪.12‬‬

‫ا ﻠﺪ ‪ / 17‬اﻟﻌﺪد ‪ 26‬اﻟﺴﻨﺔ‪ ، 2021 :‬ص ‪648- 631‬‬ ‫‪ISSN 1112-6132‬‬ ‫ﳎﻠﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‬
‫‪637‬‬
 ‫ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬وﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪IFRS 03‬‬
‫ﺷﻨﺎﻳﺖ ﺑﻼل‪ ،‬ﺣﺒﻴﺶ ﻋﻠﻲ‬
‫راﺑﻌﺎ‪ :‬اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ واﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻷﺻﻮل اﻟﻤﺴﺘﺤﻮذ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬اﻟﺨﺼﻮم اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‪ ،‬وﻛﻞ اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻌﻄﻲ اﻟﺴﻴﻄﺮة اﻟﻰ‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﻤﺴﺘﺤﻮذ ﻋﻠﻴﻬﺎ وﻓﻖ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻣﻦ ﺷﺮوط اﻻﻋﱰاف ان اﻷﺻﻮل اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ واﳋﺼﻮم اﶈﺘﻤﻠﺔ‪ ،‬ﳚﺐ ان ﺗﻜﻮن ﺟﺰء ﳑﺎ ﰎ ﺗﺒﺎدﻟﻪ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل‪ ،‬وﱂ ﺗﺘﻢ‬
‫ﺣﻴﺎز ﺎ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺻﻔﻘﺔ ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ‪ .‬ﻛﻤﺎ ان اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﱵ ﻻ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻻ ﲝﻴﺎزة اﻷﺻﻮل وﻻ ﺑﺘﺤﻤﻞ ﺧﺼﻮم اﻟﺸﺮﻛﺔ اﳌﺴﺘﺤﻮذ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻳﺘﻢ‬
‫اﻻﻋﱰاف ﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ اﻷﺧﺮى اﳌﻌﻤﻮل ﺎ ‪.13‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎ‪ :‬اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ واﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻔﺎرق اﻟﺤﻴﺎزة ‪ Goodwill‬ان وﺟﺪ ﺣﺴﺐ ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺪوﻟﻲ ‪.IFRS 3‬‬
‫ﻳﺘﻢ اﻻﻋﱰاف ﺑﺎﻟﺸﻬﺮة أي ﻓﺎرق اﳊﻴﺎزة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌﻘﺘﲏ ﻛﺄﺻﻞ ﻣﻨﺬ ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻗﺘﻨﺎء وﺗﻘﺎس ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻨﺪ اﻻﻋﱰاف اﳌﺒﺪﺋﻲ ﰲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻗﺘﻨﺎء‬
‫ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﺑﺪﻳﻠﲔ ﻧﺺ ﻋﻠﻴﻬﻢ اﳌﻌﻴﺎر‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﺒﺪﻳﻞ اﻷول‪ :‬ﻓﺎرق اﻟﺤﻴﺎزة اﻟﻜﻠﻲ‪.‬‬
‫ﳝﺜﻞ ﻓﺎرق اﳊﻴﺎزة ﻫﻨﺎ اﻟﺰﻳﺎدة ﰲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﺼﺎﰲ اﻷﺻﻮل واﳌﻄﻠﻮﺑﺎت اﶈﺪدة‪ ،‬واﳌﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻄﺎرﺋﺔ‪ ،‬ﻋﻦ ﻗﻴﻤﻬﺎ اﳌﺮﺣﻠﺔ‪ ،‬وﻳﺴﺘﺨﺪم ﻫﺬا‬
‫اﻟﺒﺪﻳﻞ ﻋﻨﺪ ﻗﻴﺎس اﳊﻘﻮق ﻏﲑ اﳌﺴﻴﻄﺮ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ﻷﺳﻬﻢ اﻻﻗﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺘﻜﻮن اﻟﺸﻬﺮة )ﻓﺎرق اﳊﻴﺎزة( اﳌﻌﱰف ﺎ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﻨﺸﺄة‬
‫اﳌﻘﺘﻨﺎة ﻛﺎﻣﻠﺔ ﺳﻮاء ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻠﻜﻴﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ اﻻم او ﻳﻮﺟﺪ ﺣﻘﻮق ﻏﲑ اﳌﺴﻴﻄﺮ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.14‬‬
‫‪ -2‬اﻟﺒﺪﻳﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬ﻓﺎرق اﻟﺤﻴﺎزة اﻟﺠﺰﺋﻲ‪.‬‬
‫ﳝﺜﻞ اﻟﻔﺮق ﺑﲔ اﻟﺴﻌﺮ اﳌﺪﻓﻮع‪ ،‬وﺣﺼﺔ اﳌﺸﱰي )اﳌﺴﺘﺤﻮذ( ﰲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﺼﺎﰲ اﻷﺻﻮل اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ اﳌﺴﺘﺤﻮذ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ .‬وﻳﻮﺻﻒ‬
‫ﻓﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء ﻫﺬا ﺑﺎﻧﻪ " ﺟﺰﺋﻲ " ﻷﻧﻪ ﻳﻘﺘﺼﺮ ﻋﻠﻰ اﳉﺰء اﳌﺪﻓﻮع ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌﺸﱰي )ﻣﺴﺘﺤﻮذ(‪ ،‬وﻻ ﻳﺘﻀﻤﻦ أي ﻓﺎرق اﻗﺘﻨﺎء ﻣﺘﻌﻠﻖ ﲝﻘﻮق‬
‫‪15‬‬
‫اﻷﻗﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻬﺬا اﻟﺒﺪﻳﻞ ﻳﺴﺘﺨﺪم ﻋﻨﺪ ﻗﻴﺎس اﳊﻘﻮق ﻏﲑ اﳌﺴﻴﻄﺮ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺣﺼﺘﻬﻢ ﻣﻦ ﺻﺎﰲ اﻷﺻﻮل اﶈﺪدة اﳌﻘﺘﻨﺎة‪ ،‬وﺑﺬﻟﻚ ﺗﻜﻮن اﻟﺸﻬﺮة اﳌﻌﱰف ﺎ‬
‫ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻘﻂ ﺑﺎﳌﻘﺘﲏ وﻣﱪرات ﻫﺬﻩ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺗﻜﻤﻦ ﰲ ان اﻷﻗﻠﻴﺔ ﱂ ﺗﻜﻦ ﺟﺰء ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﻗﺘﻨﺎء‪.16‬‬
‫وﻋﻠﻴﻪ ﻳﺘﻢ ﻗﻴﺎس اﻟﺸﻬﺮة )ﻓﺎرق اﳊﻴﺎزة( ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌﻘﺘﲏ ﰲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻗﺘﻨﺎء وﻓﻖ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫اﻟﺸﻬﺮة = ] اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺑﻞ اﻟﻤﻘﺪم ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻗﺘﻨﺎء ‪ +‬ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺤﻘﻮق ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺴﻴﻄﺮ ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪ +‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻗﺘﻨﺎء‬
‫ﻟﺤﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﺳﺎﺑﻘﺎ [ – اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﺼﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ واﻟﺨﺼﻮم اﻟﻤﻀﻤﻮﻧﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻗﺘﻨﺎء‪.‬‬
‫‪ v‬ﻣﻼﺣﻈﺎت ﻫﺎﻣﺔ‪:‬‬
‫· ﻳﺘﻢ ﻗﻴﺎس اﳊﻘﻮق ﻏﲑ اﳌﺴﻴﻄﺮ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﺈﺣﺪى اﻟﻄﺮﻳﻘﺘﲔ ﻛﻤﺎ ﺳﺒﻖ وذﻛﺮﻧﺎ‪:‬‬
‫‪ Ø‬ﰲ ﺣﺎﻟﺔ اﻻﻋﱰاف ﺑﺎﻟﺸﻬﺮة اﻟﻜﻠﻴﺔ‪ :‬ﺗﻘﺎس ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ﻷﺳﻬﻢ اﻷﻗﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ Ø‬ﰲ ﺣﺎﻟﺔ اﻻﻋﱰاف ﺑﺎﻟﺸﻬﺮة اﳉﺰﺋﻴﺔ‪ :‬ﺗﻘﺎس ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﳊﺼﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﺤﻘﻮق ﻏﲑ اﳌﺴﻴﻄﺮ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﺼﺎﰲ اﻷﺻﻮل‬
‫اﳌﻘﺘﻨﺎة اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ‪.‬‬
‫· ﺗﻈﻬﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﰲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻗﺘﻨﺎء ﳊﻘﻮق اﳌﻠﻜﻴﺔ اﳌﻘﺘﻨﺎة ﺳﺎﺑﻘﺎ‪ ،‬ﻓﻘﻂ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل اﳌﺘﺤﻘﻖ ﻋﻠﻰ ﻣﺮاﺣﻞ‪ ،‬واﻟﺬي ﺳﻮف‬
‫ﻧﺘﻄﺮق ﻟﻪ ﻻﺣﻘﺎ‬
‫ﺳﺎدﺳﺎ‪ :‬اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ واﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻤﻜﺎﺳﺐ اﻟﺸﺮاء اﻟﺘﻔﺎوﺿﻲ ان وﺟﺪت وﻓﻖ ‪.IFRS 3‬‬
‫ﺗﺘﺤﻘﻖ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ زﻳﺎدة اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﺼﺎﰲ اﻷﺻﻮل اﳌﻘﺘﻨﺎة‪ ،‬ﻋﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺸﺮاء وﻻ ﻳﺘﻢ ﺗﻮزﻳﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻮل ﺑﺘﺨﻔﻴﺾ‪ ،‬ﺑﻞ ﻳﺘﻢ اﻻﻋﱰاف‬
‫‪17‬‬
‫ﺎ ﻛﺪﺧﻞ ﰲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷرﺑﺎح واﳋﺴﺎﺋﺮ‬

‫ا ﻠﺪ ‪ / 17‬اﻟﻌﺪد ‪ 26‬اﻟﺴﻨﺔ‪ ، 2021 :‬ص ‪648- 631‬‬ ‫‪ISSN 1112-6132‬‬ ‫ﳎﻠﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‬
‫‪638‬‬
 ‫ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬وﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪IFRS 03‬‬
‫ﺷﻨﺎﻳﺖ ﺑﻼل‪ ،‬ﺣﺒﻴﺶ ﻋﻠﻲ‬
‫ﺳﺎﺑﻌﺎ‪ :‬اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﻔﺎرق اﻟﺤﻴﺎزة ‪ Goodwill‬وﻓﻖ ‪.IFRS 3‬‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﳌﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪ IFRS 3‬ﻓﻬﻮ ﻻ ﻳﺴﻤﺢ ﺑﻞ ﳝﻨﻊ اﻫﺘﻼك اﻟﺸﻬﺮة أي ﻓﺎرق اﳊﻴﺎزة ﺧﻼل اﻟﺪورات اﻟﻼﺣﻘﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﻌﺎﰿ‬
‫ﻓﺎرق اﳊﻴﺎزة ﻋﻠﻰ اﻧﻪ أﺻﻞ ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻔﺤﻮﺻﺎت واﺧﺘﺒﺎرات اﳔﻔﺎض اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﺎدة ﰲ ﺎﻳﺔ ﻛﻞ دورة ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ او ﲟﺠﺮد وﺟﻮد ﻣﺆﺷﺮات ﺗﺪل‬
‫ﻋﻠﻰ اﳔﻔﺎض ﻗﻴﻤﺔ ﻓﺎرق اﳊﻴﺎزة‪.‬‬
