‫ﺗﺄﺛﯾر ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ‪ ...‬أ‪ .‬ﻋﺎﻣر ﻋﺎﺋﺷﺔ ‪ α‬د‪ .

‬ﺑوﻋزة ﻋﺑد اﻟﻘﺎدر‬

‫ﺗﺄﺛﯾر ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ‬

‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‬
‫‪-‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻣﻛﺎﺗب ﻣﺣﺎﻓظﻲ‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻐرب اﻟﺟزاﺋري‪-‬‬

‫د‪ .‬ﺑوﻋزة ﻋﺑد اﻟﻘﺎدر‬ ‫أ‪.‬ﻋﺎﻣر ﻋﺎﺋﺷﺔ‬

‫أﺳﺗﺎذ ﻣﺣﺎﺿر "أ" ﺑﺟﺎﻣﻌﺔ أدرار‬ ‫طﺎﻟﺑﺔ دﻛﺗوراﻩ ﺑﺟﺎﻣﻌﺔ أدرار‬
‫ﻋﺿو ﻣﺧﺑر اﻟﺗﻛﺎﻣل اﻻﻗﺗﺻﺎدي اﻟﺟزاﺋري ﻋﺿو ﻣﺧﺑر اﻟﺗﻛﺎﻣل اﻻﻗﺗﺻﺎدي اﻟﺟزاﺋري‬
‫اﻻﻓرﯾﻘﻲ‪-‬ﺟﺎﻣﻌﺔ أدرار‬ ‫اﻻﻓرﯾﻘﻲ‪-‬ﺟﺎﻣﻌﺔ أدرار‬
‫‪[email protected]‬‬ ‫‪[email protected]‬‬
‫ﻣﻠﺧص‪:‬‬
‫ﻫدﻓت ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ إﻟﻰ ﺑﯾﺎن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ وأﻫم اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﺗطﺑﻘﻬﺎ‬
‫ﺑﻌض اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وذﻟك ﻟﺗﺣﻘﯾق ﻣﻧﺎﻓﻊ‬
‫ﺷﺧﺻﯾﺔ أو ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺗﻣوﯾل أو ﻟﻠﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬وﻣن ﺧﻼل ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ ﺗم‬
‫اﺧﺗﺑﺎر وﺗﺣﻠﯾل ﻓرﺿﯾﺎت اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫وأداء اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬وﻗد ﺧﻠﺻت ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ إﻟﻰ‬
‫وﺟود ﻋﻼﻗﺔ ارﺗﺑﺎط ﻋﻛﺳﯾﺔ ﺑﯾن ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ وﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ‪.‬‬
‫اﻟﻛﻠﻣﺎت اﻟﻣﻔﺗﺎﺣﯾﺔ‪ :‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ‪،‬اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ‪ ،‬ﺟودة‬
‫اﻟﺗدﻗﯾق‬
‫‪Abstract :‬‬
‫‪This study aimed at the statement of creative accounting‬‬
‫‪and the most important practices applied by some Algerian‬‬
‫‪economic institutions in the financial statements, in order to‬‬
‫‪achieve personal benefits or to obtain financing or tax evasion.‬‬
‫‪The study examined and analyzed the hypotheses of the‬‬
‫‪relationship between creative accounting practices in Financial‬‬
‫‪statements and the external auditor's performance in achieving‬‬
‫‪the quality of the audit. The study concluded that there is an‬‬
‫‪inverse relationship between creative accounting practices and‬‬
‫‪audit quality.‬‬

‫‪280‬‬
‫ﺗﺄﺛﯾر ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ‪ ...‬أ‪ .‬ﻋﺎﻣر ﻋﺎﺋﺷﺔ ‪ α‬د‪ .‬ﺑوﻋزة ﻋﺑد اﻟﻘﺎدر‬

‫‪Key words: Creative accounting, Financial Statements, External‬‬

‫‪auditor, Audit quality.‬‬

‫ﻣﻘدﻣﺔ‬
‫ﯾظﻬر ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ أن ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﺗرﺗﺑط ارﺗﺑﺎطﺎ وﺛﯾﻘﺎ‬
‫ﺑﺎﻟﻣﺗﻐﯾرات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻣن اﻟﻣرﺟﺢ أن ﺗﺗﻐﯾر وﻓﻘﺎ ﻟﺗوﻗﻌﺎت‬
‫واﺣﺗﯾﺎﺟﺎت أﺻﺣﺎب اﻟﻣﺻﻠﺣﺔ ﺗﺟﺎﻩ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬ﻓﻬو ﻓﻲ اﻟواﻗﻊ‬
‫ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺑﻧﺎءات اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻫﻲ أﺳﺎس إﻧﺗﺎج‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﺟﻌﻠﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﺗﻧﺎول اﻟﻣﺗﻌﺎﻣﻠﯾن ﺿف إﻟﻰ ذﻟك أﻧﻪ‬
‫ﯾﻣﺛل ﺷﻛل ﻣﻌﺎﻣﻼﺗﻬم‪ ،‬ﺑﻣﻌﻧﻰ أﺧر ﻓﺈن اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺗﺳﻌﻰ‬
‫ﻹﻧﺷﺎء وﻧﺷر ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﺳﻬم ﻓﻲ ﺗﻌزﯾز ﺛﻘﺔ اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن ﺣول‬
‫اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت‪ ،‬وﻟﻛن ﻫذا ﻻ ﯾﻌﻧﻲ أن ﻣﺎ ﯾﺗم ﻧﺷرﻩ ﯾﻌﺑر ﻋن‬
‫ﺣﻘﯾﻘﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟظﻬور ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻌواﻣل واﻟﻣﺗﻐﯾرات ﻓﻲ‬
‫ﻣﺟﺎﻻت ﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺎ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻧﻔﺗﺎح اﻷﺳواق وزﯾﺎدة ﺣدة اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺳﺗوى اﻟدوﻟﻲ واﻧﻬﯾﺎر اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻛﺑرى أدى ذﻟك إﻟﻰ زﯾﺎدة‬
‫اﻟﺗﺳﺎؤﻻت ﺣول اﻟﻣﺳﺑﺑﺎت أو اﻟﻌواﻣل وراء ﺣدوث ﻣﺛل ﻫﻛذا أزﻣﺎت‪ ،‬وﻫو‬
‫ﻣﺎ ﺟﻌل اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن ﯾﻔﻘدون اﻟﺛﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم واﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺻﺎدرة ﻋن‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫إن اﻟﺧﯾﺎرات اﻟﻣطروﺣﺔ ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟراﻫن ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﺳﯾﺎﺳﺎت وطرق اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ أﺗﺎح ﻓرﺻﺔ اﻟﺗﻼﻋب ﺑﺎﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻘﺻد ﺗﺟﻣﯾل اﻟﺻورة اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻛﺳﻬﺎ اﻷرﻗﺎم اﻟﻣوﺟودة ﻓﻲ ﺗﻠك‬
‫اﻟﻘواﺋم وﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﯾﺳﺗﺣﯾل وﺟود ﻣﺎ ﯾﺳﻣﻰ ﺑـ "اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ"‬
‫ﻓﺎﺳﺗﺧدام ﺳﯾﺎﺳﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺧﺎطﺋﺔ وﺗطﺑﯾق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﺷﻛﻠﯾﺔ‬
‫دون اﻟﻧظر ﻟﻠﺟوﻫر ﻋﻣدا ﻹﺧﻔﺎء ﻣﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن اﻟﺗزاﻣﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪281‬‬
‫ﺗﺄﺛﯾر ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ‪ ...‬أ‪ .‬ﻋﺎﻣر ﻋﺎﺋﺷﺔ ‪ α‬د‪ .‬ﺑوﻋزة ﻋﺑد اﻟﻘﺎدر‬

‫ﻣن ﺧﻼل إﺟراءات ﻣﺎ ﯾﻌرف ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﺑر ﻛوﺳﯾﻠﺔ‬

‫ﻟﺣﺟب اﻟرؤﯾﺔ ﻋن اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﻐﯾﺔ اﻟﺣﻔﺎظ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ وﺗﺿﻠﯾل اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن‪.‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻻﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺑﻌﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻟﺗﺣﻘﯾق أﻫداﻓﻬﺎ‪،‬‬
‫واﻋﺗﻣﺎدا ﻋﻠﻰ طﺑﯾﻌﺗﻬﺎ وﺗﻌﻘدﻫﺎ ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗﺷﻛل ﺗﺣدي ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣدﻗق‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﻲ وﺗﺄﺛر ﻋﻠﻰ ﻣدى ﻣﺻداﻗﯾﺔ ﺗﻘرﯾرﻩ‪ ،‬ذﻟك أن اﻟﻬدف اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻣن‬
‫ﺗدﻗﯾق اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت ﻋﻣوﻣﺎ ﻫو اﻟﺧروج ﺑرأي ﻓﻧﻲ ﻣﺣﺎﯾد‬
‫ﺣول ﻋداﻟﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﻓﺗﻧﺷﺄ ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﺗﺟﺎﻩ اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ‬
‫ﻓﻲ ﺗﻛوﯾن رأﯾﻪ اﻟﻣﻬﻧﻲ ﺣول اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﺷﻣل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‬
‫ﺣول ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﺣﻛم اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻋﻧد ﺗﺻﻣﯾم أﺳﻠوب اﻟﺗدﻗﯾق ﻣن ﺧﻼل‬
‫اﻟﺗرﻛﯾز ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﯾﻣﻛن أن ﯾﺣدث ﻣن ﺗﻼﻋﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ﻣن أﺟل‬
‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ ﺗدﻗﯾق ﻛﺎﻓﯾﺔ وﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟﺗدﻋم رأﯾﻪ اﻟﻔﻧﻲ اﻟﻣﺣﺎﯾد‪ ،‬وﻷن‬
‫ﻫذا اﻷﺧﯾر ﯾﻌد أﺳﺎﺳﺎ ﻣوﺛوﻗﺎ ﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻷطراف اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﻓﺈن‬
‫ﻟﺟوء اﻟﻣﺣﺎﺳب ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ رﻏﺑﺔ اﻹدارة ﺑﺎﻟﺗﻼﻋب ﺑﺎﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﯾﺧﻠق ﻣﺧﺎطر ﺗواﺟﻪ اﻟﻣدﻗق أﺛﻧﺎء ﻗﯾﺎﻣﻪ ﺑواﺟﺑﻪ ﻛﻣﺎ ﯾﻌرض ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﺗدﻗﯾق ﻟﻠﺗﺷﻛﯾك‪.‬‬
‫إﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟدراﺳﺔ‬
‫إن ﺿرورة اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ أﻫم ﺗﺄﺛﯾرات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ﻛﺎن ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺳﺗﺟدات واﻟﺗﺣوﻻت اﻟﺗﻲ ﯾﻌرﻓﻬﺎ اﻟﻌﺎﻟم ﻓﻲ‬
‫اﻟوﻗت اﻟراﻫن ﻣن ﺗﻌدد اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ واﻟﺟﻬﺎت اﻟداﻋﻣﺔ ﻟﺗطﺑﯾق ﻣﺎ‬
‫ﯾﺳﻣﻰ ﺑﺗوﺣﯾد اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺗﻘدﯾم ﺻورة ﺻﺎدﻗﺔ ﻟﻠوﺿﻊ وﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫أﻋﻣﺎل اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‪ ،‬وﺗﺣﻠﯾل أﺳﺑﺎب ﻟﺟوء إدارة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻹﺗﺑﺎع إﺟراءات‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺗﻘدم ﯾﻣﻛن ﺻﯾﺎﻏﺔ إﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟدراﺳﺔ ﻛﺎﻷﺗﻲ‪:‬‬

‫‪282‬‬
‫ﺗﺄﺛﯾر ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ‪ ...‬أ‪ .‬ﻋﺎﻣر ﻋﺎﺋﺷﺔ ‪ α‬د‪ .‬ﺑوﻋزة ﻋﺑد اﻟﻘﺎدر‬

‫"ﻛﯾف ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ اﻟﺣد ﻣن ﺗﺄﺛﯾر ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬

‫اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ؟"‬

‫أﻫﻣﯾﺔ اﻟدراﺳﺔ ﺗﺳﺗﻣد ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ أﻫﻣﯾﺗﻬﺎ ﻣن‪:‬‬

‫‪ -‬أﻫﻣﯾﺔ ﻣوﺿوع اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻛون اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗﻌد أﺳﺎس ﻹﻧﺗﺎج‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻻﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪.‬‬
‫‪ -‬أﻫﻣﯾﺔ رأي اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﺗﺟﺎﻩ اﻷطراف اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ وﺣول ﻣدى‬
‫ﺳﻼﻣﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻛﻣن أﻫﻣﯾﺔ اﻟﻣوﺿوع ﻓﻲ اﻟرﺑط ﺑﯾن أﺳﺎﻟﯾب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ‬
‫وآﻟﯾﺎت اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻻﻛﺗﺷﺎﻓﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻓرﺿﯾﺎت اﻟدراﺳﺔ‬
‫‪ -‬اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ‪ :‬ﺗوﺟد ﻋﻼﻗﺔ ﻋﻛﺳﯾﺔ ﺑﯾن ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻹﺑداﻋﯾﺔ وﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ اﻷوﻟﻰ‪ :‬ﺗوﺟد ﻋﻼﻗﺔ ﻋﻛﺳﯾﺔ ﺑﯾن ﻣﻣﺎرﺳﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﻗدرت اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗﺣﻘﯾق ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪ :‬ﺗوﺟد ﻋﻼﻗﺔ ﻋﻛﺳﯾﺔ ﺑﯾن ﻣﻣﺎرﺳﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ وﻗدرت اﻟﻣدﻗق‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾق ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬
‫ﻣﻧﻬﺟﯾﺔ اﻟدراﺳﺔ‬
‫ﺗﻌﺗﻣد اﻟدراﺳﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﻬﺞ اﻟوﺻﻔﻲ ﻟﻣﺗﻐﯾرات اﻟدراﺳﺔ‬
‫ﻹﺛراء ﻣوﺿوع اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ودور اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬وذﻟك ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ واﻟﻣﺻﺎدر اﻟﻣﺗوﻓرة ﻟﺑﻧﺎء اﻟﺧﻠﻔﯾﺔ‬
‫اﻟﻧظرﯾﺔ واﻹﺛﺑﺎﺗﺎت اﻟﻣﻧطﻘﯾﺔ ﻷﻫداف اﻟدراﺳﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﻧﻬﺞ‬

‫‪283‬‬
‫ﺗﺄﺛﯾر ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ‪ ...‬أ‪ .‬ﻋﺎﻣر ﻋﺎﺋﺷﺔ ‪ α‬د‪ .‬ﺑوﻋزة ﻋﺑد اﻟﻘﺎدر‬

‫اﻻﺳﺗﻘراﺋﻲ اﻟذي اﺳﺗﺧدم ﻟﺟﻣﻊ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ﺑواﺳطﺔ اﺳﺗﻣﺎرة اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن‬

‫وﺗﺣﻠﯾﻠﻬﺎ إﺣﺻﺎﺋﯾﺎ ﻟﻠﺗﺣﻘق ﻣن أﻫداف اﻟدراﺳﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺣور اﻷول‪ :‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ‪ :‬اﻟﻣﻔﻬوم واﻷﺳﺎﻟﯾب‬
‫إن ﻣﻔﻬوم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﯾﺛﯾر اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﺗﺳﺎؤﻻت ﻣن ﺣﯾث‬
‫طﺑﯾﻌﺗﻪ ٕواﺟراءاﺗﻪ وأﯾﺿﺎ اﻟدواﻓﻊ ﻣن وراءﻩ وﻫذا ﻣﺎ ﻧﺳﻌﻰ ﻟﻠوﺻول إﻟﯾﻪ‬
‫ﻣن ﺧﻼل ﻫذا اﻟﻣﺣور‬
‫أوﻻ‪ :‬ﻣﻔﻬوم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ وأﺳﺑﺎب ظﻬورﻫﺎ‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗﻌﺑر ﻋن ﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﺗﻌﺎﻣﻼت‬
‫وﻓﻘﺎ ﻟﻣﺑدأ اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ ﻟذﻟك ﻓﻛل ﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﺳﻌﻰ ﻟﻌرض ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻷﺣداث‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﻌﺎﻣﻼت ﺑﻣﺎ ﯾﺿﻣن ﻟﻬﺎ ﺗﺣﻘﯾق أﻫداﻓﻬﺎ وﺗوﻓر ﻫذﻩ اﻟﻣروﻧﺔ‬
‫ﻓرص اﻟﺗﻼﻋب واﻟﺧداع‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﯾطﻠق ﻋﻠﯾﻪ ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻓﻬﻲ‬
‫ﻣرادف ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻷﺳﺎﻟﯾﺑﻬﺎ اﻟﺟدﯾرة ﺑﺎﻟﻣﻼﺣظﺔ واﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﻟﻠﻣﺑﺎدئ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻗﺑوﻻ ﻋﺎﻣﺎ ﻋﻠﻰ اﻟرﻏم ﻣن أﻧﻬﺎ أﺛﺑﺗت ﺗﺿﻠﯾﻠﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫ﻛﺛﯾر ﻣن اﻟﺣﺎﻻت ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻻﺳﺗﺧدام ﺗﻘﻧﯾﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﺳﻣﺢ ﺑرؤﯾﺔ ﻣﻌﺎﻛﺳﺔ‬
‫ﻟﻠﺻورة اﻟﺻﺎدﻗﺔ ﻟواﻗﻊ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ 1،‬ﻟﻬذا ﺳﯾﻛون ﻣن اﻟﺧطﺄ أن ﻧﻌﺗﻘد أن‬
‫اﻟﺗﻧظﯾم وﺗﻣﺎﺛل اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻟﻣﺑﺎدئ ﺗﺟﻌل اﻟﺻورة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫ﻣوﺿوﻋﯾﺔ‪ ،‬ﻷﻧﻪ ﺻراﺣﺔ ﻫذﻩ اﻟﺻورة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﻛﺷف ﻟﻧﺎ ﻓﻘط اﻟطرﯾﻘﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ رﺳﻣت ﺑﻬﺎ اﻟﺻورة‪ 1.‬أدى ﻫذا ﻟﺧﻠق اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﺗﺳﺎؤﻻت ﻣﺛل ﻟﻣﺎذا‬
‫ﯾﺻﻌب إﯾﺟﺎد اﻟﻬدف اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬وﻟﻣﺎذا ﻻ ﺗﻌطﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﻣﻬﺗﻣﯾن ﺑوﺿﻊ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻌذر اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﯾﻬﺎ وﯾﻣﻛن‬
‫‪1‬‬
‫إرﺟﺎﻋﻬﺎ إﻟﻰ ﺛﻼﺛﺔ أﺳﺑﺎب‪:‬‬
‫أوﻟﻬﺎ ﻫو ﺗﻔﺿﯾل اﻟﺟواﻧب اﻟﺷﻛﻠﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺟواﻧب اﻟﺟوﻫرﯾﺔ وﻟﯾس ﻓﻘط ﻓﻲ‬
‫ﻣﺟﺎل اﻷﻋﻣﺎل ﺗﺟﺎرﯾﺔ ٕواﻧﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت اﻟﻣوﺿوﻋﺔ؛ ﺛﺎﻧﯾﺎ ﻫو ﻏﯾﺎب‬
‫اﻟﺻراﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌطﻰ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وذﻟك ﺑﺳﺑب اﻧﺗﻬﺎك ﻣﺑدأ اﻟﺻورة اﻟﺻﺎدﻗﺔ‬

‫‪284‬‬
‫ﺗﺄﺛﯾر ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ‪ ...‬أ‪ .‬ﻋﺎﻣر ﻋﺎﺋﺷﺔ ‪ α‬د‪ .‬ﺑوﻋزة ﻋﺑد اﻟﻘﺎدر‬

‫ﻓﻲ ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ )ﻣﺑدأ اﻟﺣﯾطﺔ واﻟﺣذر وﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪(...،‬؛‬

‫ﺛﺎﻟﺛﺎ اﻟﻣﺻداﻗﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻛون ﻋرﺿت ﻟﺗﻼﻋب أو‬
‫اﻟﺗﺿﻠﯾل اﻟﻣﺳﺗﻣر ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ اﻟﻧطﺎق اﻟواﺳﻊ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ أو اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻻﺣﺗﯾﺎﻟﯾﺔ ﯾﺣﺗﻣل أن ﺗﻛون ﻗد‬
‫ﺑدأت ﻋﻧدﻣﺎ واﺟﻬت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﺻﻌوﺑﺎت ﻓﻲ ﻓﺗرة اﻟرﻛود اﻟﺗﻲ ﺣدﺛت ﻓﻲ‬
‫ﺑداﯾﺔ اﻟﺛﻣﺎﻧﯾﻧﺎت‪،‬ﺣﯾث ﻛﺎن ﻫﻧﺎﻟك ﺿﻐط ﻹﻧﺗﺎج أرﺑﺎح أﻓﺿل ﻓﻲ اﻟوﻗت‬
‫اﻟذي ﻛﺎن ﻣن اﻟﺻﻌب إﯾﺟﺎد ﺗﻠك اﻷرﺑﺎح ﻣن أي ﻧوع آﺧر‪ ،‬وﻋﻧدﻣﺎ‬
‫اﻛﺗﺷﻔت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﺑﺄن اﻟﻘواﻧﯾن ﺗﺧﺑرك ﻓﻘط ﺑﻣﺎ ﻻ ﺗﺳﺗطﯾﻊ ﻓﻌﻠﻪ وﻟﯾس‬
‫ﺑﻣﺎ ﺗﺳﺗطﯾﻊ ﻓﻌﻠﻪ‪ ،‬وﻟﻬذا ﻓﻘد رأت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﺑﺄﻧﻬﺎ إذا ﻛﺎﻧت ﻻ ﺗﺳﺗطﯾﻊ‬
‫أن ﺗﻛﺳب اﻷرﺑﺎح ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗﺳﺗطﯾﻊ ﻋﻠﻰ اﻷﻗل أن ﺗﺑﺗدﻋﻬﺎ‪ 1،‬وﻟﻠﻌﻣق أﻛﺛر‪،‬‬
‫ﯾﻣﻛن اﻟﻧظر إﻟﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ‪ " :‬ﺗﺣوﯾل اﻷرﻗﺎم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣن وﺿﻌﻬﺎ اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ إﻟﻰ اﻟوﺿﻊ اﻟذي ﯾﻔﺿﻠﻪ ﻣﻌدو ﺗﻠك‬
‫اﻷرﻗﺎم ﻣن ﺧﻼل اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ أو ﺗﻐﺎﻓل ﻋن ﺑﻌﺿﻬﺎ أو‬
‫اﻻﺛﻧﯾن ﻣﻌﺎ"‪ 1،‬أو ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ "ﻋﻣﻠﯾﺔ ﯾﺳﺗﺧدم ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑون ﻣﻌرﻓﺗﻬم‬
‫‪1‬‬
‫ﺑﺎﻟﻘواﻋد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻼﻋب ﺑﺎﻷرﻗﺎم اﻟواردة ﻓﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺷرﻛﺎت"‪،‬‬
‫ذﻟك أن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻻ ﺗﻐطﻲ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺟواﻧب واﻟﻌدﯾد ﻣن‬
‫اﻷﺳﺎﻟﯾب ﻣوﺟودة ﻟﺗﻧﺎﺳب ﺣﻼ واﺣد‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل‪ ،‬ﻫﻧﺎك أﻛﺛر ﻣن‬
‫طرﯾﻘﺔ ﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺧزون أو طرﯾﻘﺔ اﻻﻫﺗﻼك‪ ،‬ﻛﻣﺎ أن ﻟﻺدارة ﺳﻠطﺔ ﺗﻘدﯾرﯾﺔ‬
‫ﻣﺗﺎﺣﺔ ﻷي طرﯾﻘﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾﺟﻌل ﺟﻣﯾﻊ ﺗﻘﻧﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ‬
‫ﺗدور ﺣول اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟ ـ ـ" ﺧﺻم و‪/‬أو اﻋﺗﻣﺎد ﺣﺳﺎب ﻏﯾر ﻣﻧﺎﺳب"‬
‫ﻋﻧد ﺗﺳﺟﯾل ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ أو ﺣدث أو اﻟﻌﻛس "ﻋدم ﺧﺻم و‪/‬أو ﻋدم اﻋﺗﻣﺎد‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺣﺳﺎب اﻟﺻﺣﯾﺢ"‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﯾﺑﯾﻧﻪ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣواﻟﻲ‪:‬‬