‫اﻟﻤﺤﻮر اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬إرﺷﺎدات إﺿﺎﻓﻴﺔ ﻟﺤﺎﻻت ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺠﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل‪.‬‬
‫ﻫﻨﺎك ﺑﻌﺾ اﳊﺎﻻت اﳋﺎﺻﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل ﲣﺘﻠﻒ ﻋﻦ اﳊﺎﻻت اﻟﱵ ﺗﻨﺎوﻟﻨﻬﺎ ﺳﺎﺑﻘﺎ‪ ،‬ﻫﻲ اﻷﺧﺮى ﻳﺘﻢ ﻣﻌﺎﳉﺘﻬﺎ ﻛﺬﻟﻚ وﻓﻖ‬
‫ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻻﻗﺘﻨﺎء وﻣﻦ ﺑﲔ ﻫﺬﻩ اﳊﺎﻻت‪:‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﺗﺠﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل اﻟﻤﺘﺤﻘﻖ ﻋﻠﻰ ﻣﺮاﺣﻞ‪.‬‬
‫وﺗﻜﻮن ﻫﺬﻩ اﳊﺎﻟﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﲤﺘﻠﻚ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﳌﺸﱰﻳﺔ اﻟﺴﻴﻄﺮة أﺣﻴﺎﻧﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻣﺸﱰاة اﺣﺘﻔﻈﺖ ﻓﻴﻬﺎ ﲝﺼﺔ ﺣﻘﻮق ﻣﻠﻜﻴﺔ ﻗﺒﻞ ﺗﺎرﻳﺦ‬
‫اﻻﺳﺘﻤﻼك‪ .‬وﻛﻤﺜﺎل ﻋﻦ ذﻟﻚ ﲢﺘﻔﻆ ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻧﺘﺎج اﻻدوﻳﺔ ﰲ ﺗﺎرﻳﺦ ﻣﻌﲔ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ % 35‬ﻣﻦ ﺣﺼﺔ ﺣﻘﻮق اﳌﻠﻜﻴﺔ ﻏﲑ اﳌﺴﻴﻄﺮة ﰲ‬
‫ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻧﺘﺎج اﳌﻮاد اﻟﺼﻴﺪﻟﻴﺔ‪ ،‬وﰲ ﻧﻔﺲ اﻟﺘﺎرﻳﺦ ﺗﺸﱰي ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻧﺘﺎج اﻻدوﻳﺔ ﺣﺼﺔ إﺿﺎﻓﻴﺔ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ % 40‬ﰲ ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻧﺘﺎج اﳌﻮاد اﻟﺼﻴﺪﻟﻴﺔ‬
‫ﳑﺎ ﳜﻮﳍﺎ اﻟﺴﻴﻄﺮة ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬وﻳﺸﲑ ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪ IFRS 3‬اﱃ ﻣﺜﻞ ﻫﺬﻩ اﳌﻌﺎﻣﻠﺔ ﻋﻠﻰ ا ﺎ اﻧﺪﻣﺎج اﻋﻤﺎل ﻣﺘﺤﻘﻖ ﻋﻠﻰ ﻣﺮاﺣﻞ‪،‬‬
‫وﻳﺸﺮ اﻟﻴﻬﺎ أﺣﻴﺎﻧﺎ ﻋﻠﻰ ا ﺎ اﺳﺘﻤﻼك ﻋﻠﻰ ﺧﻄﻮات‪ ،‬وﰲ ﻫﺬﻩ اﳌﻌﺎﻣﻠﺔ ﺗﻌﻴﺪ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﳌﺸﱰﻳﺔ ﻗﻴﺎس ﺣﺼﺔ ﺣﻘﻮق ﻣﻠﻜﻴﺘﻬﺎ اﻟﱵ اﺣﺘﻔﻈﺖ ﺎ‬
‫ﺳﺎﺑﻘﺎ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﳌﻘﺘﻨﺎة ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﰲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻗﺘﻨﺎء وﺗﻌﱰف ﺑﺎﻟﻜﺴﺐ او اﳋﺴﺎرة اﻟﻨﺎﲡﺘﲔ‪ ،‬ان وﺟﺪ‪ ،‬ﰲ اﻟﺮﺑﺢ او‬
‫اﳋﺴﺎرة‪.18‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﺗﺠﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل اﻟﻤﺘﺤﻘﻖ دون ﻧﻘﻞ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﲤﻠﻚ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﳌﺸﱰﻳﺔ ﰲ ﺑﻌﺾ اﳊﺎﻻت اﻟﺴﻴﻄﺮة ﻋﻠﻰ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﳌﺸﱰاة دون ﻧﻘﻞ اﳌﻘﺎﺑﻞ اﳌﺎﱄ وﺗﻨﻄﺒﻖ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻻﻗﺘﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﲡﻤﻴﻊ‬
‫‪19‬‬
‫اﻻﻋﻤﺎل ﻫﺬﻩ‪ ،‬واﻟﱵ ﺗﻘﻊ ﰲ ﻫﺬﻩ اﻟﻈﺮوف‪:‬‬
‫‪ Ø‬ان ﺗﻌﻴﺪ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﳌﺸﱰاة ﺷﺮاء ﻋﺪد ﻛﺎف ﻣﻦ أﺳﻬﻤﻬﺎ ﳌﺴﺘﺜﻤﺮ ﺣﺎﱄ )اﳌﺆﺳﺴﺔ اﳌﺸﱰﻳﺔ( ﻻﻣﺘﻼك اﻟﺴﻴﻄﺮة‪.‬‬
‫‪ Ø‬ان ﺗﻨﺘﻬﻲ ﺣﻘﻮق ﻧﻘﺾ اﻷﻗﻠﻴﺔ اﻟﱵ ﺣﺎﻟﺖ‬
‫‪ Ø‬ﺳﺎﺑﻘﺎ دون اﻣﺘﻼك اﳌﺆﺳﺴﺔ اﳌﺸﱰﻳﺔ اﻟﺴﻴﻄﺮة ﻋﻠﻰ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﳌﺸﱰاة اﻟﱵ اﺣﺘﻔﻈﺖ ﻓﻴﻬﺎ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﳌﺸﱰﻳﺔ ﲝﻘﻮق ﺗﺼﻮﻳﺖ اﻷﻏﻠﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ Ø‬ان ﺗﺘﻔﻖ اﳌﺆﺳﺴﺘﲔ اﳌﺸﱰﻳﺔ واﳌﺸﱰاة ﻋﻠﻰ ﲡﻤﻴﻊ أﻋﻤﺎﳍﻢ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻋﻘﺪ ﻣﺴﺘﻘﻞ‪ ،‬وﻻ ﺗﻨﻘﻞ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﳌﺸﱰﻳﺔ ﻣﻘﺎﺑﻼ ﻣﺎﻟﻴﺎ ﳌﺒﺎدﻟﺔ‬
‫اﻟﺴﻴﻄﺮة ﻋﻠﻰ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﳌﺸﱰاة وﻻ ﲢﺘﻔﻆ ﲝﺼﺺ ﺣﻘﻮق اﳌﻠﻜﻴﺔ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﳌﺸﱰاة ﺳﻮاء ﰲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﺳﺘﻤﻼك او ﻗﺒﻠﻪ‪ ،‬أي ان ﺣﺼﺺ‬
‫ﺣﻘﻮق اﳌﻠﻜﻴﺔ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﳌﺸﱰاة اﻟﱵ ﲢﺘﻔﻆ ﺎ ﺟﻬﺎت ﻏﲑ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﳌﺸﱰﻳﺔ ﻫﻲ ﺣﺼﺔ ﻏﲑ ﻣﺴﻴﻄﺮة ﰲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬
‫اﳌﺸﱰﻳﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺤﻮر اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬ﺗﺠﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪.SCF‬‬
‫ﺣﱴ ﻳﺘﺠﻠﻰ ﻟﻨﺎ ﻣﻌﺮﻓﺔ اﻟﻔﺮوﻗﺎت واﻻﺧﺘﻼﻓﺎت ﺑﲔ اﺳﻠﻮﰊ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬وﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪ IFRS 3‬ﰲ ﻣﻌﺎﳉﺔ‬
‫ﲡﻤﻊ اﻻﻋﻤﺎل‪ ،‬ﻻﺑﺪ أوﻻ اﻟﺘﻄﺮق اﱃ اﻟﻜﻴﻔﻴﺔ واﳌﻌﺎﳉﺔ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ اﻟﱵ ﺟﺎء ﺎ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬ﰲ ﳎﺎل ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل‪.‬‬
‫‪SCF‬‬ ‫أوﻻ‪ :‬ﻣﻔﻬﻮم اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫ﻫﻮ ﻧﻈﺎم ﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﲝﻴﺚ ﻳﺴﻤﻊ ﺑﺘﺨﺰﻳﻦ ﻣﻌﻄﻴﺎت ﻗﺎﻋﺪﻳﺔ ﻋﺪدﻳﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻨﻴﻔﻬﺎ‪ ،‬ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ‪ ،‬وﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ‪ ،‬وﻋﺮض ﻛﺸﻮف ﺗﻌﻜﺲ‬
‫‪20‬‬
‫ﺻﻮرة ﺻﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﳑﺘﻠﻜﺎت اﻟﻜﻴﺎن )ﺷﺨﺺ ﻃﺒﻴﻌﻲ او ﻣﻌﻨﻮي( وﳒﺎﻋﺘﻪ ووﺿﻌﻴﺔ ﺧﺰﻳﻨﺘﻪ ﰲ ﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ا ﻠﺪ ‪ / 17‬اﻟﻌﺪد ‪ 26‬اﻟﺴﻨﺔ‪ ، 2021 :‬ص ‪648- 631‬‬ ‫‪ISSN 1112-6132‬‬ ‫ﳎﻠﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‬
‫‪639‬‬
 ‫ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬وﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪IFRS 03‬‬
‫ﺷﻨﺎﻳﺖ ﺑﻼل‪ ،‬ﺣﺒﻴﺶ ﻋﻠﻲ‬
‫ﻳﺘﻀﻤﻦ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ إﻃﺎر ﺗﺼﻮري ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻣﻌﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ وﻣﺪوﻧﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎت ﺗﺴﻤﺢ ﺑﺈﻋﺪاد ﻛﺸﻮف ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‬
‫‪21‬‬
‫اﳌﺒﺎدئ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﻌﱰف ﺎ ﻋﺎﻣﺔ‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬اﻟﻨﺼﻮص واﻟﻤﻮاد اﻟﺘﻲ ﺟﺎء ﺑﻬﺎ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻣﺠﺎل ﺗﺠﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل‪.‬‬
‫ان اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬ﺗﻨﺎول ﻋﻤﻠﻴﺔ ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺮﺗﺒﻂ ﻣﻊ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻋﺪاد اﳊﺴﺎﺑﺎت ا ﻤﻌﺔ )اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ا ﻤﻌﺔ( ﻛﻮن‬
‫ان ﻟﻠﻤﻮﺿﻮﻋﲔ ﻋﻼﻗﺔ ﻛﺒﲑة وﺗﺮاﺑﻂ ﻓﻴﻤﺎ ﺑﻴﻨﻬﻢ ﻏﲑ ان ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪ IFRS‬ﺗﻨﺎوﻟﺖ اﳌﻮﺿﻮﻋﲔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﺣﻴﺚ‬
‫ﺧﺼﺼﺖ ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ ﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪ IFRS 3‬ﻟﺘﺠﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل واﳌﻌﻴﺎر ‪ IFRS 10‬ﳌﻮﺿﻮع اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻮﺣﺪة‪ .‬واﳉﺪول اﳌﻮاﱄ ﻳﻮﺿﺢ‬
‫ذﻟﻚ‪.‬‬

‫اﻟﺠﺪول رﻗﻢ )‪ :(01‬اﻹﻃﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﺘﺠﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل واﻋﺪاد اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺠﻤﻌﺔ وﻓﻖ اﻟ ـ ‪SCF‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ ‪ /‬او اﻟﻤﻮاد ‪ /‬او اﻟﻔﻘﺮات‬ ‫اﻟﻤﺼﺪر‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﳋﺎﻣﺲ‪ :‬اﳊﺴﺎﺑﺎت ا ﻤﻌﺔ واﳊﺴﺎﺑﺎت اﳌﺪﳎﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪11-07‬‬
‫ﻣﻦ اﳌﺎدة ‪ 31‬اﱃ اﳌﺎدة ‪36‬‬
‫اﻟﻤﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي رﻗﻢ ‪-08‬‬
‫ﻣﻦ اﳌﺎدة ‪ 39‬اﱃ اﳌﺎدة ‪41‬‬
‫‪156‬‬
‫اﻟﻤﻠﺤﻖ اﻷول ‪ /‬اﻟﺒﺎب اﻷول ‪ /‬اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬اﻟﻜﻴﻔﻴﺎت اﻟﺨﺎﺻﺔ ﻟﻠﺘﻘﻴﻴﻢ واﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫‪ ü‬اﻟﻘﺴﻢ ‪ :2‬اﻻدﻣﺎج – ﲡﻤﻴﻊ اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت – اﳊﺴﺎﺑﺎت اﳌﺪﳎﺔ‪:‬‬