‫زﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟﻣﺻﺎرﯾف‬ ‫ﻣدﯾن‬ ‫ﺗﺧﻔﯾض ﻓﻲ اﻟﻣﺻﺎرﯾف‬

‫زﯾﺎدة ﻓﻲ اﻷﺻول‬ ‫ﺗﺧﻔﯾض ﻓﻲ اﻷﺻول‬

‫‪285‬‬

‫زﯾﺎدة ﻓﻲ اﻹﯾرادات‬ ‫ﺗﺧﻔﯾض ﻓﻲ اﻹﯾرادات‬

‫داﺋن‬ ‫ﺗﺧﻔﯾض ﻓﻲ اﻟﺧﺻوم‬

‫زﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟﺧﺻوم‬
‫ﺗﺄﺛﯾر ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ‪ ...‬أ‪ .‬ﻋﺎﻣر ﻋﺎﺋﺷﺔ ‪ α‬د‪ .‬ﺑوﻋزة ﻋﺑد اﻟﻘﺎدر‬

‫ﻣﺧطط ﺑﯾﺎﻧﻲ رﻗم‪ :01‬ﯾﺑﯾن ﺗﻘﻧﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ‪.‬‬

‫وﻣن أﻫم اﻷﺳﺑﺎب اﻟﺗﻲ أدت إﻟﻰ ظﻬور اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ‪،‬‬
‫‪1‬‬
‫ﯾﻣﻛن ﺣﺻرﻫﺎ ﺑﺎﻟﻧﻘﺎط اﻵﺗﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣﻘﯾق ﻣﻛﺎﺳب ﺷﺧﺻﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻔﺋﺎت ذات اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟوﻓﺎء ﺑﺎﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻣﻧﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ واﻟﺗﻌﺎﻗدﯾﺔ‪ ،‬وأﺣﯾﺎﻧﺎ أﺧرى‬
‫اﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻼﺳﺗﻣرار واﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺻﺔ‬
‫اﻟﺳوﻗﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺗﻣوﯾل أو اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﯾﻪ‪ :‬ﻏﺎﻟﺑﺎ ﻣﺎ ﺗﺳﻌﻰ إدارات‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت إﻟﻰ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻣوﯾل اﻟﻼزم ﺑﺄﺷﻛﺎﻟﻪ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‬
‫ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻌﺎﻧﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻣن ﻣﺷﺎﻛل ﻓﻲ اﻟﺳﯾوﻟﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻻﺳﺗﻣرار‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺎﺗﻬﺎ اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ أو اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ وأﺣﯾﺎﻧﺎ ﻟﺳداد اﻟﺗزاﻣﺎﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬إظﻬﺎر اﻟوﺿﻊ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺷﻛل أﻓﺿل ﻣﻣﺎ ﻫو ﻓﻲ أرض‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرون‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﻓﺈن‬ ‫اﻟواﻗﻊ ﺑﻬدف ﻛﺳب رﺿﺎ‬
‫اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻬﺎ ﺗﺄﺛﯾر ﻓﻬﻲ ﺗﺄﺧذ ﻋدة ﻋواﻣل ﻣﺛل‪ :‬اﻟﻧظﺎم اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ‪،‬‬
‫اﻟﻧظﺎم اﻟﺳﯾﺎﺳﻲ واﻻﻗﺗﺻﺎدي وﻏﯾرﻫﺎ ﻣن اﻟﻌواﻣل واﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﻫذﻩ‬

‫‪286‬‬
‫ﺗﺄﺛﯾر ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ‪ ...‬أ‪ .‬ﻋﺎﻣر ﻋﺎﺋﺷﺔ ‪ α‬د‪ .‬ﺑوﻋزة ﻋﺑد اﻟﻘﺎدر‬

‫اﻷﺧﯾرة ﻗد ﯾﻛون ﺳﺑﺑﺎ ﻓﻲ ﺣدوث ﺳﻠوﻛﯾﺎت ﺗدرج ﺿﻣن اﻻﺣﺗﯾﺎل‬

‫‪1‬‬
‫واﻟﺗﺿﻠﯾل‪.‬‬
‫اﻟﻣﺣور اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬دور اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ وﻣﺳؤوﻟﯾﺗﻪ اﺗﺟﺎﻩ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻹﺑداﻋﯾﺔ‬
‫ﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺧﺎرﺟﻲ أﻫﻣﯾﺔ ﺑﺎﻟﻐﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﺷﻔﺎﻓﯾﺔ ﻓﻲ ﻗواﺋم‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﺑﻣﺎ ﯾﺿﻣن اﺗﺧﺎذ ﻗ اررات ﺻﺎﺋﺑﺔ ﻣن طرف اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ‬
‫ﻛﻣﺎ أن اﻟﺗزام اﻟﻣدﻗق ﺑﺄﺧﻼﻗﯾﺎت وﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﻬﻧﺔ ﯾﺿﻣن ﺟودﺗﻬﺎ‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ وﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق‬
‫ﺗﻘوم ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ ﺟزء ﻛﺑﯾر ﻣن إﺟراءاﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻷﺣﻛﺎم‬
‫اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ ﻟﻠﻣدﻗق‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗﺗﻔﺎوت ﻛﺛﯾ ار ﻣن ﺷﺧص إﻟﻰ أﺧر ﺗﺑﻌﺎ ﻟﻘدرﺗﻪ‬
‫اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ وﻧوﻋﯾﺔ ﺗدرﯾﺑﻪ اﻟﻣﻬﻧﻲ واﻟﻣﻧطﻠﻘﺎت اﻷﺧﻼﻗﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻧطﻠق ﻣﻧﻬﺎ‪،‬‬
‫وﻣدى ﻣوﺿوﻋﯾﺗﻪ ﻓﻬﻲ أﻣر ﻣﻬم ﻟﻘدرة اﻟﻣدﻗق ﻓﻲ ﻟﻌب دور ﻛﺑﯾر ﻓﻲ‬
‫اﻟﺗﺄﺛﯾر ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺔ ﻓﻛﻠﻣﺎ ﻛﺎﻧت وظﯾﻔﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‬
‫ﻣوﺿوﻋﯾﺔ ﻓﻣن اﻷرﺟﺢ أن ﯾﺗم اﻟﺗﻘرﯾر ﻋن اﻛﺗﺷﺎف أدﻟﺔ ﻋﻠﻰ إدارة‬
‫اﻷرﺑﺎح) اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ( ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ وﺟودﻫﺎ‪ 1،‬وﻋﻠﯾﻪ ﻓﺈن اﻟﻣدﻗق‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻫو ذﻟك اﻟﺷﺧص اﻟﻣؤﻫل واﻟﻣﺳﺗﻘل واﻟﻣﺟﺎز ﻹﻧﺟﺎز ﺗدﻗﯾق‬
‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت وﺗﻘدﯾم ﺗﻘرﯾرﻩ ﺣوﻟﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﺟﻬﺔ أو اﻟﺟﻬﺎت اﻟﺗﻲ ﻋﯾﻧﺗﻪ‪ ،‬وﯾﻛون‬
‫‪1‬‬
‫ﻣﺳﺋوﻻ ﻋن اﻷﻫداف اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﺧطﯾط ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻣل اﺧﺗﺑﺎرات ﻟﻔﺣص اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﻋداﻟﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﺣص ﺟودة ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻟﻠﺗﺄﻛد ﻣن أن اﻟﺗدﻗﯾق ﻛﺎﻣل‬
‫ودﻗﯾق‪.‬‬
‫‪ -‬وﺿﻊ اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫وﻣﻊ ازدﯾﺎد اﻻﻫﺗﻣﺎم ﺑﺷﻔﺎﻓﯾﺔ وﻣﺻداﻗﯾﺔ أداء اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‬

‫‪287‬‬
‫ﺗﺄﺛﯾر ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ‪ ...‬أ‪ .‬ﻋﺎﻣر ﻋﺎﺋﺷﺔ ‪ α‬د‪ .‬ﺑوﻋزة ﻋﺑد اﻟﻘﺎدر‬

‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻣﺣﺎﺳﺑﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ أداﺋﻬﺎ وذﻟك ﻣﻊ ﺗﻧﺎﻣﻲ دورﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﻌﺻر‬

‫اﻟﺣدﯾث‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﻋظم ﻣطﻠب ﺗوﻓر اﻟﺟودة ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗدﻗﯾق ﻣن ﻧﻘطﺔ‬
‫اﻻﻧطﻼﻗﺔ وﺻوﻻ إﻟﻰ ﺗﻘرﯾر اﻟﻣدﻗق‪ ،‬وﻓﻲ ﻧﻔس اﻟﺳﯾﺎق ﻓﻘد ﺣدد‬
‫)‪ (Deangelo,1981‬ﻣﻔﻬوم ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ﺑﺄﻧﻬﺎ اﺣﺗﻣﺎل أن ﯾﻛﺗﺷف‬
‫اﻟﻣدﻗق ﺛﻐرات ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﻌﻣﯾل ٕواﻋداد ﺗﻘرﯾر ﺣول ذﻟك‪،‬‬
‫واﺣﺗﻣﺎل اﻛﺗﺷﺎف اﻟﺧرق أو اﻟﺧطﺄ أو ﺗﺿﻠﯾل واﻹﻋﻼم ﻋﻧﻪ ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ‬
‫ﻛﻔﺎءة واﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ اﻟﻣدﻗق‪ ،‬ﺣﯾث أن اﻟﻔﺻل ﺑﯾن اﻟﻛﻔﺎءة واﻻﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ ﻏﯾر‬
‫ﻣﻣﻛن ذﻟك أن ﻛﻼﻫﻣﺎ ﯾﺣددان ﻣﺳﺗوى ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق‪ 1،‬ﻓﻲ اﻟﻣﻘﺎﺑل ﻓﺈن‬
‫اﻟدراﺳﺎت اﻷﻛﺎدﯾﻣﯾﺔ ﻟم ﺗﺣدد ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ﻣن ﺧﻼل اﻻﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ واﻟﻛﻔﺎءة‬
‫ﻓﻘط ﺑل ﺷﻣل أﯾﺿﺎ ﻋﻧﺎﺻر أﺧرى ﻛﺎﻟﺧﺑرة وﻣﺳﺗوى اﻹﺟراءات اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺗﻘﻧﯾﺎت ﺟﻣﻊ وﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‪ 1،‬ﻓﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ﺗﻣﺛل‬
‫اﻟﺿﻣﺎﻧﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻣﺻداﻗﯾﺔ اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺗﺟﻬﺎ اﻟﻣدﻗﻘﯾن اﻟﺧﺎرﺟﯾﯾن‪،‬‬
‫ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ أﺧرى ﻓﺈن ﻣﻌظم اﻟدراﺳﺎت ﺣول ﻫذا اﻟﻣوﺿوع ﺗﻌﺗﻣد ﺑﺎﻟدرﺟﺔ‬
‫اﻷوﻟﻰ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﻣدﻗﻘﯾن ﻓﻲ ﺣد ذاﺗﻬم‪ ،‬ﻏﯾر أﻧﻪ ﻓﻲ ﺑﻌض اﻟﺣﺎﻻت‬
‫ﺗظﻬر أن اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻻﯾﺟﺎﺑﯾﺔ ﺑﯾن ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق وﺟودة اﻟﻣدﻗﻘﯾن ﻟﯾﺳت‬
‫ﺻﺣﯾﺣﺔ أو ﻣﺷﻛوك ﻓﯾﻬﺎ ﻟﺣد ﻣﺎ ﻓﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻧظرﯾﺔ ﻓﺈن اﻟﻛﻔﺎءة‬
‫‪2‬‬
‫واﻻﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ ﺗﻛون ﻋرﺿﺔ ﻟﺑﻌض اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻣؤﺳﺳﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﺗﺟﺎﻩ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﯾدور ﻧﻘﺎش ﻣﺳﺗﻣر ﺣول طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺎت وﺣدودﻫﺎ وﻣدى ﺗﺣﻣل‬
‫اﻟﻣدﻗق ﻟﺗﻠك اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺎت‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﻋﺎدة ﺗﻛون ذات ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻌﻣل‬
‫ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻣدﻗﻘﯾن‪ ،‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺑﯾﺋﺔ ﻋﻣل اﻟﻣدﻗﻘﯾن‪ ،‬ﻓﺈن ﻣﺳؤوﻟﯾﺎت اﻟﻣدﻗق ﺗﺗﺄﺛر‬
‫‪1‬‬
‫‪Ibid, p: 19-20.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪- https://www.societegenerale.dz/nous_connaitre.html‬‬
‫)ﺗﺎرﯾﺦ اﻹطﻼع‪(2017/08/07:‬‬
‫‪3‬‬
‫‪- http://albaraka-bank.com/ar/index.php?option=com‬‬
‫)ﺗﺎرﯾﺦ اﻹطﻼع‪(2017/07/09:‬‬