‫ﻣﻦ اﻟﻔﻘﺮة ‪ 1.132‬اﱃ اﻟﻔﻘﺮة ‪21.132‬‬
‫اﻟﻤﻠﺤﻖ اﻻول ‪ /‬اﻟﺒﺎب اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬ﻋﺮض اﻟﻜﺸﻮف اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ /‬اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻣﻦ‪ :‬ﻣﺤﺘﻮى ﻣﻠﺤﻖ اﻟﻜﺸﻮف‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﻘﺮار رﻗﻢ ‪ 71‬اﻟﻤﺆرخ ﻓﻲ ‪ ü 26‬اﻟﻨﻘﻄﺔ ‪ :– 3‬اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﱵ ﲣﺺ اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت اﳌﺸﺎرﻛﺔ واﳌﻌﺎﻣﻼت اﻟﱵ ﲤﺖ ﻣﻊ ﻫﺬﻩ اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت‬
‫وﻣﺴﲑﻳﻬﺎ‬ ‫ﻳﻮﻟﻴﻮ ﺳﻨﺔ ‪2008‬‬
‫اﻟﻤﻠﺤﻖ اﻷول‪ /‬اﻟﺒﺎب اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻣﺪوﻧﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﺳﻴﺮ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪ /‬اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬ﺳﻴﺮ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬
‫‪ ü‬اﻟﺼﻨﻒ اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﻓﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء ح‪207/‬‬
‫اﻟﻤﻠﺤﻖ ‪ / 3‬ﻣﻌﺠﻢ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻌﺮﻳﻔﺎت‪:‬‬
‫‪ ü‬اﳌﺼﻄﻠﺢ ‪) 23‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻗﺘﻨﺎء(‪ ،‬اﳌﺼﻄﻠﺢ ‪) 33‬ﻓﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء(‪ ،‬اﳌﺼﻄﻠﺢ ‪) 43‬اﻟﺪﻣﺞ(‬
‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ اﻋﺪاد اﻟﺒﺎﺣﺜﲔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ‪ :‬ﺑﺮﰐ ﻟﻠﻨﺸﺮ‪ ،‬ﻗﺎﻧﻮن اﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺑﺮﰐ ﻟﻠﻨﺸﺮ ‪ ،BERTI Editions‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ ،2015 ،‬ص ص ‪.130-1‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت وﺗﻌﺎرﻳﻒ اﻟﺘﻲ ﺟﺎء ﺑﻬﺎ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪ SCF‬ﻓﻲ ﻣﺠﺎل ﺗﺠﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل‪.‬‬
‫ذﻛﺮ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﻌﺎرﻳﻒ ﻟﻠﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ واﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﻨﺪرج ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل واﻟﱵ ﻣﻦ ﺷﺄ ﺎ‬
‫ان ﺗﺴﻬﻞ ﻓﻬﻢ ﻣﺎ أﺳﻠﻮب ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻫﺬا اﻟﻨﻈﺎم ﳍﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬وﻣﻦ ﺑﲔ اﻫﻢ ﻫﺬﻩ اﻟﺘﻌﺎرﻳﻒ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﺠﺪول رﻗﻢ )‪ :(02‬ﺗﻌﺮﻳﻔﺎت أوردﻫﺎ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪ SCF‬ﻓﻲ ﻣﺠﺎل ﺗﺠﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل‬
‫اﻟﺘﻌﺮﻳﻒ‬ ‫اﻟﻤﺼﻄﻠﺢ‬
‫ﺣﺴﺐ اﳌﺼﻄﻠﺢ رﻗﻢ ‪ 43‬ﻣﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻌﺮﻳﻔﺎت‪ :‬اﻟﺪﻣﺞ ﻫﻮ ﻋﻤﻮﻣﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺘﻢ ﺑﲔ ﺷﺮﻛﺘﲔ ﻳﺘﻢ ﺧﻼﳍﺎ‪:‬‬
‫· ﲢﻮﻳﻞ أﺻﻮل ﺷﺮﻛﺔ ﻣﺎ وﺧﺼﻮﻣﻬﺎ اﱃ ﺷﺮﻛﺔ أﺧﺮى وﻳﺘﻢ ﺣﻞ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻷوﱃ‪ ،‬او‬ ‫اﻟﺪﻣﺞ‪:‬‬
‫· ﲢﻮﻳﻞ أﺻﻮل اﻟﺸﺮﻛﺘﲔ وﺧﺼﻮﻣﻬﻤﺎ اﱃ ﺷﺮﻛﺔ ﺟﺪﻳﺪة وﻳﺘﻢ ﺣﻞ اﻟﺸﺮﻛﺘﲔ اﻻوﻟﻴﲔ‬
‫ﺣﺴﺐ اﳌﺼﻄﻠﺢ رﻗﻢ ‪ 23‬ﻣﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻌﺮﻳﻔﺎت‪ :‬ﻓﺈن ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻗﺘﻨﺎء ﻫﻲ ﺳﻌﺮ اﻟﺸﺮاء اﻟﻨﺎﺗﺞ ﻋﻦ اﺗﻔﺎق اﻷﻃﺮاف ﻋﻨﺪ ﺗﺎرﻳﺦ اﺟﺮاء اﳌﻌﺎﻣﻠﺔ‪،‬‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻗﺘﻨﺎء‪:‬‬
‫وﺗﺰاد ﻋﻠﻴﻪ اﳊﻘﻮق اﳉﻤﺮﻛﻴﺔ وﻏﲑﻫﺎ ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻮم اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﱵ ﻻ ﻳﺴﱰدﻫﺎ اﻟﻜﻴﺎن ﻣﻦ اﻹدارة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ وﻛﺬا اﻟﻨﻔﻘﺎت اﳌﻠﺤﻘﺔ اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬
‫ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﻌﻨﺼﺮ ووﺿﻌﻪ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ اﺳﺘﻌﻤﺎل‪.‬‬

‫ا ﻠﺪ ‪ / 17‬اﻟﻌﺪد ‪ 26‬اﻟﺴﻨﺔ‪ ، 2021 :‬ص ‪648- 631‬‬ ‫‪ISSN 1112-6132‬‬ ‫ﳎﻠﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‬
‫‪640‬‬
 ‫ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬وﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪IFRS 03‬‬
‫ﺷﻨﺎﻳﺖ ﺑﻼل‪ ،‬ﺣﺒﻴﺶ ﻋﻠﻲ‬
‫ﲣﺼﻢ اﻟﺘﺨﻔﻴﻀﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ واﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻷﺧﺮى اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻗﺘﻨﺎء‪.‬‬
‫ﺣﺴﺐ اﳌﺼﻄﻠﺢ رﻗﻢ ‪ 33‬ﻣﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻌﺮﻳﻔﺎت‪:‬‬
‫ﻫﻮ ﻛﻞ ﻓﺎﺋﺾ ﰲ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻗﺘﻨﺎء ﻣﻦ ﺣﺼﺔ ﻓﺎﺋﺪة اﳌﻘﺘﲏ ﺿﻤﻦ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳊﻘﻴﻘﺔ ﻟﻸﺻﻮل واﳋﺼﻮم اﳌﻌﺮﻓﺔ ﻋﻠﻰ ا ﺎ ﻣﻜﺘﺴﺒﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﺎرﻳﺦ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬ ‫ﻓﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء‪:‬‬
‫اﻟﺘﺒﺎدل‪.‬‬
‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ اﻋﺪاد اﻟﺒﺎﺣﺜﲔ‪ ،‬ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ‪ :‬اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ اﻟﺪﳝﻘﺮاﻃﻴﺔ اﻟﺸﻌﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻗﺮار ﻣﺆرخ ﰲ ‪ 26‬ﻳﻮﻟﻴﻮ ﺳﻨﺔ ‪ 2008‬ﳛﺪد ﻗﻮاﻋﺪ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬
‫واﶈﺎﺳﺒﺔ وﳏﺘﻮى اﻟﻜﺸﻮف اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻋﺮﺿﻬﺎ وﻛﺬا ﻣﺪوﻧﺔ اﳊﺴﺎﺑﺎت وﻗﻮاﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪ ،2009/03/25 ،19‬ص ص‪ .91-81 :‬ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻃﻼع‬
‫‪ ،2020/09/16‬ﻣﻦ‬
‫‪https://www.joradp.dz/FTP/jo-arabe/2009/A2009019.pdf‬‬

‫راﺑﻌﺎ‪ :‬اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺗﺠﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪.SCF‬‬
‫ﳝﻜﻦ ﺣﺼﺮ اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﺘﺠﻤﻴﻊ اﻷﻋﻤﺎل ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﲟﺎ ﺟﺎء ﰲ اﻟﻘﺮار اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 26‬ﻳﻮﻟﻴﻮ ﺳﻨﺔ ‪ ،2008‬ﻣﻦ ﺧﻼل‬
‫ﻣﺎ ﺗﻀﻤﻨﺘﻪ اﻟﻔﻘﺮات اﻟﱵ ﻛﺎﻧﺖ ﲢﺖ ﻋﻨﻮان ﻓﺎرق اﻻدﻣﺎج اﻷول وﻫﻲ ﻛﺘﺎﱄ‪:22‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻔﻘﺮة ‪ 13.132‬واﻟﺘﻲ ﺗﻨﺺ ﻋﻠﻰ اﻧﻪ‪ :‬ﻳﺘﻢ ﲢﺪﻳﺪ ﻓﺎرق اﻻدﻣﺎج اﻷول اﳌﺜﺒﺖ ﻟﺪى دﺧﻮل ﻛﻴﺎن ﻣﺎ ﰲ ﳏﻴﻂ اﻻدﻣﺎج ﺑﺎﻟﻔﺮق ﺑﲔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻗﺘﻨﺎء أﺳﻬﻢ اﻟﻜﻴﺎن اﳌﻌﲏ ﻛﻤﺎ ﺗﻈﻬﺮ ﰲ اﻷﺻﻞ اﻟﺘﺎﺑﻊ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ اﳌﺎﻟﻜﺔ ﳍﺬﻩ اﻷﺳﻬﻢ‪.‬‬
‫‪ -‬واﳊﺼﺔ ﻏﲑ اﳌﻌﺎد ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﻟﺮؤوس اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﳍﺬا اﻟﻜﻴﺎن واﻟﱵ ﺗﻌﻮد اﱃ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﳌﺎﻟﻜﺔ ﲟﺎ ﰲ ذﻟﻚ ﺣﺼﺔ ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﳌﻜﺘﺴﺒﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﺎرﻳﺦ دﺧﻮل اﻟﻜﻴﺎن ﳏﻴﻂ اﻟﺘﺠﻤﻴﻊ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻔﻘﺮة ‪ 14.132‬واﻟﺘﻲ ﺗﻨﺺ ﻋﻠﻰ اﻧﻪ‪ :‬ﻳﱰﻛﺐ ﻓﺎرق اﻻدﻣﺎج اﻷول اﻹﳚﺎﰊ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻮم ﻣﻦ ﻋﻨﺼﺮﻳﻦ اﺛﻨﲔ ﻳﻜﻮﻧﺎن ﻣﻮﺿﻮع ﻣﻌﺎﳉﺔ‬
‫ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﳐﺘﻠﻔﺔ ﰲ إﻃﺎر اﻋﺪاد اﳊﺴﺎﺑﺎت اﳌﺪﳎﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﺎرق ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻫﻮ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ اﻟﻔﺮق ﺑﲔ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﺒﻌﺾ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ ﰲ اﻷﺻﻞ‪ ،‬واﻟﻘﻴﻤﺔ اﳊﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻨﻔﺲ ﻫﺬﻩ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﰲ‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻗﺘﻨﺎء اﻻﺳﻬﻢ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﺎرق اﻗﺘﻨﺎء ‪ Goodwill‬اﻟﺬي ﻫﻮ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﻓﺎﺋﺾ ﻓﺎرق اﻻدﻣﺎج اﻟﺬي ﱂ ﳝﻜﻦ اﳊﺎﻗﻪ ﺑﻌﻨﺎﺻﺮ اﻷﺻﻞ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ‪ ،‬واﻟﺬي ﻫﻮ‬
‫ﻣﺪرج ﰲ ﻓﺼﻞ ﺧﺎص ﻣﻦ اﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ ﻳﺘﺄﺗﻰ ﺗﻘﺴﻴﻢ ﻓﺎرق اﻻدﻣﺎج اﻷول ﺑﲔ ﳐﺘﻠﻒ ﻣﻜﻮﻧﺎﺗﻪ ﻳﻜﻮن ﻣﻦ اﻟﻘﺒﻮل‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﺘﺒﺴﻴﻂ‪ ،‬إدراﺟﻪ ﲟﺒﻠﻐﻪ اﻟﻜﺎﻣﻞ ﰲ ﺑﺎب "‬
‫ﻓﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء "‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻔﻘﺮة ‪ 15.132‬واﻟﺘﻲ ﺗﻨﺺ ﻋﻠﻰ اﻧﻪ‪ :‬ﰲ إﻃﺎر أي ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻدﻣﺎج‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻨﺴﺐ ﻓﻮارق اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ اﱃ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻷﺻﻮل اﳌﻌﻨﻴﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ اﱃ ﻏﺎﻳﺔ إرﺟﺎع ﻫﺬﻩ اﻷﺻﻮل اﱃ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ اﳊﻘﻴﻘﻴﺔ اﶈﺪدة ﰲ ﺗﺎرﻳﺦ‬
‫اﻻﻗﺘﻨﺎء‪،‬‬
‫‪ -‬ﻳﺴﺠﻞ ﻓﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء ﰲ اﻷﺻﻞ ﻏﲑ اﳉﺎري ﻟﻠﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ﲢﺖ ﻋﻨﻮان ﻣﻨﻔﺼﻞ ﰲ ﺷﻜﻞ زﻳﺎدة ﻟﻸﺻﻞ إذا ﻛﺎن اﻟﻔﺎرق إﳚﺎﺑﻴﺎ‪ ،‬وﰲ ﺷﻜﻞ‬
‫ﲣﻔﻴﺾ ﻟﻸﺻﻞ إذا ﻛﺎن اﻟﻔﺎرق ﺳﻠﺒﻴﺎ‪.‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻔﻘﺮة ‪ 16.132‬واﻟﺘﻲ ﺗﻨﺺ ﻋﻠﻰ اﻧﻪ‪ :‬ﺗﺘﻢ ﰲ ﻛﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺟﺮد ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﺒﻠﻎ ﻓﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء اﻹﳚﺎﰊ ﻣﻊ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ )او اﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫اﻟﻨﻔﻌﻴﺔ( ﻟﻠﻌﻨﺎﺻﺮ ﻏﲑ اﳌﺎدﻳﺔ اﻟﱵ ﺷﻜﻠﻬﺎ ﻫﺬا اﻟﻔﺎرق‪ .‬وﻣﻦ اﶈﺘﻤﻞ اﺛﺒﺎت أي ﺧﺴﺎرة ﰲ ﻗﻴﻤﺔ ﻓﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء ﻋﻨﺪ اﻻﻗﺘﻀﺎء ﻹرﺟﺎع ﻣﺒﻠﻎ ﻫﺬا‬
‫اﻟﻔﺎرق اﱃ ﻗﻴﻤﺘﻪ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ .‬وﻫﺬﻩ اﳋﺴﺎرة ﰲ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻻ ﺗﺴﱰﺟﻊ‪.‬‬
‫‪ -5‬اﻟﻔﻘﺮة ‪ 17.132‬واﻟﺘﻲ ﺗﻨﺺ ﻋﻠﻰ اﻧﻪ‪ :‬ﻳﺪرج ﰲ اﳊﺴﺎﺑﺎت أي ﻓﺎرق اﻗﺘﻨﺎء ﺳﻠﱯ ﰲ ﺷﻜﻞ ﻣﻨﺘﻮج ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻮﻇﻴﻔﺘﻪ أﺻﻠﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮن ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﻧﻔﻘﺎت ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻣﻨﺘﻈﺮة‪ ،‬ﻳﺪرج ﰲ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﰲ ﺷﻜﻞ ﻣﻨﺘﺞ ﻋﻨﺪ ﺗﺎرﻳﺦ ﺣﺪوث ﺗﻠﻚ اﳋﺴﺎرة او اﻟﻨﻔﻘﺎت‪.‬‬

‫ا ﻠﺪ ‪ / 17‬اﻟﻌﺪد ‪ 26‬اﻟﺴﻨﺔ‪ ، 2021 :‬ص ‪648- 631‬‬ ‫‪ISSN 1112-6132‬‬ ‫ﳎﻠﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‬
‫‪641‬‬
 ‫ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬وﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪IFRS 03‬‬
‫ﺷﻨﺎﻳﺖ ﺑﻼل‪ ،‬ﺣﺒﻴﺶ ﻋﻠﻲ‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮن ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﻓﺎرق ﺑﲔ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳊﻘﻴﻘﺔ ﻟﻸﺻﻮل ﻏﲑ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﳌﻜﺘﺴﺒﺔ‪ ،‬وﻗﻴﻤﺔ اﻗﺘﻨﺎﺋﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺪرج ﰲ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻛﻤﻨﺘﻮﺟﺎت‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺪى اﳌﺪة اﻟﻨﻔﻌﻴﺔ اﻟﺒﺎﻗﻴﺔ ﳍﺬﻩ اﻷﺻﻮل‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ ﳝﻜﻦ إﳊﺎﻗﻪ ﻻ ﺑﺄﻋﺒﺎء ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬وﻻ ﺑﺄﺻﻮل ﻏﲑ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻳﺪرج ﰲ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ ﻣﻨﺘﻮﺟﺎت‪.‬‬
‫‪ -6‬اﻟﻔﻘﺮة ‪ 18.132‬واﻟﺘﻲ ﺗﻨﺺ ﻋﻠﻰ اﻧﻪ‪ :‬أي ﺗﻔﺴﲑات ﻋﻦ ﻣﻌﺎﳉﺔ اﻟﻔﺎرق اﳌﺬﻛﻮر أﻋﻼﻩ ﳚﺐ ان ﺗﻘﺪم ﰲ ﻣﻠﺤﻖ اﳊﺴﺎﺑﺎت اﳌﺪﳎﺔ‪.‬‬
‫ﻫﺬا ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ اﱃ اﻟﺸﺮح اﻟﺬي ﺗﻀﻤﻨﻪ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺴﲑ ﺣﺴﺎب ﻓﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء واﻟﺬي ﺟﺎء ﻓﻴﻪ " ﻳﺴﺠﻞ اﳊﺴﺎب‬
‫‪ 207‬ﻓﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء إﳚﺎﺑﻴﺎ ﻛﺎن او ﺳﻠﺒﻴﺎ اﻟﻨﺎﺗﺞ ﻋﻦ ﲡﻤﻴﻊ ﻣﺆﺳﺴﺎت ﰲ إﻃﺎر ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻗﺘﻨﺎء او اﻧﺼﻬﺎر او ادﻣﺎج‪ ،‬وﳝﻜﻦ ان ﻳﻜﻮن ﻫﺬا‬
‫اﳊﺴﺎب ﻣﺪﻳﻨﺎ او داﺋﻨﺎ‪ ،‬وﳚﺐ ان ﻳﻈﻬﺮ ﰲ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ ﺿﻤﻦ اﻷﺻﻞ اﳌﺎﱄ ﻏﲑ اﳉﺎري ﻣﻬﻤﺎ ﻳﻜﻦ رﺻﻴﺪﻩ‪ .‬وﻓﺎرق اﻟﺸﺮاء ﻫﻮ أﺻﻞ ﻏﲑ ﻣﻌﺮف‪،‬‬
‫وﻋﻠﻴﻪ ﳚﺐ ان ﳝﻴﺰ ﻋﻦ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﳌﻌﻨﻮﻳﺔ اﻟﱵ ﻫﻲ ﺑﺎﻟﺘﻌﺮﻳﻒ أﺻﻮل ﻣﻌﺮوﻓﺔ‪ .‬وﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﱵ ﻳﺘﻢ اﺛﺒﺎ ﺎ ﻋﻘﺐ اﺧﺘﻴﺎر ﺗﻨﺎﻗﺺ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ ﰲ‬
‫‪23‬‬
‫ﻓﺎرق اﻗﺘﻨﺎء‪ ،‬ﻻ ﳝﻜﻦ ان ﺗﻜﻮن ﻣﻮﺿﻮع اﺳﱰﺟﺎﻋﺎت ﻻﺣﻘﺔ ﺧﻼﻓﺎ ﳋﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﱵ ﻳﺘﻢ اﺛﺒﺎ ﺎ ﰲ أﺻﻮل أﺧﺮى"‪.‬‬
‫اﻟﻤﺤﻮر اﻟﺨﺎﻣﺲ‪ :‬ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻻﺧﺘﻼﻓﺎت اﻟﻤﻠﺤﻮﻇﺔ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪ SCF‬ﻟﺘﺠﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل ﻣﻊ ﻣﺎ ﺟﺎء‬
‫ﺑﻪ ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺪوﻟﻲ ‪.IFRS 3‬‬
‫ان ﻣﻌﺎﳉﺔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل ﺗﻌﺘﱪ ﻏﺎﻣﻀﺔ ﻧﻮﻋﺎ ﻣﺎ وﲢﺘﺎج ﳌﺰﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﻔﺴﲑات واﻻﻳﻀﺎﺣﺎت وﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‬
‫اﻫﻢ اﻻﺧﺘﻼﻓﺎت اﻟﱵ ﺳﺠﻠﻨﻬﺎ ﻣﻊ ﻣﺎ ﺟﺎء ‪:IFRS 3‬‬
‫‪ ü‬ﱂ ﳛﺪد اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻣﻌﺎﳉﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻤﻠﻚ ﻣﺜﻞ‪ :‬أﺗﻌﺎب اﶈﺎﺳﺒﲔ‪ ،‬واﻟﺴﻤﺎﺳﺮة‪ ،‬وﺗﻜﺎﻟﻴﻒ إﻋﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻢ‬
‫اﻷﺻﻮل وﻏﲑﻫﺎ‪ ،‬اﻣﺎ ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪ ،IFRS 3‬اﻋﺘﺒﺎرﻫﺎ أﻋﺒﺎء ﺗﻠﺤﻖ أي ﲢﻤﻞ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﱰة‪،‬‬
‫‪ ü‬ﻛﻤﺎ ان اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬ﱂ ﻳﺬﻛﺮ ﺑﻨﺺ ﺻﺮﻳﺢ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﳌﻌﺎﳉﺔ اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﻔﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء ‪ ،Goodwill‬اﻻ اﻧﻪ وﻣﻦ ﺧﻼل‬
‫اﻟﻨﻘﻄﺔ ‪ 3‬اﻟﻔﺮع )ب ب( اﳌﺘﻮاﺟﺪة ﺑﺎﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻣﻦ ﻣﻦ اﻟﺒﺎب اﻟﺜﺎﱐ ﻟﻠﻤﻠﺤﻖ اﻻول ﻟﻠﻘﺮار رﻗﻢ ‪ 71‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 26‬ﻳﻮﻟﻴﻮ ﺳﻨﺔ ‪ ، 2008‬أﻟﺰم‬
‫اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﻻﻓﺼﺎح ﰲ ﻣﻠﺤﻖ اﻟﻜﺸﻮف اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ "ﲣﺼﻴﺺ ﻓﻮارق اﻻدﻣﺎج اﻻول وﻃﺮﻳﻘﺔ اﻫﺘﻼك ﻓﻮارق اﻻﻗﺘﻨﺎء اﻻﳚﺎﰊ )‬
‫‪ " ( goodwill‬ﻛﻤﺎ اﻧﻪ ﰲ ﻣﺪوﻧﺔ اﳊﺴﺎﺑﺎت اﻟﱵ ﺟﺎء ﺎ ﻫﺬا اﻟﻘﺮار ﳒﺪ اﳊﺴﺎب‪ :‬ﺣ ــ‪ 2807/‬ﲢﺖ ﻋﻨﻮان " اﻫﺘﻼك ﻓﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء "‪،‬‬
‫وﻫﺬا ان دل ﻋﻦ ﺷﻲء ﻓﺈﳕﺎ ﻳﺪل ﻋﻠﻰ ان اﻟ ـ ‪ SCF‬ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺈﺧﻀﺎع ﻫﺬا اﻟﻔﺎرق ﻟﻼﻫﺘﻼك وﻫﺬا ﻋﻜﺲ ﻣﺎ ﺟﺎء ﺑﻪ ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ‬
‫اﻟﺪوﱄ ‪ IFRS 3‬اﻟﺬي ﳝﻨﻊ اﻫﺘﻼك ﻓﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء ‪ Goodwill‬وﻳﻌﺎﳉﻪ ﻋﻠﻰ اﻧﻪ أﺻﻞ ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻔﺤﻮﺻﺎت واﺧﺘﺒﺎرات اﳔﻔﺎض اﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫ﻓﻘﻂ‪.24‬‬