‫‪288‬‬
‫ﺗﺄﺛﯾر ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ‪ ...‬أ‪ .‬ﻋﺎﻣر ﻋﺎﺋﺷﺔ ‪ α‬د‪ .‬ﺑوﻋزة ﻋﺑد اﻟﻘﺎدر‬

‫ﺑظﻬور ﺣﺎﻻت اﻟﻔﺷل اﻟﻣؤﺳﺳﻲ‪ ،‬إﻟﻰ ﺟﺎﻧب ﻧظرة اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‬
‫واﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺎت اﻟﺟﺳﺎم اﻟﺗﻲ ﯾﺗوﻗﻌﻬﺎ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﻣن اﻟﻣدﻗﻘﯾن واﻟﻣﻧظﻣﯾن‬
‫ﻟﻠﻣﻬﻧﺔ‪ ،‬ﻓﺑﯾﻧﻣﺎ ﻧﺟد اﻟﻣدﻗﻘﯾن واﻟﻣﻬﻧﺔ ﯾﻘﻔون ﻣوﻗف اﻟﻣداﻓﻊ ﻋن اﻟﻣدﻗق‬
‫ﺣول ﻣﺳؤوﻟﯾﺎت وواﺟﺑﺎت اﻟﻣدﻗﻘﯾن ﻛﻣﺎ ﯾﺗﺻوروﻧﻬﺎ وﯾﻔﻬﻣوﻧﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺈن‬
‫ﻣوﻗف اﻟﺟﻬﺎت اﻷﺧرى ﻣﻐﺎﯾر ﻟذﻟك ﺗﻣﺎﻣﺎ‪ ،‬ﻓﻧﺟد أن ﺑﻘﯾﺔ اﻟﻔﺋﺎت اﻟﻣﻬﺗﻣﺔ‬
‫ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﺗﻧظر إﻟﻰ اﻟﻣدﻗق ﻧظرة اﻟﻧﺎﻗد اﻟداﻋﻲ إﻟﻰ اﻟﺗﻐﯾﯾر وﺗطﺎﻟب‬
‫ﺑﺗﺣﻣﯾل اﻟﻣدﻗﻘﯾن اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻛﺎﻣﻠﺔ ﻋن اﻟﻔﺷل؛‪ 1‬وﯾﻣﻛن إرﺟﺎع ذﻟك‬
‫ﻟﻠﻔﺿﺎﺋﺢ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻛﺑرى اﻟﺗﻲ اﺳﺗﻧدت إﻟﻰ ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﺗﻼﻋب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫اﻟذي ﻛﺎن ﺑﺎﻟﺗﻌﺎون ﻣﻊ ﺷرﻛﺎت اﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﺑدﻻ ﻣن أن ﺗﻛون ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ‬
‫"اﻟوﺻﻲ" ﻓﻲ اﻷﺳواق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﺗم ﺗوﺟﯾﻬﻬﺎ ﻹﺧﻔﺎء أو اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ ﺑﻌض‬
‫‪3‬‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻻﺣﺗﯾﺎل‪.‬‬
‫إن ﺣﻛم اﻟﻣدﻗق ﻓﻲ إطﺎر أﺧﻼﻗﻲ ﯾﻌﺗﺑر أﺳﺎس ﻟﺗﻛوﯾن رأي ﺣول‬
‫ﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻌرض ﺑﺻورة ﻋﺎدﻟﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ وﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﻊ ﻣراﻋﺎة اﻣﺗﺛﺎل اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ﻟﻠﻣﺑﺎدئ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘﺑول ﻋﻣوﻣﺎ؛‪ 5‬ﻛﻣﺎ اﻟﺑﻧﯾﺔ اﻟﺗﺣﺗﯾﺔ ﻹﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪-1‬ﺑﻧك اﻟﺑرﻛﺔ اﻟﺟزاﺋري‪" ،‬اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﺳﻧوي ‪ ،" 2015‬ص‪06‬‬

‫‪2‬‬
‫‪- Gitman Lawrence J, Principles of Managment Finance,10th Edition,‬‬
‫‪2003, p :71‬‬
‫‪ 3‬ﻣﯾﺳون ﺑﻧت ﻣﺣﻣد ﺑن ﻋﻠﻲ اﻟﻘري‪ ،‬دواﻓﻊ وأﺳﺎﻟﯾب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻓﻲ ﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ )دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ(‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎد واﻹدارة‪،‬‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻣﻠك ﻋﺑد اﻟﻌزﯾز‪ ،‬اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪ ،2010 ،‬ص‪.10:‬‬
‫‪ 4‬ﻣﯾﺳون ﺑﻧت ﻣﺣﻣد ﺑن ﻋﻠﻲ اﻟﻘري‪ ،‬ﻧﻔس اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.11:‬‬
‫‪5‬‬
‫‪S. Z. Ali Shah, S. Butt, Y. Bin Tariq, Use or abuse of creative accounting‬‬
‫‪Techniques, International Journal Of Trade, Economics Finance, Vol.2,‬‬
‫‪No.6, December2011, p:534.‬‬
‫‪ 6‬ﻟﯾﻧدا ﺣﺳن اﻟﺣﻠﺑﻲ‪ ،‬دور ﻣدﻗق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻓﻲ اﻟﺣد ﻣن آﺛﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣوﺛوﻗﯾﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻷردﻧﯾﺔ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‪،‬‬
‫ﺗﺧﺻص ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺷرق اﻷو ﺳط‪ ،‬اﻷردن‪ ،2009 ،‬ص‪.03:‬‬

‫‪289‬‬
‫ﺗﺄﺛﯾر ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ‪ ...‬أ‪ .‬ﻋﺎﻣر ﻋﺎﺋﺷﺔ ‪ α‬د‪ .‬ﺑوﻋزة ﻋﺑد اﻟﻘﺎدر‬

‫ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ وﺟود ﻫﯾﻛل ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت وﺗوﻓر اﻟﺧﺑرات اﻟﻼزﻣﺔ واﻟﺣواﻓز‬

‫اﻟﺿرورﯾﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻗﺎﻋدة ﻣوارد اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬إﻟﻰ ﺟﺎﻧب ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻵﻟﯾﺎت‬
‫ﻟﺗﺣدﯾد وﺗﻔﺳﯾر اﻟﻣﺳﺎﺋل‪ ،‬ووﺟود اﻟﺗدﻗﯾق واﻟﻣدﻗﻘﯾن ﻓﻲ ظل ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻷﻧظﻣﺔ اﻟداﻋﻣﺔ‪ ،‬ﻓﻛﻣﺎ ﻫو ﻣﻌروف أن اﻟﻬدف ﻣن اﻟﺗدﻗﯾق ﻫو‬
‫ﺧﻠق اﻟﺛﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻟذا ﻓﺈن ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ﻫﻲ اﺣﺗﻣﺎل ﺧﻠو‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن اﻷﺧطﺎء واﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺎت اﻟﺟوﻫرﯾﺔ وﻋﻠﯾﻪ ﻓﻼ ﯾﻣﻛن ﺗﺣدﯾد‬
‫درﺟﺔ اﻟﺛﻘﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻘدﻣﻬﺎ اﻟﻣدﻗق إﻻ ﻋﻧد اﻻﻧﺗﻬﺎء ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق وﻫﻧﺎ‬
‫ﺗﻛﻣن ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣدﻗق ﻓﻲ ﺿﻣﺎن ﺗﺣﻘﯾق ﻣﺳﺗوى اﻟﻣطﻠوب ﻣن اﻟﺛﻘﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻊ ﺗﻘﻠﯾل ﺿوﺿﺎء وﺗﺣﯾز اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺗﺣﺳﯾن‬
‫‪1‬‬
‫دﻗﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺣور اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣدى ﺗﺄﺛﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق‬
‫ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺣور ﻧﺳﻌﻰ ﻟﺗﺣﻠﯾل ﺑﯾﺎﻧﺎت ﻋﯾﻧﺎت اﻟدراﺳﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ‬
‫اﺧﺗﺑﺎر ﻓرﺿﯾﺎت اﻟدراﺳﺔ ﻟﻠوﺻول ﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﺗﻣﻛﻧﻧﺎ ﻣن ﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن‬
‫ﻣﺗﻐﯾرات اﻟدراﺳﺔ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﻣﻧﻬﺞ اﻟدراﺳﺔ‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟدراﺳﺎت واﻹﺻدارات اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﺗم ﺗﺣﻠﯾل‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﺗدﻗﯾق واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﺑﺎﻟﻧظر إﻟﻰ ﻣدى ﺗﺄﺛﯾر‬
‫ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق وﻛﯾف ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣدﻗق‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﻲ أن ﯾﺳﻬم ﻓﻲ اﻛﺗﺷﺎف ﺗﻠك ﻣﻣﺎرﺳﺎت ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻌدﯾد ﻣن‬
‫ﻣﻛﺗﺳﺑﺎﺗﻪ ﺧﻼل ﻣدة ﻋﻣﻠﻪ‪ ،‬وﻣن ﺧﻼل ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ ﺳﻧﺣﺎول ﺗﺳﻠﯾط‬
‫اﻟﻧظر أﻛﺛر ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻟﻣوﺿوع ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪B. v. lequericaonandia, opi cit, p:03 .‬‬
‫‪2‬‬
‫‪D. F. Prawitt ;J. smith ;D. wood, Internal audit quality and earnings‬‬
‫‪management, The accounting review, September 2008, p:09.‬‬

‫‪290‬‬
‫ﺗﺄﺛﯾر ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ‪ ...‬أ‪ .‬ﻋﺎﻣر ﻋﺎﺋﺷﺔ ‪ α‬د‪ .‬ﺑوﻋزة ﻋﺑد اﻟﻘﺎدر‬

‫‪ -1‬أداة ﺟﻣﻊ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‪:‬‬

‫ﺗم اﺧﺗﯾﺎر وﺗﺻﻣﯾم اﻻﺳﺗﺑﺎﻧﺔ ﻛﺄداة ﻟﺟﻣﻊ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ﺑﺎﻹﻓﺎدة ﻣن‬
‫اﻷدﺑﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻧﺷورة ﺣول ﻣوﺿوع اﻟدراﺳﺔ‪ ،‬وﻗد ﻋرﺿت‬
‫ﻷﻏراض اﻟﺗطوﯾر واﻟﺗﻘﯾﯾم ﻋﻠﻰ ﺑﻌض اﻷﺳﺎﺗذة ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫واﻟﺗدﻗﯾق؛ وﻗد ﺗﺿﻣﻧت اﻻﺳﺗﺑﺎﻧﺔ ﻣﺣﺎور أو ﻟﻬﺎ‪ ،‬ﺗﺿﻣن ﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫ﺷﺧﺻﯾﺔ ﺣول ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ‪ ،‬وﻓﻲ اﻟﻣﺣور اﻟﺛﺎﻧﻲ ﯾﻬﺗم ﺑﺄﺳﺎﻟﯾب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻹﺑداﻋﯾﺔ اﻷﻛﺛر ﺗداوﻻ وﻣدى ﻣﻣﺎرﺳﺔ إدارات اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻬﺎ‪،‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﻣﺣور اﻟﺛﺎﻟث ﻓﯾﺗﻧﺎول أﻛﺛر اﻟدواﻓﻊ اﻧﺗﺷﺎ ار وراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ‬
‫واﻟﺗﻲ ﯾﺗوﻗﻊ وﺟودﻫﺎ ﻓﻲ واﻗﻊ ﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻓﻲ وﻻﯾﺎت‬
‫اﻟﻐرب اﻟﺟزاﺋري‪ ،‬ﻓﻲ اﻟﻣﺣور اﻟراﺑﻊ ﺗﻧﺎوﻟﻧﺎ إﺟراءات اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ‬
‫ﻟﺗﺣﻘﯾق ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق؛ وﻗد ﺗم اﺧﺗﯾﺎر ﻣﻘﯾﺎس ﻟﯾﻛرت ‪ Likert‬اﻟﺧﻣﺎﺳﻲ‬
‫ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻩ أﻛﺛر اﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﺳﺗﺧداﻣﺎ ﻟﻘﯾﺎس اﻵراء؛ اﻟﺟدول رﻗم)‪:(01‬‬
‫ﻣواﻓق ﺑﺷدة‬ ‫ﻣواﻓق‬ ‫ﻣﺣﺎﯾد‬ ‫ﻏﯾر ﻣواﻓق‬ ‫ﻏﯾر ﻣواﻓق‬ ‫اﻟﺗﺻﻧﯾف‬
‫ﺑﺷدة‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫اﻟدرﺟﺔ‬

‫‪ -2‬ﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟدراﺳﺔ وﻋﯾﻧﺗﻪ‪:‬‬

‫ﯾﺗﻛون ﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟدراﺳﺔ ﻣن ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻣﻛﺎﺗب‬
‫ﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ وﻻﯾﺎت ﻏرب اﻟﺟزاﺋر وﻗد ﺗم اﺧﺗﯾﺎر ﻋﯾﻧﺗﯾن ﻣﻧﻬم‬
‫وﺗم ﺗوزﯾﻊ اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺑﻌدد‬
‫)‪ (40‬وﺗم اﺳﺗرﺟﺎع )‪ (38‬اﺳﺗﻣﺎرة ﻫذا ﻣن ﺟﻬﺔ وﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى ﺗم‬
‫ﺗوزﯾﻊ اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن ﻋﻠﻰ ﻣﻛﺎﺗب ﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﻌدد)‪ (60‬وﺗم‬
‫اﺳﺗرﺟﺎع)‪ (46‬اﺳﺗﻣﺎرة‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗم اﺧﺗﺑﺎر ﺛﺑﺎت أداة اﻟدراﺳﺔ ﺑﺎﺳﺗﺧدام‬
‫ﻣﻌﺎدﻟﺔ ﻛروﻧﺑﺎخ أﻟﻔﺎ وﻫو ﯾﺷﯾر إﻟﻰ ﻣدى ارﺗﺑﺎط وﺛﺑﺎت ﻓﻘرات اﻟﻣﻘﯾﺎس‪،‬‬

‫‪291‬‬
‫ﺗﺄﺛﯾر ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ‪ ...‬أ‪ .‬ﻋﺎﻣر ﻋﺎﺋﺷﺔ ‪ α‬د‪ .‬ﺑوﻋزة ﻋﺑد اﻟﻘﺎدر‬

‫اﻟﺟدول رﻗم )‪:(02‬‬

‫ﻗﯾﻣﺔ ﻣﻌﺎﻣل أﻟﻔﺎ‬ ‫اﻟﻣﺣﺎور‬
‫‪0.884‬‬ ‫اﻟﻣﺣور اﻟﺛﺎﻧﻲ‬
‫‪0.898‬‬ ‫اﻟﻣﺣور اﻟﺛﺎﻟث‬
‫‪0.972‬‬ ‫اﻟﻣﺣور اﻟراﺑﻊ‬
‫‪0.790‬‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻛﻠﯾﺔ‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﻋرض ﺑﯾﺎﻧﺎت ﻋﯾﻧﺎت اﻟدراﺳﺔ‬

‫ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﺳﻧﺣﺎول ﻋرض وﺗﺣﻠﯾل ﺑﯾﺎﻧﺎت ﻋﯾﻧﺎت اﻟدراﺳﺔ‬
‫اﻟﻣﺗﻛوﻧﺔ ﻣن ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ وﻣﻛﺎﺗب ﻣﺣﺎﻓظﻲ‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى‬
‫‪ .1‬اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟدﯾﻣﻐراﻓﯾﺔ ﻷﻓراد ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ‪ ،‬اﻟﺟدول رﻗم )‪(03‬‬
‫ﻋﯾﻧﺔ ﻣﻛﺎﺗب ﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬ ‫ﻋﯾﻧﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬ ‫اﻟﺧﺎﺻﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﺗﻐﯾر‬

‫اﻟﻧﺳﺑﺔ‬ ‫اﻟﻌدد‬ ‫اﻟﻧﺳﺑﺔ‬ ‫اﻟﻌدد‬

‫‪%17.4‬‬ ‫‪08‬‬ ‫‪%15.13‬‬ ‫‪05‬‬ ‫أﻗل ﻣن ‪25‬ﺳﻧﺔ‬ ‫اﻟﻌﻣر)‪(1‬‬

‫‪%6.53‬‬ ‫‪03‬‬ ‫‪%15.13‬‬ ‫‪05‬‬ ‫ﻣن ‪ 25‬إﻟﻰ‬

‫‪30‬ﺳﻧﺔ‬

‫‪%10.87‬‬ ‫‪05‬‬ ‫‪%18.41‬‬ ‫‪07‬‬ ‫ﻣن ‪ 30‬إﻟﻰ‬

‫‪35‬ﺳﻧﺔ‬

‫‪%21.73‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪%23,67‬‬ ‫‪09‬‬ ‫ﻣن‪35‬إﻟﻰ‪40‬ﺳﻧﺔ‬

‫‪%43.47‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪%28,93‬‬ ‫‪11‬‬ ‫أﻛﺛر ﻣن ‪40‬‬

‫ﺳﻧﺔ‬

‫‪%15.22‬‬ ‫‪07‬‬ ‫‪%8‬‬ ‫‪03‬‬ ‫ﺑﻛﺎﻟورﯾﺎ‬ ‫اﻟﻣؤﻫل‬

‫اﻟﻌﻠﻣﻲ )‪(2‬‬
‫‪%28.26‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪%39.47‬‬ ‫‪15‬‬ ‫ﻟﯾﺳﺎﻧس‬

‫‪%36.95‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪%31.58‬‬ ‫‪12‬‬ ‫ﻣﺎﺳﺗر‬

‫‪%19.57‬‬ ‫‪09‬‬ ‫‪%15.78‬‬ ‫‪06‬‬ ‫ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‬

‫‪%00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪%5.26‬‬ ‫‪02‬‬ ‫دﻛﺗوراﻩ‬

‫‪292‬‬
‫ﺗﺄﺛﯾر ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ‪ ...‬أ‪ .‬ﻋﺎﻣر ﻋﺎﺋﺷﺔ ‪ α‬د‪ .‬ﺑوﻋزة ﻋﺑد اﻟﻘﺎدر‬

‫‪%6.52‬‬ ‫‪03‬‬ ‫‪%00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫أﻗل ﻣن ‪5‬‬ ‫اﻟﺧﺑرة‬

‫ﺳﻧوات‬ ‫اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‬
‫‪%10.87‬‬ ‫‪05‬‬ ‫‪%13,15‬‬ ‫‪05‬‬ ‫ﻣن ‪5‬إﻟﻰ‬ ‫)‪( 3‬‬
‫‪10‬ﺳﻧوات‬

‫‪%17.39‬‬ ‫‪08‬‬ ‫‪%10,52‬‬ ‫‪04‬‬ ‫ﻣن ‪10‬إﻟﻰ‬

‫‪15‬ﺳﻧﺔ‬

‫‪%15.21‬‬ ‫‪07‬‬ ‫‪%28,94‬‬ ‫‪11‬‬ ‫ﻣن‪15‬إﻟﻰ‬

‫‪20‬ﺳﻧﺔ‬

‫‪%50‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪%47.36‬‬ ‫‪18‬‬ ‫أﻛﺛر ﻣن ‪20‬‬

‫ﺳﻧﺔ‬

‫‪%100‬‬ ‫‪46‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪38‬‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع‬

‫ﯾﺗﺿﺢ ﻣن اﻟﺟدول أﻋﻼﻩ أن أﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻣؤﻫﻠﯾن ﻟﻺﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ‬

‫ﻓﻘرات اﻻﺳﺗﺑﺎﻧﺔ ﺣﯾث ﺟﺎءت اﻹﺟﺎﺑﺎت ﻟﺗوﺿﺢ أن اﻟﻧﺳﺑﺔ اﻷﻛﺑر ﻣن‬
‫أﻓراد ﻋﯾﻧﺔ ﻣﻛﺎﺗب ﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺣﺎﺻﻠﯾن ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎدة أﻛﺎدﯾﻣﯾﺔ‬
‫)ﻣﺎﺳﺗر ( ﺑ ـ ـ)‪ (%36.95‬وﺑﺧﺑرة ﻣﻬﻧﯾﺔ ﺗﺗﺟﺎوز ‪ 20‬ﺳﻧﺔ ﺑﻧﺳﺑﺔ) ‪،(%50‬‬
‫واﻟﻧﺳﺑﺔ اﻷﻛﺑر ﻣن أﻓراد ﻋﯾﻧﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺣﺎﺻﻠﯾن‬
‫ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎدة أﻛﺎدﯾﻣﯾﺔ) ﻟﯾﺳﺎﻧس ( ﺑـ ـ )‪ (%39.47‬وﺧﺑرة ﻣﻬﻧﯾﺔ ﺗﺗﺟﺎوز‬
‫‪ 20‬ﺳﻧﺔ ﺑﻧﺳﺑﺔ)‪.(%47.36‬‬
‫‪ .2‬ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻹﺑداﻋﯾﺔ‪ ،‬ﺟدول رﻗم )‪(04‬‬
‫درﺟﺔ‪/‬ﻧﺳﺑﺔ‬ ‫اﻻﻧﺣراف‬ ‫اﻟﻣﺗوﺳط‬ ‫اﻟﻌﺑﺎرات‬ ‫اﻟرﻗم‬
‫اﻟﻣواﻓﻘﺔ‬ ‫اﻟﻣﻌﯾﺎري‬ ‫اﻟﺣﺳﺎﺑﻲ‬
‫ﻣواﻓق)‪(%75‬‬ ‫‪0.759‬‬ ‫‪3.50‬‬ ‫ﺗﺳﺗﻬﻠك أﺻوﻟﻬﺎ اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﺑﻣﻌدﻻت‬ ‫‪04‬‬
‫ﺗﺧﺗﻠف ﻋن ﺗﻠك اﻟﺳﺎﺋدة ﻓﻲ اﻟﺳوق‬
‫ﻣواﻓق)‪(%78.6‬‬ ‫‪0.603‬‬ ‫‪3.61‬‬ ‫ﺗﺑﺎﻟﻎ ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻘﯾم اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺻول‬ ‫‪05‬‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻣواﻓق)‪(%92.9‬‬ ‫‪0.236‬‬ ‫‪3.87‬‬ ‫ﺗﻌﺗﻣد ﻧﺳب ﻣﺗدﻧﯾﺔ ﻟﻣﺧﺻص‬ ‫‪06‬‬
‫اﻟدﯾون اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﻲ ﺗﺣﺻﯾﻠﻬﺎ إﻟﻰ‬
‫إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣدﯾﻧﯾن‬
‫ﻣواﻓق)‪(%91.7‬‬ ‫‪0.309‬‬ ‫‪3.83‬‬ ‫ﻻ ﺗﻛون ﻣﺧﺻﺻﺎت اﻻﻫﺗﻼك‬ ‫‪07‬‬
‫ﻋﺎدﻟﺔ ﻟﻬﺑوط اﻷﺳﻌﺎر‬

‫‪293‬‬
‫ﺗﺄﺛﯾر ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ‪ ...‬أ‪ .‬ﻋﺎﻣر ﻋﺎﺋﺷﺔ ‪ α‬د‪ .‬ﺑوﻋزة ﻋﺑد اﻟﻘﺎدر‬

‫ﻣواﻓق)‪(%83,3‬‬ ‫‪0.418‬‬ ‫‪3.73‬‬ ‫ﺗﺛﺑت ﻣﻛﺎﺳب ﺳﻧوات ﺳﺎﺑﻘﺔ ﺿﻣن‬ ‫‪08‬‬

‫ﻛﺷف اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﺑدﻻ ﻣن إدراﺟﻬﺎ‬
‫ﺿﻣن اﻷرﺑﺎح‬
‫ﻣواﻓق)‪(%81‬‬ ‫‪0.399‬‬ ‫‪3.71‬‬ ‫ﺗﺛﺑت ﻣﻛﺎﺳب اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات ﻏﯾر‬ ‫‪09‬‬
‫اﻟﻣﺧﺻﺻﺔ ﻟﻠﻣﺗﺎﺟرة ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ‬
‫اﻟدﺧل‬
‫ﻣواﻓق)‪(%77,4‬‬ ‫‪0.605‬‬ ‫‪3.60‬‬ ‫ﺗﺗﻼﻋب ﻓﻲ ﺗﺻﻧﯾف اﻟذﻣم اﻟﻘﺻﯾرة‬ ‫‪10‬‬
‫واﻟطوﯾﻠﺔ اﻷﺟل‬