‫‪ ü‬ان ﻣﺼﻄﻠﺢ وﻣﻔﻬﻮم ﻓﺎرق اﻻدﻣﺎج اﻷول اﻟﺬي ﺟﺎء ﺑﻪ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬واﻟﺬي ﻳﱰﻛﺐ ﻣﻦ ﻋﻨﺼﺮﻳﻦ ﻳﻜﻮﻧﺎن ﻣﻮﺿﻮع ﻣﻌﺎﳉﺔ‬
‫ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﳐﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﱂ ﺗﻌﺘﻤﺪﻩ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ‪ IAS‬وﻻ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ ‪ ،IFRS‬واﳕﺎ ﺟﺎء ﺑﻪ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬ﻣﻦ‬
‫اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻌﺎم )اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ( ‪.PCG‬‬
‫‪ ü‬ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﻔﻬﻮم ﻓﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء )ﻋﻠﻰ اﻧﻪ ﻋﻨﺼﺮ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻓﺎرق اﻻدﻣﺎج اﻷول( اﻟﺬي ﺟﺎء ﺑﻪ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻧﺴﺘﻨﺘﺞ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ‬
‫ﻏﲑ ﻣﺒﺎﺷﺮة ان ﻫﺬا اﻟﻨﻈﺎم اﻋﺘﻤﺪ اﻟﻘﻴﺎس اﳉﺰﺋﻲ ﻓﻘﻂ ﻟﻔﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء‪ ،‬اﻣﺎ ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪ IFRS 3‬ﻓﻘﺪ اﻋﺘﻤﺪ ﺑﺪﻳﻠﲔ ﻟﻠﻘﻴﺎس‬
‫ﺑﺪﻳﻞ "اﻟﻘﻴﺎس اﳉﺰﺋﻲ" وﺑﺪﻳﻞ "اﻟﻘﻴﺎس اﻟﻜﻠﻲ"‪.25‬‬
‫‪ ü‬ﻳﺴﻤﺢ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﺑﺈﻇﻬﺎر‪" :‬ﻓﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء اﻟﺴﺎﻟﺐ" ﰲ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ ﺿﻤﻦ اﻷﺻﻮل اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻏﲑ اﳉﺎري اﻣﺎ ﺣﺴﺐ ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ‬
‫اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪ IFRS 3‬ﻓﺈﻧﻪ ﳝﻨﻊ وﳛﻈﺮ ادراج ﻓﺎرق اﳊﻴﺎزة اﻟﺴﺎﻟﺐ ﰲ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ ﺑﻞ ﻳﻌﱰف ﺑﻪ ﻛﺈﻳﺮاد ﳏﻘﻖ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﻗﺘﻨﺎء وﰲ ﺗﺎرﻳﺦ‬
‫اﻻﻗﺘﻨﺎء‪.‬‬

‫ا ﻠﺪ ‪ / 17‬اﻟﻌﺪد ‪ 26‬اﻟﺴﻨﺔ‪ ، 2021 :‬ص ‪648- 631‬‬ ‫‪ISSN 1112-6132‬‬ ‫ﳎﻠﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‬
‫‪642‬‬
 ‫ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬وﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪IFRS 03‬‬
‫ﺷﻨﺎﻳﺖ ﺑﻼل‪ ،‬ﺣﺒﻴﺶ ﻋﻠﻲ‬
‫‪SCF‬‬ ‫اﻟﻤﺤﻮر اﻟﺴﺎدس‪ :‬دراﺳﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﺗﺒﺮز اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﺘﺠﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل وﻓﻖ ﻛﻞ ﻣﻦ اﻟﻨﻈﺎم ﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫وﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺪوﻟﻲ ‪IFRS 3‬‬
‫ﻣﻦ اﺟﻞ اﻻﳌﺎم ﲟﺎ ﺗﻄﺮﻗﻨﺎ ﻟﻪ ﰲ اﳉﺎﻧﺐ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺪراﺳﺔ‪ ،‬ووﺿﻌﻪ ﰲ اﻃﺎرﻩ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ ﻛﺎن ﻻﺑﺪ ﻣﻦ ﺗﻨﺎول دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﲡﻤﻴﻊ‬
‫اﻻﻋﻤﺎل‪.‬‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺎت ﻗﺒﻞ ﻋﺮض اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ Ø‬ﺗﺘﻤﺜﻞ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﰲ ﻣﺜﺎل ﻣﺴﺘﻮﺣﻰ ﻣﻦ ﺣﺎﻟﺔ واﻗﻌﻴﺔ ﺣﻴﺚ ان‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺸﺮﻛﺔ اﳌﻌﱪ ﻋﻨﻬﺎ ﺑﺈﺳﻢ ‪ AMNYD‬ﻫﻲ ﺷﺮﻛﺔ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﳌﺎﺻﺔ ذات اﻟﺸﺨﺺ اﻟﻮاﺣﺪ "ش‪.‬ذ‪.‬م‪.‬م أﻣﻨﻬﻴﺪ إﳒﺎزات"‪Eurl " ،‬‬
‫‪."AMENHYD REALISATION‬‬
‫‪ -‬واﻟﺸﺮﻛﺔ اﳌﻤﺘﺼﺔ اﳌﻌﱪ ﻋﻨﻬﺎ ﺑﺈﺳﻢ ‪ ،TRN‬ﻫﻲ اﻟﺸﺮﻛﺔ ذات اﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ اﶈﺪودة " ﰐ‪.‬أر‪.‬أو‪.‬أش أﺷﻐﺎل اﻹﳒﺎز ﻷﺷﻐﺎل اﻟﺮي"‪" ،‬‬
‫‪." Sarl TRON‬‬
‫‪ Ø‬ﻳﻌﻮد ﺳﺒﺐ اﻹدﻣﺎج‪ ،‬إﱃ اﺷﺘﺪاد اﳌﻨﺎﻓﺴﺔ اﻟﱵ ﻋﺮﻓﻬﺎ ﺳﻮق اﻷﺷﻐﺎل اﻟﻜﱪى اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ واﻟﺮي‪ ،‬ﻣﻮﺿﻮع اﻟﻨﺸﺎط اﳊﺎﱄ ﻟﺸﺮﻛﺔ أﻣﻨﻬﻴﺪ‪ ،‬ﻣﺎ‬
‫أﻟﺰم اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﺼﻐﲑة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ اﻟﱵ ﺗﻨﺸﻂ ﰲ ﻧﻔﺲ ا ﺎل أو اﻟﻘﻄﺎع‪ ،‬اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺘﻜﺘﻼت وإﻧﺪﻣﺎﺟﺎت ﻣﻦ أﺟﻞ ﺑﻨﺎء ﳎﻤﻌﺎت ﻛﺒﲑة ﻣﻦ‬
‫ﺷﺄ ﺎ أن ﺗﻜﻮن ﳍﺎ ﻗﻮة ﺗﻨﺎﻓﺴﻴﺔ أﻛﱪ ﻹﺣﺘﻼل ﻣﻜﺎﻧﺔ واﺳﻌﺔ ﰲ اﻟﺴﻮق اﶈﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ Ø‬اﳌﻌﺎﳉﺔ اﻟﱵ ﺗﻨﻮﻟﻨﻬﺎ ﲟﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﻌﻴﺎر ‪ IFRS 3‬ﲤﺖ وﻓﻖ ﻣﺎ ﻳﻨﺺ ﻋﻠﻴﻪ اﳌﻌﻴﺎر ﻛﻮن اﻟﺸﺮﻛﺔ ﲤﺘﺜﻞ ﳌﺘﻄﻠﺒﺎت ‪ SCF‬ﻓﻘﻂ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﻋﺮض ﻣﻌﻄﻴﺎت اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻗﺎﻣﺖ ﺷﺮﻛﺔ "‪ ،"AMNYD‬ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 2019/09/09‬ﺑﺸﺮاء ﻛﺎﻣﻞ أﺳﻬﻢ ﺷﺮﻛﺔ "‪ "TRN‬ﲟﻘﺎﺑﻞ ‪ KDA 35.000‬وﻛﺎن اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ ﻋﻦ‬
‫ﻃﺮﻳﻖ ﺷﻴﻚ ﺑﻨﻜﻲ‪ .‬وﻫﺬا ﻣﺎ أدى اﱃ اﻧﺪﻣﺎج ﺷﺮﻛﺔ "‪ "TRN‬ﰲ ﺷﺮﻛﺔ "‪ "AMNYD‬ﻣﻊ زوال اﻷوﱃ ﺣﻴﺚ أﻇﻬﺮت ﻛﻞ ﻣﻦ اﳊﺴﺎﺑﺎت‬
‫اﳌﻮﺟﻮدة ﲟﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﺸﺮﻛﺘﲔ واﳌﻌﻄﻴﺎت اﳌﺘﻮﻓﺮة ﰲ اﻟﺴﻮق ﺑﺘﺎرﻳﺦ ﻋﻤﻴﻠﺔ اﻻﻗﺘﻨﺎء ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﺠﺪول رﻗﻢ )‪ :(03‬اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺮة ﻟﻠﺸﺮﻛﺘﻴﻦ "‪ "AMNYD‬و"‪"TRN‬‬
‫ﺷﺮﻛﺔ ‪TRN‬‬
‫ﺷﺮﻛﺔ ‪AMNYD‬‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬ ‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ‬
‫‪K DA‬‬ ‫‪K DA‬‬ ‫‪K DA‬‬ ‫اﻻﺻﻮل‬
‫‪00.000‬‬ ‫‪00.000‬‬ ‫‪ ü‬ﺑﺮﳎﻴﺎت ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫‪17.000‬‬ ‫‪13.000‬‬ ‫‪1.000‬‬
‫‪20.000‬‬ ‫‪ ü‬أراﺿﻲ‬
‫‪10.000‬‬ ‫‪9.000‬‬
‫‪5.000‬‬ ‫‪5.000‬‬ ‫‪15.000‬‬ ‫‪ ü‬ﻣﺒﺎﱐ‬
‫‪3.000‬‬ ‫‪3.000‬‬ ‫‪5.000‬‬ ‫‪ ü‬اﻻت إﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫‪2.000‬‬
‫‪ ü‬ﻣﻌﺪات ﻧﻘﻞ‬
‫‪35.000‬‬ ‫‪30.000‬‬ ‫‪43.000‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع اﻷﺻﻮل ﻏﻴﺮ اﻟﺠﺎرﻳﺔ‬
‫‪2.000‬‬ ‫‪2.000‬‬ ‫‪3.500‬‬ ‫‪ ü‬ﳐﺰوﻧﺎت‬
‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪ ü‬زﺑﺎﺋﻦ‬
‫‪00.00‬‬ ‫‪00.00‬‬ ‫‪1.500‬‬
‫‪40.000‬‬ ‫‪ ü‬ﻧﻘﺪﻳﺎت‬
‫‪2.500‬‬ ‫‪2.500‬‬ ‫‪45.000‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع اﻷﺻﻮل اﻟﺠﺎرﻳﺔ‬
‫‪37.500‬‬ ‫‪32.500‬‬ ‫‪88.000‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع اﻷﺻﻮل‬
‫‪K DA‬‬ ‫‪K DA‬‬ ‫‪K DA‬‬ ‫اﻟﺨﺼﻮم‬
‫‪21.000‬‬ ‫‪65.000‬‬ ‫‪ ü‬رأس اﳌﺎل اﻟﺼﺎدر‪.‬‬
‫‪2.500‬‬ ‫‪7.000‬‬ ‫‪ ü‬ﻋﻼوات واﺣﺘﻴﺎﻃﺎت‬
‫‪1.500‬‬ ‫‪1.500‬‬
‫ا ﻠﺪ ‪ / 17‬اﻟﻌﺪد ‪ 26‬اﻟﺴﻨﺔ‪ ، 2021 :‬ص ‪648- 631‬‬ ‫‪ISSN 1112-6132‬‬ ‫ﳎﻠﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‬
‫‪643‬‬
 ‫ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬وﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪IFRS 03‬‬
‫ﺷﻨﺎﻳﺖ ﺑﻼل‪ ،‬ﺣﺒﻴﺶ ﻋﻠﻲ‬
‫‪ ü‬ﺗﺮﺣﻴﻞ ﻣﻦ ﺟﺪﻳﺪ‬
‫‪25.000‬‬ ‫‪73.500‬‬ ‫ﻣﺞ رؤوس اﻷﻣﻮال اﻟﺨﺎﺻﺔ‬
‫‪2.500‬‬ ‫‪2.500‬‬ ‫‪12.250‬‬ ‫‪ ü‬اﻗﱰاﺿﺎت ﻟﺪى اﻟﺒﻨﻮك‬
‫‪2.500‬‬ ‫‪2.500‬‬ ‫‪12.250‬‬ ‫ﻣﺞ اﻟﺨﺼﻮم ﻏﻴﺮ اﻟﺠﺎرﻳﺔ‬
‫‪5.000‬‬ ‫‪5.000‬‬ ‫‪2.250‬‬ ‫‪ ü‬ﻣﻮردون‬
‫‪5.000‬‬ ‫‪5.000‬‬ ‫‪2.250‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﺨﺼﻮم اﻟﺠﺎرﻳﺔ‬
‫‪32.500‬‬ ‫‪50.000‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﺨﺼﻮم‬
‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﺒﺎﺣﺜﻴﻦ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮب‪ :‬اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﲡﻤﻴﻊ اﻟﺸﺮﻛﺘﲔ ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ اﻟﺪاﳎﺔ وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬وﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ‬
‫اﻟﺪوﱄ ‪.IFRS 3‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ ﺷﺮﻛﺔ "‪ "AMNYD‬وﻓﻖ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺪوﻟﻲ ‪.IFRS 3‬‬