‫ﻣواﻓق)‪(%77,4‬‬ ‫‪0.657‬‬ ‫‪3.57‬‬ ‫ﺗطﻔﺊ اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ ﺑﻣﺎ‬ ‫‪11‬‬

‫ﻻ ﯾﺗواﻓق ﻣﻊ ﺗوﺟﻬﺎت ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫ﻣواﻓق)‪(%79,8‬‬ ‫‪0.518‬‬ ‫‪3.65‬‬ ‫ﻻ ﺗﻔﺻﺢ ﻋن اﻷﺻول اﻟﻣرﻫوﻧﺔ أو‬ ‫‪12‬‬
‫اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻛﺿﻣﺎﻧﺎت ﻟﻠﻘروض‬
‫ﻣواﻓق) ‪(%72,6‬‬ ‫‪0.687‬‬ ‫‪3.51‬‬ ‫ﺗرﺳﻣل ﻣﺻروﻓﺎت إﯾرادﯾﺔ ﻻ ﺗﺗوﻓر‬ ‫‪13‬‬
‫ﻓﯾﻬﺎ ﺷروط اﻟرﺳﻣﻠﺔ‬
‫ﻣواﻓق)‪(%70,2‬‬ ‫‪0.687‬‬ ‫‪3.49‬‬ ‫ﺗﺿﺧم اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ ﻟﻠﻣﺧزون‬ ‫‪14‬‬
‫اﻟﺳﻠﻌﻲ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺎﻷﺳﻌﺎر اﻟﺟﺎرﯾﺔ‬
‫ﻟﻬذﻩ اﻷﺻﻧﺎف‬
‫ﻣواﻓق)‪(%77.4‬‬ ‫‪0.605‬‬ ‫‪3.60‬‬ ‫ﺗﻌد ﻓواﺗﯾر ﺷراء وﺑﯾﻊ ﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬ ‫‪15‬‬
‫وﻫﻣﯾﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻌﺎم وﯾﺗم إﻟﻐﺎءﻫﺎ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻌﺎم اﻟﺗﺎﻟﻲ‬
‫ﻣواﻓق)‪(%75‬‬ ‫‪0.609‬‬ ‫‪3.57‬‬ ‫ﻻ ﺗﻔﺻﺢ ﻋن اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﻘﯾدة‬ ‫‪16‬‬
‫واﺳﺗﺑﻌﺎدﻫﺎ ﻋﻧد اﺣﺗﺳﺎب ﻧﺳب‬
‫اﻟﺳﯾوﻟﺔ‬
‫ﻣواﻓق)‪(%73.8‬‬ ‫‪0.661‬‬ ‫‪3.54‬‬ ‫ﺗدرج اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﺗﺎﻟﻔﺔ واﻟﻌﺟز ﻓﻲ‬ ‫‪17‬‬
‫اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ ﺿﻣن اﻟﻣﺧزون اﻟﺳﻠﻊ‬
‫ﻣواﻓق)‪(%77.4‬‬ ‫‪0.605‬‬ ‫‪3.60‬‬ ‫ﺗﻌﺗﻣد أﺳﻌﺎر ﺳوق ﻏﯾر ﻋﺎدﻟﺔ‬ ‫‪18‬‬
‫ﻟﺗﻘﯾﯾم ﻣﺣﻔظﺔ اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻣواﻓق)‪(%69‬‬ ‫‪0.710‬‬ ‫‪3.46‬‬ ‫ﻣن‬ ‫اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‬ ‫اﻷﻗﺳﺎط‬ ‫ﺗدرج‬ ‫‪19‬‬
‫اﻟﻘروض اﻟطوﯾﻠﺔ ﺿﻣن اﻟﻣطﻠوﺑﺎت‬

‫‪294‬‬
 ‫ﺗﺄﺛﯾر ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ‪ ...‬أ‪ .‬ﻋﺎﻣر ﻋﺎﺋﺷﺔ ‪ α‬د‪ .‬ﺑوﻋزة ﻋﺑد اﻟﻘﺎدر‬

‫اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‬
‫ﻣواﻓق)‪(%73.8‬‬ ‫‪0.661‬‬ ‫‪3.54‬‬ ‫ﺗﻌﺗﻣد أﺳﻌﺎر ﺻرف ﻏﯾر ﺻﺣﯾﺣﺔ‬ ‫‪20‬‬
‫ﻟﺗرﺟﻣﺔ وﺗﺳوﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺗﻲ ﺗﺗم‬
‫ﺑﻌﻣﻠﺔ أﺟﻧﺑﯾﺔ‬

‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول أﻋﻼﻩ ﯾﺗﺿﺢ ﻟﻧﺎ ﻣدى ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‬

‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﺣﯾث ﺟﺎءت ﻛل اﻹﺟﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﻣواﻓﻘﺔ‬
‫ﺗروﺣت ﻣن)‪ (%70.2‬إﻟﻰ)‪ ،(%92.9‬ﺣﯾث ﻛﺎﻧت أﺑرز‬
‫ﺑﻧﺳب ﻣﺗﻘﺎرﺑﺔ ا‬
‫اﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻫﻲ ﻧﺳب ﻣﺗدﻧﯾﺔ ﻟﻣﺧﺻص‬
‫اﻟدﯾون اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﻲ ﺗﺣﺻﯾﻠﻪ ﺑـ)‪ ،(%92.9‬وﻛذا ﻣﺧﺻﺻﺎت إﻫﺗﻼك‬
‫ﻏﯾر ﻋﺎدﻟﺔ ﺑـ ـ)‪ (%91.7‬وأﯾﺿﺎ إﺛﺑﺎت ﻣﻛﺎﺳب اﻟﺳﻧوات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ وﻋدم‬
‫إدراﺟﻬﺎ ﺿﻣن اﻷرﺑﺎح وﻛﺎﻧت ﺑـ ـ)‪ ،(%83,3‬وﻫذا ﻣﺎ ﯾدل ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻣﺗوﺳط‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﻲ واﻻﻧﺣراف اﻟﻣﻌﯾﺎري اﻟذي ﯾﺷﯾر ﻟﺗﻘﺎرب إﺟﺎﺑﺎت ﻋﯾﻧﺗﻲ اﻟدراﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬اﻟدواﻓﻊ وراء ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ‪ ،‬ﺟدول رﻗم )‪(05‬‬
‫درﺟﺔ ‪ /‬ﻧﺳﺑﺔ اﻟﻣواﻓﻘﺔ‬ ‫اﻻﻧﺣراف‬ ‫اﻟﻣﺗوﺳط‬ ‫اﻟﻌﺑﺎرات‬ ‫اﻟرﻗم‬
‫اﻟﻣﻌﯾﺎري‬ ‫اﻟﺣﺳﺎﺑﻲ‬
‫ﻣواﻓق) ‪(%53.6‬‬ ‫‪0.252‬‬ ‫‪4.46‬‬ ‫اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬ ‫‪21‬‬
‫ﻣواﻓق ﺟدا)‪(%54.8‬‬ ‫‪0.301‬‬ ‫‪4.52‬‬ ‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻣوﯾل اﻟﻼزم أو‬ ‫‪22‬‬
‫اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﯾﻪ‬
‫ﻣواﻓق )‪(%53.6‬‬ ‫‪0.349‬‬ ‫‪4.35‬‬ ‫ﺗﺣﺳﯾن اﻟوﺿﻊ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‬ ‫‪23‬‬
‫ﻣواﻓق ﺟدا)‪(%63.1‬‬ ‫‪0.392‬‬ ‫‪4.57‬‬ ‫ﺗﺣﻘﯾق ﻣﻛﺎﺳب ﺷﺧﺻﯾﺔ ﻟﻣوظﻔﻲ‬ ‫‪24‬‬
‫اﻹدارة‬
‫ﻣواﻓق ﺟدا)‪(%58.3‬‬ ‫‪0.517‬‬ ‫‪4.48‬‬ ‫اﻟﺗﺄﺛﯾر اﻹﯾﺟﺎﺑﻲ ﻋﻠﻰ ﺳﻣﻌﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬ ‫‪25‬‬
‫ﻓﻲ اﻟﺳوق‬
‫ﻣواﻓق)‪(%57.1‬‬ ‫‪0.248‬‬ ‫‪4.57‬‬ ‫ﺟذب ﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن ﺟدد أو اﻟﺣﻔﺎظ ﻋﻠﻰ‬ ‫‪26‬‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن اﻟﺣﺎﻟﯾﯾن‬

‫ﯾﺑدو ﺟﻠﯾﺎ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول أﻋﻼﻩ اﺗﺟﺎﻩ ﻋﯾﻧﺗﻲ اﻟدراﺳﺔ ﻟﺗﺣدﯾد‬

‫ﺗروﺣت ﻣن درﺟﺔ ﻣواﻓق‬
‫اﻟدواﻓﻊ وراء ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ واﻟﺗﻲ ا‬

‫‪295‬‬
‫ﺗﺄﺛﯾر ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ‪ ...‬أ‪ .‬ﻋﺎﻣر ﻋﺎﺋﺷﺔ ‪ α‬د‪ .‬ﺑوﻋزة ﻋﺑد اﻟﻘﺎدر‬

‫ﺗروح ﺑﯾن ‪ 0.248‬و‪ ،0.517‬وﻫذا ﻣﺎ‬

‫إﻟﻰ ﻣواﻓق ﺟدا ﺑﺎﻧﺣراف ﻣﻌﯾﺎري ا‬
‫ﯾوﺿﺣﻪ اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﺣﺳﺎﺑﻲ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾدل ﻋﻠﻰ أن ﺗﺣﻘﯾق ﻣﻛﺎﺳب ﺷﺧﺻﯾﺔ‬
‫ﻟﻣوظﻔﻲ اﻹدارة ﯾﻌﺗﺑر اﻟﺳﺑب اﻷول ﻹﻧﺗﻬﺎج ﻫﻛذا أﺳﺎﻟﯾب ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﻧﺳﺑﺔ‬
‫)‪.(%63.1‬‬

‫‪ .4‬دور اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬ﺟدول رﻗم )‪(06‬‬

‫درﺟﺔ‪/‬ﻧﺳﺑﺔ اﻟﻣواﻓﻘﺔ‬ ‫اﻻﻧﺣراف‬ ‫اﻟﻣﺗوﺳط‬ ‫اﻟﻌﺑﺎرات‬ ‫اﻟرﻗم‬
‫اﻟﻣﻌﯾﺎري‬ ‫اﻟﺣﺳﺎﺑﻲ‬
‫ﻣواﻓق ﺟدا)‪(%61.9‬‬ ‫‪0.239‬‬ ‫‪4.62‬‬ ‫ﯾؤﻛد اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻋﻠﻰ ﻓﺎﻋﻠﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ‬ ‫‪27‬‬
‫اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻓﻲ إدارة اﻟﻣﺧﺎطر واﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﯾﻬﺎ‬
‫ﻟﺗﺣﻘﯾق ﺟودة ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻷﻋﻣﺎﻟﻬﺎ‬
‫ﻣواﻓق ﺟدا)‪(%64.3‬‬ ‫‪0.232‬‬ ‫‪4.64‬‬ ‫ﯾﻌﻣل اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﯾﯾم وﺗﺣﺳﯾن‬ ‫‪28‬‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت وﺑﻣﺎ ﯾﺿﻣن‬
‫ﺳﻼﻣﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﺗدﻗﯾﻘﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫ﻣواﻓق ﺟدا)‪(%63.1‬‬ ‫‪0.236‬‬ ‫‪4.63‬‬ ‫اﻟﺛﻘﺔ‬ ‫ﺑﺈﺿﻔﺎء‬ ‫اﻟﺧﺎرﺟﻲ‬ ‫اﻟﻣدﻗق‬ ‫ﯾﻘوم‬ ‫‪29‬‬
‫واﻟﻣﺻداﻗﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪،‬‬
‫وذﻟك ﻣن ﺧﻼل إﺑداء رأﯾﻪ اﻟﻔﻧﻲ اﻟﻣﺣﺎﯾد ﻓﻲ‬
‫ﺗﻘرﯾر اﻟﺗدﻗﯾق ﻋن ﻣدى ﺻدق وﻋداﻟﺔ اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌدﻫﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬
‫ﻣواﻓق ﺟدا)‪(%63.1‬‬ ‫‪0.236‬‬ ‫‪4.63‬‬ ‫ﯾﺗﺄﻛد اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻣن أن ﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻘواﺋم‬ ‫‪30‬‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻹﯾﺿﺎﺣﺎت اﻟﻣﺗﻣﻣﺔ ﻟﻬﺎ ﯾﺗم ﻧﺷرﻫﺎ‬
‫ﺳﻧوﯾﺎً‬
‫ﻣواﻓق )‪(%66.7‬‬ ‫‪0.225‬‬ ‫‪4.33‬‬ ‫ﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﺑﻣﺳﺎﻧدة اﻹدارة اﻟﻌﻠﯾﺎ‬ ‫‪31‬‬
‫ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﻣﻬﺎﻣﻬﺎ اﻟﻣﻧوط اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻬﺎ ﺑﻛﻔﺎءة‬
‫وﻓﺎﻋﻠﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل دﻋم اﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ اﻟﻣدﻗق‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﻲ وﺣﻣﺎﯾﺔ ﺣﯾﺎدﯾﺗﻪ‬
‫ﻣواﻓق ﺟدا)‪(%51.2‬‬ ‫‪0.253‬‬ ‫‪4.51‬‬ ‫ﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﺑﺗﺣﺳﯾن ﺟودة أداء‬ ‫‪32‬‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪ ،‬وﻣﺎ ﯾﺗﺑﻌﻪ ﻣن رﻓﻊ ﻛﻔﺎءة‬
‫أداء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‬

‫‪296‬‬
‫ﺗﺄﺛﯾر ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ‪ ...‬أ‪ .‬ﻋﺎﻣر ﻋﺎﺋﺷﺔ ‪ α‬د‪ .‬ﺑوﻋزة ﻋﺑد اﻟﻘﺎدر‬

‫ﻣواﻓق ﺟدا)‪(%51.2‬‬ ‫‪0.253‬‬ ‫‪4.51‬‬ ‫ﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﺑوﺿﻊ ﺧطﺔ وﺑرﻧﺎﻣﺞ‬ ‫‪33‬‬
‫ﻋن إﺟراءات اﻟﺗدﻗﯾق واﺿﺢ اﻟﻣﻌﺎﻟم‬
‫ﻣواﻓق ﺟدا)‪(%51.2‬‬ ‫‪0.253‬‬ ‫‪4.49‬‬ ‫ﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﺑﺗﻘدﯾم ﺗﻘﺎرﯾر ﺑﺷﻛل‬ ‫‪34‬‬
‫دوري ﻋن أداء اﻹدارة ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬
‫ﻣواﻓق‪/%50‬ﻣواﻓق‬ ‫‪0.253‬‬ ‫‪4.50‬‬ ‫ﯾﺗﺄﻛد اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻣن ﺷﻣوﻟﯾﺔ ﺗﻘرﯾر‬ ‫‪35‬‬
‫ﺟدا‪%50‬‬ ‫اﻷداء ﻟﻠﻣؤﺷرات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗوﺿﺢ وﺿﻊ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬

‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول أﻋﻼﻩ‪ ،‬ﺣﺎوﻟﻧﺎ اﺳﺗﺑﯾﺎن إﺟراءات اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ‬

‫ﻟﺗﺣﻘﯾق ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ﻣن وﺟﻬﺔ ﻧظر ﻣﻛﺎﺗب ﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣن‬
‫ﺟﻬﺔ وﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى‪ ،‬وﻗد ﺟﺎءت ﻓﻲ‬
‫ﻣﺟﻣﻠﻬﺎ ﻟﺗﺑﯾن ﻣدى أﻫﻣﯾﺔ دور اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق‬
‫ﻟﻣﺎ ﺗﻣﺛﻠﻪ ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺟﻬﺎت اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﯾظﻬر ﺟﻠﯾﺎ ﻓﻲ‬
‫ﺗروح ﻣن ﻣواﻓق )‪(4.33‬إﻟﻰ ﻣواﻓق ﺟدا‬
‫اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﺣﺳﺎﺑﻲ اﻟذي ا‬
‫)‪.(4.64‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬اﺧﺗﺑﺎر اﻟﻔرﺿﯾﺎت‬
‫ﺳﻧﺣﺎول اﺧﺗﺑﺎر اﻟﻔرﺿﯾﺎت اﻟﻔرﻋﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗطرق إﻟﻰ ﺗﺄﺛﯾر ﻛل‬
‫ﻣن ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻋﻠﻰ دور اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق‬
‫ﻋن طرﯾق ﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻻﻧﺣدار اﻟﺑﺳﯾط‪ ،‬ﻫذا اﻷﺧﯾر ﯾﺳﺗﺧدم ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ وﺟود‬
‫ﻣﺗﻐﯾرﯾن ﻓﻘط وﻟﻛن ﻗﺑل ذﻟك ﺳﻧﺣﺎول ﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن ﻛل ﻣن‬
‫اﻟﻣﺗﻐﯾرات اﻟﻣﺳﺗﻘﻠﺔ اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬
‫وﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ واﻟﻣﺗﻐﯾر اﻟﺗﺎﺑﻊ اﻟﻣﺗﻣﺛل‬
‫ﻓﻲ إﺟراءات اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻟﺗﺣﻘﯾق ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬
‫‪ -1‬ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻻرﺗﺑﺎط ﺑﯾن ﻟﻠﻣﺗﻐﯾرات اﻟﻣﺳﺗﻘﻠﺔ واﻟﻣﺗﻐﯾر اﻟﺗﺎﺑﻊ‬

‫‪297‬‬
‫ﺗﺄﺛﯾر ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ‪ ...‬أ‪ .‬ﻋﺎﻣر ﻋﺎﺋﺷﺔ ‪ α‬د‪ .‬ﺑوﻋزة ﻋﺑد اﻟﻘﺎدر‬

‫أن ﻣﻌﺎﻣل اﻻرﺗﺑﺎط ﺑﯾن ﻛل ﻣن ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻓﻲ‬

‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﻣﺗﻐﯾر ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺣﺳﺎب‬
‫اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪ ،‬ودور اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ﻛﻣﺗﻐﯾر‬
‫إﺣﺻﺎﺋﯾﺎ ﻋﻧد ﻣﺳﺗوى اﻟدﻻﻟﺔ ‪ Sig‬أﻗل ﻣن‪ 0.05‬إذ ﺑﻠﻎ‬
‫ً‬ ‫ﺗﺎﺑﻊ‪،‬ﻛﺎﻧت داﻟﺔ‬
‫ﻣﻌﺎﻣل اﻻرﺗﺑﺎط ﺑﯾرﺳون ‪ -0.223‬ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪ ،‬وﺑﻠﻎ ﻣﻌﺎﻣل اﻻرﺗﺑﺎط ﺑﯾرﺳون ‪ -0.215‬ﻣﻣﺎرﺳﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪ ،‬اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣوﺿﺣﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺟدول رﻗم )‪.(07‬‬
‫ﺟدول رﻗم )‪ (07‬ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻻرﺗﺑﺎط ﺑﯾن ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﻛل‬
‫ﻣن ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﻗﺎﺋﻣﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ وﻣﺗﻐﯾر اﻟﺗﺎﺑﻊ إﺟراءات‬
‫اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻟﺗﺣﻘﯾق ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق‬
‫ﻣﺳﺗوى اﻟدﻻﻟﺔ‬ ‫ﻣﻌﺎﻣل ارﺗﺑﺎط ﺑﯾرﺳون )‪(R‬‬ ‫اﻟﻣﺗﻐﯾرات اﻟﻣﺳﺗﻘﻠﺔ‬
‫‪0.041‬‬ ‫‪0.223-‬‬ ‫ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬
‫‪0.049‬‬ ‫‪0.215-‬‬ ‫ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺣﺳﺎب‬
‫اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‬

‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول ﯾﺗﺿﺢ أﻧﻪ ﺗوﺟد وﺟود ﻋﻼﻗﺔ ارﺗﺑﺎط ﺳﺎﻟﺑﺔ ﺑﯾن‬
‫ﻛل ﻣن ﻣﺗﻐﯾر ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﻣﺗﻐﯾر ﻣﻣﺎرﺳﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ودور اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق‬
‫ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ) اﻟﻣﺗﻐﯾر اﻟﺗﺎﺑﻊ(‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻣﻠﺧص ﺗﺣﻠﯾل اﻻﻧﺣدار‬
‫ﺑﻠﻐت ﻗﯾﻣﺔ ‪ 0.223=R‬ﺑﯾن ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻣﻊ دور اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق‬
‫وﯾظﻬر ﻗﯾﻣﺔ ﻣﻌﺎﻣل اﻟﺗﺣدﯾد ‪ R2‬وﯾﺳﺎوي ‪ 0.05‬وﻫﻲ ﺗﻔﺳر اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ‬
‫درﺟﺔ دور اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ﺑﻧﺳﺑﺔ‪ % 5‬وﺑﻠﻐت‬

‫‪298‬‬
 ‫ﺗﺄﺛﯾر ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ‪ ...‬أ‪ .‬ﻋﺎﻣر ﻋﺎﺋﺷﺔ ‪ α‬د‪ .‬ﺑوﻋزة ﻋﺑد اﻟﻘﺎدر‬

‫ﻗﯾﻣﺔ ‪ 0.215=R‬ﺑﯾن ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺣﺳﺎب‬

‫اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣﻊ دور اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق وﯾظﻬر ﻗﯾﻣﺔ‬
‫ﻣﻌﺎﻣل اﻟﺗﺣدﯾد ‪ R2‬وﯾﺳﺎوي ‪ 0.046‬وﺗﺑﻘﻰ ﻧﺳﺑﺔ ‪ % 95.4‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﺑﻌد‬
‫ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺣﺳﺎب ﻟﻧﺗﺎﺋﺞ وﻧﺳﺑﺔ ‪% 95‬‬
‫ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﺗﻔﺳرﻫﺎ ﻋواﻣل أﺧرى‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ أﺧطﺎء اﻟﻘﯾﺎس‪:‬‬

‫ﺟدول رﻗم )‪ (08‬ﻣﻠﺧص ﺗﺣﻠﯾل اﻻﻧﺣدار‬

‫ﻣﻌﺎﻣل‬ ‫‪R2‬‬ ‫‪R‬ﻣﻌﺎﻣل اﻻرﺗﺑﺎط‬
‫اﻟﺗﺣدﯾد‬ ‫اﻟﻧﻣﺎذج‬

‫ﺗﺄﺛﯾر ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗق‬

‫‪0.050‬‬ ‫‪0.223‬‬ ‫‪1‬‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻟﺗﺣﻘﯾق ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق‬
‫ﺗﺄﺛﯾر ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻋﻠﻰ‬
‫‪0.046‬‬ ‫‪0.215‬‬ ‫‪2‬‬
‫اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻟﺗﺣﻘﯾق ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق‬

‫‪ -3‬ﺗﺣﻠﯾل ﺗﺑﺎﯾن اﻻﻧﺣدار‬

‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول رﻗم )‪ (09‬ﯾﺗﺿﺢ أن ﻗﯾﻣﺔ ﺟودة اﻟﻧﻣوذج ‪D‬‬
‫واﻟﺗﻲ ﺗﺳﺎوي ‪ 4.30‬ﻋﻧد ﻣﺳﺗوى اﻟدﻻﻟﺔ ‪ (0.000=α) Sig‬وﻫو أﻗل ﻣن‬
‫‪ 0.05=α‬وﻫﻲ ذات دﻻﻟﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ‪ .‬ﻫذا ﯾدل ﻋﻠﻰ أن ﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻻﻧﺣدار‬
‫ﺟﯾد أي ذات دﻻﻟﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﯾوﺿﺣﻬﺎ اﻟﺟدول اﻟﻣواﻟﻲ‪-‬ﺟدول‬
‫رﻗم )‪(09‬ﺗﺣﻠﯾل اﻟﺗﺑﺎﯾن‪-‬‬
‫ﻣﺳﺗوى اﻟدﻻﻟﺔ‬ ‫ﺟودة اﻟﻧﻣوذج‬ ‫ﻣﺗوﺳط اﻟﻣرﺑﻌﺎت‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻟﻣرﺑﻌﺎت‬ ‫اﻟﻧﻣوذج‬
‫‪Sig‬‬ ‫‪D‬‬
‫‪0,041‬‬ ‫‪4,300‬‬ ‫‪0,815‬‬ ‫‪0,815‬‬ ‫اﻻﻧﺣدار‬
‫‪0,190‬‬ ‫‪15,550‬‬ ‫اﻟﺑواﻗﻲ‬ ‫‪1‬‬
‫‪16,365‬‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع‬
‫‪b‬‬
‫‪0,049‬‬ ‫‪3,980‬‬ ‫‪0,757‬‬ ‫‪0,757‬‬ ‫اﻻﻧﺣدار‬ ‫‪2‬‬