‫ﻳﻠﺰم ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪ IFRS 3‬اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺪاﳎﺔ ﲟﻌﺎﳉﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل وﻓﻖ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻻﻗﺘﻨﺎء ﺣﻴﺚ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬﻩ‬
‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح‬
‫اﻟﺠﺪول رﻗﻢ )‪ :(05‬ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح اﻟﺘﻲ ﻳﻔﺮﺿﻬﺎ ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺪوﻟﻲ ‪.IFRS 3‬‬
‫اﻹﻓﺼﺎح‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫ﺗﻌﺘﱪ ﺷﺮﻛﺔ ‪ AMNYD‬اﻟﺸﺮﻛﺔ اﳌﺸﱰﻳﺔ‪.‬‬ ‫ﲢﺪﻳﺪ اﳌﻘﺘﲏ‬ ‫‪01‬‬
‫ﻳﻌﺘﱪ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺴﻴﻄﺮة ﻫﻮ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺸﺮاء أﺳﻬﻢ ﺷﺮﻛﺔ "‪ "TRN‬وﻫﺬا ﻫﻮ ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻗﺘﻨﺎء ‪.2019/09/09‬‬ ‫ﲢﺪﻳﺪ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺴﻴﻄﺮة‪:‬‬ ‫‪02‬‬
‫اﻟﺘﺠﻤﻴﻊ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻻﻧﺪﻣﺎج )اﻻﻣﺘﺼﺎص(‬ ‫ﲢﺪﻳﺪ ﻧﻮع اﻟﺘﺠﻤﻴﻊ‬ ‫‪03‬‬
‫ﺗﺴﺎوي ﻣﺒﻠﻎ اﻻﻗﺘﻨﺎء ‪KDA 35.000‬‬ ‫ﲢﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺸﺮاء‬ ‫‪04‬‬
‫)ﳎﻤﻮع اﻷﺻﻮل ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ – ﳎﻤﻮع اﳋﺼﻮم اﳉﺎرﻳﺔ وﻏﲑ اﳉﺎرﻳﺔ ﺑﻘﻴﻤﺘﻬﺎ اﻟﻌﺎدﻟﺔ( =‬ ‫ﲢﺪﻳﺪ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﺼﺎﰲ‬
‫‪05‬‬
‫)‪KDA 30.000 = (5.000 – 2.500 – 37.500‬‬ ‫أﺻﻮل ﺷﺮﻛﺔ "‪"TRN‬‬
‫اﻟﺸﻬﺮة = ) ‪KDA 5.000 = ( 30.000 - 35.000‬‬ ‫ﲢﺪﻳﺪ ﻓﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء )اﻟﺸﻬﺮة(‬ ‫‪06‬‬
‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ اﻋﺪاد اﻟﺒﺎﺣﺜﻴﻦ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ‪ :‬ﻣﻌﻴﺎر اﻻﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺪوﻟﻲ ‪ IFRS 03‬وﻣﻌﻄﻴﺎت اﻟﺪراﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﻘﻴﻮد اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺸﺮاء ﻓﻲ دﻓﺎﺗﺮ ﺷﺮﻛﺔ "‪."AMNYD‬‬
‫اﻟﺠﺪول رﻗﻢ )‪ :(06‬دﻓﺘﺮ ﻳﻮﻣﻴﺔ ﺷﺮﻛﺔ "‪."AMNYD‬‬
‫داﺋﻦ‬ ‫ﻣﺪﻳﻦ‬ ‫‪2019/09/09‬‬
‫‪35.000‬‬ ‫ﻣﻦ ﺣ ـ ‪ /‬اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﰲ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﳌﻨﺪﳎﺔ "‪"TRN‬‬
‫‪35.000‬‬ ‫اﱃ ﺣـ ـ ‪ /‬اﻟﺒﻨﻚ‬
‫" ﺑﻴﺎن ﺷﺮاء ‪ % 100‬ﻣﻦ اﺳﻬﻢ ‪"TRN‬‬
‫ﻣﻦ ﺣ ـ ‪ /‬اﳌﺬﻛﻮرﻳﻦ‪:‬‬
‫‪5.000‬‬ ‫ﺣـ ــ‪ /‬ﻓﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء ‪Goodwill‬‬
‫‪17.000‬‬ ‫ﺣـ ــ‪ /‬أراﺿﻲ‬
‫ا ﻠﺪ ‪ / 17‬اﻟﻌﺪد ‪ 26‬اﻟﺴﻨﺔ‪ ، 2021 :‬ص ‪648- 631‬‬ ‫‪ISSN 1112-6132‬‬ ‫ﳎﻠﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‬
‫‪644‬‬
 ‫ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬وﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪IFRS 03‬‬
‫ﺷﻨﺎﻳﺖ ﺑﻼل‪ ،‬ﺣﺒﻴﺶ ﻋﻠﻲ‬
‫‪10.000‬‬ ‫ﺣـ ــ‪ /‬ﻣﺒﺎﱐ‬
‫‪5.000‬‬ ‫ﺣـ ــ‪ /‬اﻻت إﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫‪3.000‬‬
‫‪2.000‬‬ ‫ﺣـ ــ‪ /‬ﻣﻌﺪات ﻧﻘﻞ‪.‬‬
‫‪500‬‬ ‫ﺣـ ــ‪ /‬ﳐﺰوﻧﺎت‬
‫ﺣـ ــ‪ /‬زﺑﺎﺋﻦ‬
‫‪35.000‬‬ ‫اﱃ ﺣـ ــ‪ /‬اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﰲ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﳌﻨﺪﳎﺔ "‪"TRN‬‬
‫‪2.500‬‬ ‫ﺣـ ــ‪ /‬اﻗﱰﺿﺎت ﻟﺪى اﻟﺒﻨﻮك‬
‫‪5.000‬‬
‫ﺣـ ــ‪ /‬ﻣﻮردون‬
‫" ﺑﻴﺎن اﻧﺘﻘﺎل أﺻﻮل واﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﺸﺮﻛﺔ اﳌﻨﺪﳎﺔ "‬

‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﺒﺎﺣﺜﻴﻦ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد‪ :‬ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻴﺎر اﻻﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺪوﻟﻲ ‪ IFRS 03‬وﻣﻌﻄﻴﺎت اﻟﺪراﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻋﺪاد اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺮة ﺑﻌﺪ اﻻﻗﺘﻨﺎء ﻣﺒﺎﺷﺮة‪.‬‬
‫اﻟﺠﺪول رﻗﻢ )‪ :(07‬اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺪﻣﺠﺔ ﻟﺸﺮﻛﺔ "‪"AMNYD‬‬

‫‪KDA‬‬ ‫اﻟﺨﺼﻮم‬ ‫‪KDA‬‬ ‫اﻻﺻﻮل‬

‫رؤوس اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ‬ ‫اﻷﺻﻮل ﻏﲑ اﳉﺎرﻳﺔ‬
‫‪5.000‬‬
‫‪65.000‬‬ ‫‪ ü‬رأس اﳌﺎل اﻟﺼﺎدر‪.‬‬ ‫‪1.000‬‬
‫‪Goodwill ü‬‬
‫‪7.000‬‬ ‫‪ ü‬ﺑﺮﳎﻴﺎت ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫‪ ü‬ﻋﻼوات واﺣﺘﻴﺎﻃﺎت‬ ‫‪37.000‬‬
‫‪1.500‬‬ ‫‪25.000‬‬ ‫أراﺿﻲ‬ ‫‪ü‬‬
‫‪ ü‬ﺗﺮﺣﻴﻞ ﻣﻦ ﺟﺪﻳﺪ‬ ‫‪10.000‬‬
‫ﻣﺒﺎﱐ‬ ‫‪ü‬‬
‫‪73.500‬‬ ‫ﻣﺞ رؤوس اﻷﻣﻮال اﻟﺨﺎﺻﺔ‬ ‫‪5.000‬‬
‫اﻻت إﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬ ‫‪ü‬‬
‫اﳋﺼﻮم ﻏﲑ اﳉﺎرﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻌﺪات ﻧﻘﻞ‬ ‫‪ü‬‬
‫‪14.750‬‬ ‫‪ ü‬اﻗﱰاﺿﺎت ﻟﺪى اﻟﺒﻨﻮك‬
‫‪83.000‬‬ ‫ﻣﺞ اﻷﺻﻮل ﻏﻴﺮ اﻟﺠﺎرﻳﺔ‬
‫‪14.750‬‬ ‫ﻣﺞ اﻟﺨﺼﻮم ﻏﻴﺮ اﻟﺠﺎرﻳﺔ‬ ‫اﻷﺻﻮل اﳉﺎرﻳﺔ‬
‫اﳋﺼﻮم اﳉﺎرﻳﺔ‬ ‫‪5.500‬‬ ‫‪ ü‬ﳐﺰوﻧﺎت‬
‫‪2.000‬‬ ‫‪ ü‬زﺑﺎﺋﻦ‬
‫‪7.250‬‬ ‫‪ ü‬ﻣﻮردون‬
‫‪5.000‬‬
‫‪ ü‬ﳐﺰوﻧﺎت‬
‫‪ ü‬ﻧﻘﺪﻳﺎت‬
‫‪7.250‬‬ ‫ﻣﺞ اﻟﺨﺼﻮم اﻟﺠﺎرﻳﺔ‬ ‫‪12.500‬‬ ‫ﻣﺞ اﻷﺻﻮل اﻟﺠﺎرﻳﺔ‬
‫‪95.500‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﺨﺼﻮم‬ ‫‪95.500‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع اﻷﺻﻮل‬
‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ اﻋﺪاد اﻟﺒﺎﺣﺜﻴﻦ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ‪ :‬ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﺸﺮﻛﺔ وﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﻌﻴﺎر اﻻﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺪوﻟﻲ ‪IFRS 03‬‬

‫ا ﻠﺪ ‪ / 17‬اﻟﻌﺪد ‪ 26‬اﻟﺴﻨﺔ‪ ، 2021 :‬ص ‪648- 631‬‬ ‫‪ISSN 1112-6132‬‬ ‫ﳎﻠﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‬
‫‪645‬‬
 ‫ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬وﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪IFRS 03‬‬
‫ﺷﻨﺎﻳﺖ ﺑﻼل‪ ،‬ﺣﺒﻴﺶ ﻋﻠﻲ‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ ﺷﺮﻛﺔ "‪ "AMNYD‬ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﲟﺎ ان اﻟﺸﻬﺮة ﻣﻮﺟﺒﺔ أي وﺟﻮد ﻓﺎرق اﻗﺘﻨﺎء ‪ Goodwill‬ﻓﺈن اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬ﻳﻌﺎﰿ ﻫﺬا اﻻﻗﺘﻨﺎء ﺑﻨﻔﺲ أﺳﻠﻮب ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ‬
‫اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪ IFRS 3‬وﻟﻜﻦ ﳛﺪد ﻓﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء ﺑﺄﺳﻠﻮب ﻣﻐﺎﻳﺮ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﲢﺪﻳﺪ ﻓﺎرق اﻻدﻣﺎج اﻷول ﰒ ﻓﺎرق اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ وﺑﻌﺪﻫﺎ ﻓﺎرق‬
‫اﻻﻗﺘﻨﺎء‪.‬‬
‫وﻟﻮ ﻛﺎﻧﺖ اﻟﺸﻬﺮة ﺳﺎﻟﺒﺔ ‪ Négative Goodwill‬ﻟﻜﺎﻧﺖ اﳌﻌﺎﳉﺔ ﺑﲔ ‪ SCF‬و‪ IFRS 3‬ﳐﺘﻠﻔﺔ ﲝﻴﺚ ﻳﺴﻤﺢ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‬
‫ﺑﺈﻇﻬﺎر‪" :‬ﻓﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء اﻟﺴﺎﻟﺐ" ﰲ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ ﺿﻤﻦ اﻷﺻﻮل اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻏﲑ اﳉﺎري اﻣﺎ ﺣﺴﺐ ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪ IFRS 3‬ﻓﺈﻧﻪ ﳛﻈﺮ‬
‫ادراج ﻓﺎرق اﳊﻴﺎزة اﻟﺴﺎﻟﺐ ﰲ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ ﺑﻞ ﻳﻌﱰف ﺑﻪ ﻛﺈﻳﺮاد ﳏﻘﻖ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﻗﺘﻨﺎء وﰲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻗﺘﻨﺎء‪.‬‬
‫اﻟﺠﺪول رﻗﻢ )‪ :(08‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻓﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪SCF‬‬
‫اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪35.000‬‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻗﺘﻨﺎء‬
‫‪25.000‬‬ ‫اﳊﺼﺔ اﳌﺸﱰاة ﻣﻦ رؤوس اﻷﻣﻮال )‪(%100‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫ﻓﺎرق اﻹدﻣﺎج اﻷول‬
‫‪5.000‬‬ ‫ﻓﺎرق اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ )‪(1.000 + 4.000‬‬
‫‪5.000‬‬ ‫ﻓﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء ‪(5.000 – 10.000) Goodwill‬‬
‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ اﻋﺪاد اﻟﺒﺎﺣﺜﻴﻦ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﻼﺣﻖ ﻟﺸﺮﻛﺔ ‪AMNYD‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﲡﺪر اﻹﺷﺎرة ان اﳌﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﻔﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء )أي اﻟﺸﻬﺮة ( ﰲ اﻟﺪورات اﻟﻘﺎدﻣﺔ وﻓﻖ اﻟ ـ ‪ SCF‬ﲣﺘﻠﻒ ﻋﻦ ‪ IFRS 3‬ﻛﻮن ان اﻟ ـ‬
‫‪ُ SCF‬ﳜﻀﻊ اﻟﺸﻬﺮة ﻟﻼﻫﺘﻼك اﻣﺎ ‪ IFRS 3‬ﳝﻨﻊ اﻻﻫﺘﻼك وﻳﻌﺎﳉﻬﺎ ﻋﻠﻰ ا ﺎ أﺻﻞ ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻔﺤﻮﺻﺎت واﺧﺘﺒﺎرات اﳔﻔﺎض اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻓﻘﻂ‪.‬‬
‫ﺧﺎﺗﻤﺔ‬
‫ان اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬اﳌﻄﺒﻖ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﺑﺪاﻳﺔ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ‪ 2010‬ﻛﺎن ﻣﺒﻨﻴﺎ ﻋﻠﻰ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ اﻟﱵ ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻌﺘﻤﺪة ﺣﱴ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ 2004‬ﻏﲑ ان ﻫﺬﻩ اﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﺮﻓﺖ ﺗﻄﻮر واﺻﺪارات ﺟﺪﻳﺪة ﻣﻦ ﺷﺄ ﺎ ان ﺗﺮﻓﻊ ﻣﻦ ﻣﺴﺘﻮى ﺷﻔﺎﻓﻴﺔ وﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺼﻔﺔ‬
‫ﻋﺎﻣﺔ واﻟﻜﺸﻮف اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺼﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬اﻣﺎ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﱂ ﻳﻌﺮف ﻣﻨﺬ ﺗﺎرﻳﺦ إﺻﺪارﻩ اﱃ ﻳﻮﻣﻨﺎ ﻫﺬا أي ﲢﲔ او ﲢﺪﻳﺚ ﻣﻦ ﺷﺄﻧﻪ ان‬
‫ﻳﻮاﻛﺐ ﻫﺬﻩ اﻟﺘﻄﻮرات اﻟﱵ ﻋﺮﻓﺘﻬﺎ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ .‬ﺣﻴﺚ ﺣﺎوﻟﻨﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻫﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺪراﺳﺔ ﺟﺰﺋﻴﺔ ﳌﺪى ﻣﺪى ﺗﻮاﻓﻖ ﻣﺎ‬
‫ﺟﺎء ﺑﻪ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ ﳎﺎل ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل ﻣﻊ ﻣﺎ ﻃﺮﺣﻪ ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪ IFRS 3‬ﺣﻴﺚ ﺗﻮﺻﻠﻨﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ اﱃ ان‬
‫ﻫﻨﺎك ﺗﻮاﻓﻖ ﺟﺰﺋﻲ ﰲ اﳌﻌﺎﳉﺘﲔ ﻣﻊ وﺟﻮد اﺧﺘﻼﻓﺎت ﺟﻮﻫﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت‪:‬‬
‫‪ -‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻔﺮﺿﻴﺔ اﻻوﱃ‪ :‬واﻟﱵ ﺗﻨﺺ ﻋﻠﻰ اﻧﻪ‪ " :‬ﺗﺘﻤﺜﻞ اﺷﻜﺎل ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل اﻟﱵ ﺗﻨﺪرج ﺿﻤﻦ اﳌﻌﻴﺎر ‪ IFRS 3‬ﰲ‪ :‬ﻋﻤﻠﻴﺎت دﻣﺞ‬
‫اﻻﻋﻤﺎل اﻟﱵ ﲢﻘﻖ اﻻﲢﺎد واﻻﻧﺪﻣﺎج ﺑﲔ اﳌﺆﺳﺴﺘﲔ‪ ،‬او اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﱵ ﺗﻨﺸﺄ اﻟﺴﻴﻄﺮة اي ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻗﺎﺑﻀﺔ ﲟﺆﺳﺴﺔ ﺗﺎﺑﻌﺔ " ﺗﻌﺘﺒﺮ‬
‫ﻓﺮﺿﻴﺔ ﺻﺤﻴﺤﺔ‪ .‬وﻫﺬا ﻣﺎ اﺛﺒﺘﻨﺎﻩ ﰲ اﶈﻮر اﻟﺜﺎﱐ ﻟﻠﺪراﺳﺔ ﻋﻨﺪ ﻋﺮض اﺷﻜﺎل ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل اﻟﱵ ﺗﻨﺪرج ﰲ إﻃﺎر ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ‬
‫‪.IFRS 3‬‬
‫‪ -‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻔﺮﺿﻴﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ :‬واﻟﱵ ﺗﻨﺺ ﻋﻠﻰ " ﲟﺎ ان اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬اﻋﺘﻤﺪ اﳌﺮﺟﻊ اﻟﺪوﱄ ‪ IAS-IFRS‬ﰲ اﻋﺪادﻩ وﺑﺎﻟﺘﺎﱄ‬
‫ﻓﻬﻮ ﳛﻘﻖ اﻟﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻌﻪ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﳌﻌﺎﳉﻌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﻫﻨﺎك اﺧﺘﻼﻓﺎت ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺗﺴﻤﻴﺔ اﳌﺼﻄﻠﺤﺎت واﻟﺒﻨﻮد وﻫﺬا راﺟﻊ ﻟﻠﻤﺮﺟﻌﻴﺔ‬

‫ا ﻠﺪ ‪ / 17‬اﻟﻌﺪد ‪ 26‬اﻟﺴﻨﺔ‪ ، 2021 :‬ص ‪648- 631‬‬ ‫‪ISSN 1112-6132‬‬ ‫ﳎﻠﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‬
‫‪646‬‬
 ‫ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬وﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪IFRS 03‬‬
‫ﺷﻨﺎﻳﺖ ﺑﻼل‪ ،‬ﺣﺒﻴﺶ ﻋﻠﻲ‬
‫اﻟﻔﺮﻧﻜﻮﻓﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ" ﻓﻬﻲ ﻓﺮﺿﻴﺔ ﺧﺎﻃﺌﺔ‪ .‬ﺣﻴﺚ ﻣﻦ ﺧﻼل اﳌﻼﺣﻈﺎت اﳌﺴﺠﻠﺔ ﰲ اﶈﻮر اﻻﺧﲑ وﺟﺪﻧﺎ ﻫﻨﺎك ﺑﻌﺾ‬
‫اﻻﺧﺘﻼﻓﺎت ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬واﳌﻌﻴﺎر ‪ IFRS 03‬ﲡﻌﻞ اﻟﺘﻮاﻓﻖ ﺑﻴﻨﻬﻤﺎ ﺟﺰﺋﻴﺎ ﻓﻘﻂ‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﺧﺘﻼف اﳌﺘﺎﺑﻌﺔ ﰲ اﻟﺪورات‬
‫اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﺘﺎرﻳﺦ اﻻﻋﱰاف ﺑﻔﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء‪.‬‬
‫ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺪراﺳﺔ‬
‫‪ ü‬ﱂ ﳛﺪد اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻣﻌﺎﳉﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻤﻠﻚ ﻣﺜﻞ‪ :‬أﺗﻌﺎب اﶈﺎﺳﺒﲔ واﻟﺴﻤﺎﺳﺮة اﻣﺎ ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ‬
‫اﻟﺪوﱄ ‪ ،IFRS 3‬اﻋﺘﺒﺎرﻫﺎ ﻣﺼﺎرﻳﻒ ﲢﻤﻞ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﱰة‪،‬‬
‫‪ ü‬ﻳﺴﻤﺢ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﺑﺈﺧﻀﺎع ﻫﺬا ﻓﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء ‪ Goodwill‬ﻟﻼﻫﺘﻼك وﻫﺬا ﻋﻜﺲ ﻣﺎ ﺟﺎء ﺑﻪ ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ‬
‫‪ IFRS 3‬اﻟﺬي ﳝﻨﻊ اﻫﺘﻼﻛﻪ وﻳﻌﺎﳉﻪ ﻋﻠﻰ اﻧﻪ أﺻﻞ ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻔﺤﻮﺻﺎت واﺧﺘﺒﺎرات اﳔﻔﺎض اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻓﻘﻂ‪.‬‬
‫‪ ü‬ان ﻣﺼﻄﻠﺢ وﻣﻔﻬﻮم ﻓﺎرق اﻻدﻣﺎج اﻷول اﻟﺬي ﺟﺎء ﺑﻪ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬ﱂ ﻳﻌﺘﻤﺪﻩ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ ‪.IFRS3‬‬
‫‪ ü‬اﻋﺘﻤﺪ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬اﻟﻘﻴﺎس اﳉﺰﺋﻲ ﻓﻘﻂ ﻟﻔﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء‪ ،‬اﻣﺎ ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪ IFRS 3‬ﻓﻘﺪ اﻋﺘﻤﺪ ﺑﺪﻳﻠﲔ‬
‫ﻟﻠﻘﻴﺎس ﺑﺪﻳﻞ "اﻟﻘﻴﺎس اﳉﺰﺋﻲ" وﺑﺪﻳﻞ "اﻟﻘﻴﺎس اﻟﻜﻠﻲ"‪.‬‬
‫‪ ü‬ﻳﺴﻤﺢ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﺑﺈﻇﻬﺎر‪" :‬ﻓﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء اﻟﺴﺎﻟﺐ" ﰲ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻣﺎ ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪ IFRS 3‬ﻓﺈﻧﻪ ﳝﻨﻊ ادراج ﻓﺎرق‬
‫اﳊﻴﺎزة اﻟﺴﺎﻟﺐ ﰲ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ ﺑﻞ ﻳﻌﱰف ﺑﻪ ﻛﺈﻳﺮاد ﳏﻘﻖ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﻗﺘﻨﺎء وﰲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻗﺘﻨﺎء‪.‬‬
‫ﺗﻮﺻﻴﺎت واﻻﻗﺘﺮاﺣﺎت‬
‫‪ ü‬ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري اﺻﺪار ﺗﻔﺴﲑات ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻌﺎﳉﺔ اﻟﱵ اﻋﺘﻤﺪﻫﺎ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل ﻛﻮ ﺎ ﺗﺘﺼﻒ ﺑﺎﻟﻐﻤﻮض ﰲ‬
‫ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺑﻌﺾ اﻟﻨﻘﺎط ﻛﻤﻌﺎﳉﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻤﻠﻚ ﻣﺜﻼ‪.‬‬
‫‪ ü‬ﻋﻠﻰ ا ﻤﻌﺎت واﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﻜﱪى اﻟﱵ ﺗﻘﻮم ﺑﻌﻤﻠﻴﺎت ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل إﻋﻄﺎء أﳘﻴﺔ أﻛﱪ ﻟﻸﺻﻮل ﻏﲑ اﳌﺎدﻳﺔ ﻛﻔﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء‪ ،‬وﺗﺸﻜﻴﻞ‬
‫ﻓﺮﻗﺔ ﻋﻤﻞ ﺧﺎﺻﺔ ﺘﻢ ﺑﺎﳌﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺠﻤﻴﻊ اﻟﱵ ﺗﻘﻮم ﺎ اﻟﺸﺮﻛﺔ وﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﻓﺎرق اﳊﻴﺎزة وﲢﺪﻳﺪ ﻗﻴﻤﺘﻪ‪.‬‬
‫‪ ü‬ﺿﺮورة ﺗَـ َﻮﻓﺮ ﻣﻼﺣﻖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻔﺴﲑات وﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﲣﺺ ﺣﺴﺎب ﻓﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء‪ ،‬ﰲ ﺳﺒﻴﻞ ﲤﻜﲔ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ‬
‫ﻓﻬﻢ وﲢﻠﻴﻞ ﻫﺬا اﳊﺴﺎب‪.‬‬
‫‪ ü‬ﻻﺑﺪ ﻣﻦ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﲢﻴﲔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻣﻦ اﺟﻞ اﻟﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻊ ﻣﺴﺘﺠﺪات ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ‪.‬‬
‫‪ ü‬ﻻﺑﺪ ﻣﻦ اﻧﺸﺎء ﻣﻌﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺟﺰاﺋﺮﻳﺔ وﺗﺄﺳﻴﺲ ﻫﻴﺌﺔ او ﻏﺮﻓﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى ا ﻠﺲ اﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺗﺸﺮف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫آﻓﺎق اﻟﺒﺤﺚ‬
‫ﻟﻘﺪ رﻛﺰﻧﺎ ﰲ دراﺳﺘﻨﺎ ﻫﺬﻩ ﻋﻠﻰ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻌﺎﳉﺔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل ﻣﻊ ﻣﺎ ﺟﺎء ﺑﻪ ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪IFRS‬‬
‫‪ 3‬وﻛﺎن ﺑﺎﻹﻣﻜﺎن ان ﻧﻘﺎرن اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬ﻛﻜﻞ ﻣﻊ ﲨﻴﻊ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ ‪ IFRS‬وﻟﻜﻨﻨﺎ ﻓﻀﻠﻨﺎ ﰲ ﻫﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ ان‬
‫ﺗﻜﻮن اﳌﻘﺎرﻧﺔ ﺟﺰﺋﻴﺔ أي ﻣﻊ ﻣﻌﻴﺎر ﳏﺎﺳﱯ واﺣﺪ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ان ﺗﻜﻮن اﳌﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻜﻠﻴﺔ ﻣﻮﺿﻮع ﲝﻮﺛﻨﺎ اﻟﻘﺎدﻣﺔ‪.‬‬
‫وﰲ ﺧﺘﺎم اﻟﺪراﺳﺔ‪ ،‬ﻧﻘﱰح ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﳌﻮاﺿﻴﻊ اﻟﱵ ﺗﻌﺘﱪ ﻛﺒﺤﻮث ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ذات ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻣﻊ ﻣﻮﺿﻮع ﲝﺜﻨﺎ‪ ،‬ﻟﻠﻤﺰﻳﺪ ﻣﻦ اﻹﺛﺮاء‬
‫واﻟﺘﺠﺪﻳﺪ وﻧﺬﻛﺮ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪:‬‬
‫‪ ý‬ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺰاﺋﺮي ‪ SCF‬واﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻌﺎم اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ ‪.PCG‬‬
‫‪ ý‬اﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻮﺣﺪة ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺰاﺋﺮي ‪ SCF‬وﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪.IFRS 10‬‬
‫‪ ý‬ﻣﺪى ﺗﻮاﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺰاﺋﺮي ‪ SCF‬ﻣﻊ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ‪.IFRS‬‬
‫ا ﻠﺪ ‪ / 17‬اﻟﻌﺪد ‪ 26‬اﻟﺴﻨﺔ‪ ، 2021 :‬ص ‪648- 631‬‬ ‫‪ISSN 1112-6132‬‬ ‫ﳎﻠﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‬
‫‪647‬‬
 ‫ﲡﻤﻴﻊ اﻻﻋﻤﺎل ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬وﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ ‪IFRS 03‬‬
‫ﺷﻨﺎﻳﺖ ﺑﻼل‪ ،‬ﺣﺒﻴﺶ ﻋﻠﻲ‬
‫اﻟﻬﻮاﻣﺶ واﻟﻤﺮاﺟﻊ‪:‬‬

‫‪1‬ﲨﻌﺔ ﲪﻴﺪات‪ ،‬ﺧﺒﲑ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ ،IFRS EXPERT‬ا ﻤﻊ اﻟﺪوﱄ اﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﲔ‪ ،‬ﻋﻤﺎن – اﻷردن‪ ،2014 ،‬ص‪:‬‬
‫‪.321‬‬
‫‪2‬رﺷﻴﺪ ﻋﺮﻳﻮة‪ " ،‬اﺳﺎﻟﻴﺐ وﻃﺮق اﻧﺪﻣﺎج اﻟﺸﺮﻛﺎت دراﺳﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ وﳏﺎﺳﺒﻴﺔ "‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ ‪ -‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﳊﺎج‬
‫ﳋﻀﺮ ﺑﺎﺗﻨﺔ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،2010/2009 ،‬ص‪.10 :‬‬
‫‪3‬ﻧﻔﺲ اﳌﺮﺟﻊ‪ ،‬ص‪.11 :‬‬
‫‪4‬ﲨﻌﺔ ﲪﻴﺪات‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪320:‬‬
‫‪5‬ﺧﺎﻟﺪ ﲨﺎل اﳉﻌﺎرات‪ ،‬اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ -‬اﳉﺰء اﻷول‪ ،‬دار اﻟﺼﻔﺎء ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎن – اﻷردن‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﱃ‪ ،2017 ،‬ص‪.527 :‬‬
‫‪6‬ﳋﻀﺮ ﻋﻼوي‪ ،‬ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ‪ ،IAS-IFRS‬اﻟﺼﻔﺤﺎت اﻟﺰرﻗﺎء ‪ ،Pages Bleues‬ﺑﻮﻳﺮة‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،2012 ،‬ص‪.390 :‬‬
‫‪7‬ﻫﻴﲏ ﺟﺎن ﺟﺮﻳﻮﻧﻨﺞ‪ ،‬ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ دﻟﻴﻞ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪) ،‬ﺗﺮﲨﺔ‪ :‬ﻃﺎرق ﲪﺎد(‪ ،‬اﻟﺪار اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﺜﻘﺎﻓﻴﺔ ش‪.‬م‪.‬م‪ ،‬اﻟﻘﺎﻫﺮة – ﻣﺼﺮ‪ ،‬ص‪.83 :‬‬
‫‪8‬ﺧﺎﻟﺪ ﲨﺎل اﳉﻌﺎرات‪ ،‬ﳐﺘﺼﺮ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ -‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻗﺎﺻﺪي ﻣﺮﺑﺎح‪ ،‬ﻣﻄﺒﻌﺔ ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻗﺎﺻﺪي ﻣﺮﺑﺎح‪،‬‬
‫ورﻗﻠﺔ – اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،2014 ،‬ص‪.25 :‬‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻃﻼع ‪ ،2020/09/18‬ﻣﻦ ‪https://alqashi.com/book/book35.pdf‬‬
‫‪9‬ﺧﺎﻟﺪ ﲨﺎل اﳉﻌﺎرات‪ ،‬اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ -‬اﳉﺰء اﻷول‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪532 :‬‬
‫‪10‬ﳋﻀﺮ ﻋﻼوي‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص ‪.394‬‬
‫‪11‬ﻋﻠﻲ وﻋﺮاب‪ " ،‬اﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻓﺎرق اﳊﻴﺎزة ﰲ ﻇﻞ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻻﺑﻼغ اﳌﺎﱄ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﳎﻤﻊ ﺻﻴﺪال"‪ ،‬اﻃﺮوﺣﺔ دﻛﺘﻮراﻩ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻋﻠﻮم‬
‫اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻛﻠﻲ ﳏﻨﺪ اوﳊﺎج ‪ -‬اﻟﺒﻮﻳﺮة‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،2018/2017 ،‬ص‪.97 :‬‬
‫‪12‬ﺧﺎﻟﺪ ﲨﺎل اﳉﻌﺎرات‪ ،‬اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ -‬اﳉﺰء اﻷول‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪.535 :‬‬
‫‪13‬ﻋﻠﻲ وﻋﺮاب‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪.97 :‬‬
‫‪14‬ﺧﺎﻟﺪ ﲨﺎل اﳉﻌﺎرات‪ ،‬اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ -‬اﳉﺰء اﻷول‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪.548 :‬‬
‫‪15‬ﻋﻠﻲ وﻋﺮاب‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪.96 :‬‬
‫‪16‬ﺧﺎﻟﺪ ﲨﺎل اﳉﻌﺎرات‪ ،‬اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ -‬اﳉﺰء اﻷول‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص ص‪.548-547 :‬‬
‫‪17‬ﺧﺎﻟﺪ ﲨﺎل اﳉﻌﺎرات‪ ،‬ﳐﺘﺼﺮ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪.26 :‬‬
‫‪18‬ﳋﻀﺮ ﻋﻼوي‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص ص‪.401-400 :‬‬
‫‪19‬ﻧﻔﺲ اﳌﺮﺟﻊ‪ ،‬ص ص‪402-401 :‬‬
‫‪20‬ﺷﻌﻴﺐ ﺷﻨﻮف‪ ،‬اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻺﺑﻼغ اﳌﺎﱄ ‪ IFRS‬واﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ ،SCF‬دﻳﻮان اﳌﻄﺒﻮﻋﺎت اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ص‪.19 :‬‬
‫‪21‬اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ اﻟﺪﳝﻘﺮاﻃﻴﺔ اﻟﺸﻌﺒﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 11-07‬ﻳﺘﻀﻤﻦ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪ ،2007/11/25 ،74‬ص‪.04 :‬‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻃﻼع ‪ ،2020/09/16‬ﻣﻦ ‪https://www.joradp.dz/FTP/jo-arabe/2007/A2007074.pdf‬‬
‫‪22‬اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ اﻟﺪﳝﻘﺮاﻃﻴﺔ اﻟﺸﻌﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻗﺮار ﻣﺆرخ ﰲ ‪ 26‬ﻳﻮﻟﻴﻮ ﺳﻨﺔ ‪ 2008‬ﳛﺪد ﻗﻮاﻋﺪ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ واﶈﺎﺳﺒﺔ وﳏﺘﻮى اﻟﻜﺸﻮف اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻋﺮﺿﻬﺎ وﻛﺬا‬
‫ﻣﺪوﻧﺔ اﳊﺴﺎﺑﺎت وﻗﻮاﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪ ،2009/03/25 ،19‬ص ص‪.18-17 :‬‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻃﻼع ‪ ،2020/09/16‬ﻣﻦ ‪https://www.joradp.dz/FTP/jo-arabe/2009/A2009019.pdf‬‬
‫‪23‬ﻧﻔﺲ اﳌﺮﺟﻊ‪ ،‬ص‪.57 :‬‬
‫‪24‬‬
‫‪Ali Ouarab, & Billal Chikhi, Traitement du goodwill entre les normes IFRS et le SCF : les mises à jour souhaitées.‬‬
‫‪Journal of Economic and Financial Studies - University of Echahid Hamma Lakhdar, Eloued, Issue 10, Tome 2, 2017, p‬‬
‫‪282.‬‬
‫‪25‬ﻋﻠﻲ وﻋﺮاب‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪.104 :‬‬

‫ا ﻠﺪ ‪ / 17‬اﻟﻌﺪد ‪ 26‬اﻟﺴﻨﺔ‪ ، 2021 :‬ص ‪648- 631‬‬ ‫‪ISSN 1112-6132‬‬ ‫ﳎﻠﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‬
‫‪648‬‬