‫‪299‬‬
‫ﺗﺄﺛﯾر ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ‪ ...‬أ‪ .‬ﻋﺎﻣر ﻋﺎﺋﺷﺔ ‪ α‬د‪ .‬ﺑوﻋزة ﻋﺑد اﻟﻘﺎدر‬

‫‪0,190‬‬ ‫‪15,607‬‬ ‫اﻟﺑواﻗﻲ‬

‫‪16,365‬‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع‬

‫‪ -4‬ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﻣﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﻧﻣوذج اﻻﻧﺣدار اﻟﺑﺳﯾط‬

‫ﯾظﻬر ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول رﻗم )‪ (10‬أن ﻣﺗﻐﯾر ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻟﻪ اﺛر ﺳﻠﺑﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق إذ ﺑﻠﻎ ﻣﻌﺎﻣﻠﻪ ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻻﻧﺣدار اﻟﺑﺳﯾط ‪،0.209-‬‬
‫وﻫﻲ ذات دﻻﻟﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﻋﻧد ﻣﺳﺗوى اﻟدﻻﻟﺔ ‪ ،0.05≥α‬وﻫﻧﺎك أﯾﺿﺎ‬
‫أﺛر ﺳﻠﺑﻲ ﺑﯾن ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫وﻗدرت اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻟﺗﺣﻘﯾق ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق إذ ﺑﻠﻎ ﻣﻌﺎﻣﻠﻪ ﻓﻲ ﻣﻌﺎدﻟﺔ‬
‫اﻻﻧﺣدار اﻟﺑﺳﯾط ‪ 0.225-‬وﻫﻲ ذات دﻻﻟﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﻋﻧد ﻣﺳﺗوى اﻟدﻻﻟﺔ‬
‫إﺣﺻﺎﺋﯾﺎ ﻋﻧد ﻣﺳﺗوى ﻣﻌﻧوﯾﺔ‬
‫ً‬ ‫‪ ،0.05≥α‬وﻛﺎﻧت ﻗﯾﻣﺔ اﺧﺗﺑﺎر‪ T‬داﻟﺔ‬
‫‪ 0.05‬ﻫذا ﯾدل ﻋﻠﻰ أن ﺗﺄﺛﯾر ﻛل ﻣن ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫ﻋﻠﻰ دور اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ﻻ ﯾﻣﻛن أن ﺗؤول‬
‫إﻟﻰ اﻟﺻﻔر وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﻘﺑل اﻟﻔرﺿﯾﺎت اﻟﻔرﻋﯾﺔ واﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ أن ﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﻗﺎﺋﻣﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ أﺛر ﺳﻠﺑﻲ‬
‫ﻋﻠﻰ دور اﻟﻣدﻗق ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﺗﻘﺑل اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ أن اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ودور اﻟﻣدﻗق‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ﻫﻲ ﻋﻼﻗﺔ ﺳﻠﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺟدول رﻗم)‪:(10‬ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻟﻧﻣوذج اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﺗﻐﯾرات ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ‬
‫واﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻟﺗﺣﻘﯾق ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق )ﻣﺗﻐﯾر ﺗﺎﺑﻊ(‬
‫اﻟﻧﻣوذج‬ ‫ﻣﺳﺗوى‬ ‫ﻗﯾﻣﺔ‬ ‫‪BETA‬‬ ‫اﻟﺧطﺄ‬ ‫اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت‬ ‫اﻟﺛﺎﺑت‬ ‫اﻟﻣﺗﻐﯾرات‬
‫اﻟدﻻﻟﺔ‬ ‫اﻹﺣﺻﺎﺋﻲ‬ ‫اﻟﻣﻌﯾﺎري‬ ‫اﻟﻣﺳﺗﻘﻠﺔ‬
‫‪t‬‬

‫‪300‬‬
 ‫ﺗﺄﺛﯾر ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ‪ ...‬أ‪ .‬ﻋﺎﻣر ﻋﺎﺋﺷﺔ ‪ α‬د‪ .‬ﺑوﻋزة ﻋﺑد اﻟﻘﺎدر‬

‫‪Y=0.209-x1+5.317‬‬ ‫‪0.041‬‬ ‫‪2.074-‬‬ ‫‪0.223-‬‬ ‫‪0.101‬‬ ‫‪0.209-‬‬ ‫‪5.317‬‬ ‫ﻣﻣﺎرﺳﺎت‬

‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻹﺑداﻋﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ‬
‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬
‫‪Y=0.225-x2+5.370‬‬ ‫‪0.049‬‬ ‫‪1.995-‬‬ ‫‪0.215-‬‬ ‫‪0.113‬‬ ‫‪0.225-‬‬ ‫‪5.370‬‬ ‫ﻣﻣﺎرﺳﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻹﺑداﻋﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ‬
‫ﺣﺳﺎب‬
‫اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‬

‫اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ واﻟﺗوﺻﯾﺎت‬
‫‪ -‬اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪ :‬ﻣن ﺑﯾن اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﺗوﺻﻠت إﻟﯾﻬﺎ ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ ﻫو‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﺳﺗﺧدام اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣن ﻓﺗرة إﻟﻰ أﺧرى ﯾﺣد ﻣن‬
‫ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣروﻧﺔ اﻟﺣﺎﺻﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ وﻋدم إدراك ﺑﻌض‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯾرﻩ ﯾﺗﯾﺢ اﻟﻣﺟﺎل ﻻﺳﺗﺧدام ﻋدة أﺳﺎﻟﯾب ﻹﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺿﻣﺎن ﻣﺳﺗوى ﻛﺎﻓﻲ ﻣن اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن طرف‬
‫ﻣدﻗق ﺧﺎرﺟﻲ ﯾﺳﻬم ﻓﻲ ﺗرﺷﯾد ﻗ اررات اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن واﻟﻌﻛس ﺻﺣﯾﺢ‪.‬‬
‫‪ ‬إن ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﯾﺣد ﻣن ﻗدرت اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺿﻣﺎن ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬
‫‪ ‬إن ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﯾﺿﻌف ﻣن دور اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ‬
‫ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬

‫‪301‬‬
‫ﺗﺄﺛﯾر ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ‪ ...‬أ‪ .‬ﻋﺎﻣر ﻋﺎﺋﺷﺔ ‪ α‬د‪ .‬ﺑوﻋزة ﻋﺑد اﻟﻘﺎدر‬

‫‪ ‬إﺗﺑﺎع ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ‬

‫ﯾﻘود اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻹﺑداء رأي ﺗﺣﻔظﻲ أو ﺳﻠﺑﻲ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺗﻠك اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗوﺻﯾﺎت‪:‬‬
‫‪ ‬ﺿرورة اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗطوﯾر وﺗدرﯾب ﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺷﻛل‬
‫ﻣﺳﺗﻣر ﺑﻬدف ﻣواﻛﺑﺔ اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ ﺗﺣدث ﻓﻲ ﺑﯾﺋﺔ اﻷﻋﻣﺎل‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﻧﻣﯾﺔ اﻟﺛﻘﺎﻓﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن وﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ‬
‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺿرورة اﻟﺗﻧﺳﯾق ﺑﯾن ﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ٕوادارات اﻟﺿراﺋب ﻟﻠﺣد ﻣن‬
‫ظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺳن ﻗواﻧﯾن وﺗﺷرﯾﻌﺎت ﺗظﻬر ﻣﺛل ﺗﻠك اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫اﻹﺑداﻋﯾﺔ وذﻟك ﻟﻠﺣد ﻣﻧﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻊ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ‪:‬‬
‫‪-1‬ﺣﺳن ﻓﻠﯾﺢ ﻣﻔﻠﺢ‪ ،‬ﻓﺎرس ﺟﻣﯾل ﺣﺳﯾن اﻟﺻوﻓﻲ‪ ،‬أﺳﺎﻟﯾب اﺳﺗﺧدام‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺗﻲ اﻟدﺧل واﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻣدرﺟﺔ ﻓﻲ ﺑورﺻﺔ ﻋﻣﺎن‪،‬ﻣﺟﻠﺔ ﻛﻠﯾﺔ‬
‫ﺑﻐداد ﻟﻠﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺟﺎﻣﻌﺔ‪ ،‬اﻟﻌدد ‪.2011 ،27‬‬
‫‪-2‬ﻣﯾﺳون ﺑﻧت ﻣﺣﻣد ﺑن ﻋﻠﻲ اﻟﻘري‪ ،‬دواﻓﻊ وأﺳﺎﻟﯾب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻓﻲ ﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‬
‫)دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ(‪،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎد‬
‫واﻹدارة‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻣﻠك ﻋﺑد اﻟﻌزﯾز‪،‬اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪.2010 ،‬‬
‫‪-3‬ﻟﯾﻧدا ﺣﺳن اﻟﺣﻠﺑﻲ‪ ،‬دور ﻣدﻗق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻓﻲ اﻟﺣد ﻣن آﺛﺎر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣوﺛوﻗﯾﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺻﺎدرة ﻋن‬

‫‪302‬‬
‫ﺗﺄﺛﯾر ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق ‪ ...‬أ‪ .‬ﻋﺎﻣر ﻋﺎﺋﺷﺔ ‪ α‬د‪ .‬ﺑوﻋزة ﻋﺑد اﻟﻘﺎدر‬

‫اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻷردﻧﯾﺔ‪،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‪،‬ﺗﺧﺻص‬

‫ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺷرق اﻷوﺳط‪ ،‬اﻷردن‪.2009 ،‬‬
‫‪-4‬ﺷﺎدن ﻫﺎﻧﻲ ﻋرار‪ ،‬ﻣدى إﻟﺗزام اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻓﻲ اﻷردن ﺑﺈﺟراءات‬
‫واﺧﺗﺑﺎرات ﺗﻘﯾﯾم ﻣﺧﺎطر اﻷﺧطﺎء اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﻋﻧد ﺗدﻗﯾق اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺷرق اﻷوﺳط‬
‫ﻟﻠدراﺳﺎت اﻟﻌﻠﯾﺎ‪ ،‬اﻷردن‪.2009 ،‬‬
‫‪-5‬ﺷﯾرﯾن ﻣﺻطﻔﻰ اﻟﺣﻠو‪،‬اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻟﻣدﻗﻘﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ‬
‫اﻛﺗﺷﺎف اﻟﻐش واﻟﺧطﺄ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ )دراﺳﺔ ﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ ﻟﻣﻛﺎﺗب‬
‫ﺗدﻗﯾق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﻗطﺎع ﻏزة(‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫واﻟﺗﻣوﯾل‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة‪ ،‬اﻟﺟﺎﻣﻌﺔ اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ ﺑﻐزة‪ ،‬ﻓﻠﺳطﯾن‪.2012،‬‬
‫‪-6‬ﺳﻣﯾر ﻛﺎﻣل ﻣﺣﻣد ﻋﯾﺳﻰ‪ ،‬أﺛر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻣﻠﯾﺎت إدارة‬
‫اﻷرﺑﺎح ﻣﻊ دراﺳﺔ ﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة ﻟﻠﺑﺣوث اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ‪،‬‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪ ،‬اﻟﻌدد ‪ ،2‬اﻟﻣﺟﻠد ‪ ،45‬ﯾوﻟﯾو ‪.2008‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‪:‬‬
‫‪1- D. F. Prawitt ; J. smith ;D. wood, Internal audit quality‬‬
‫‪and earnings management, The accounting review,‬‬
‫‪September 2008.‬‬
‫‪2- D. R. deisjr, G. A. giroux, Determinants of Audit Quality‬‬
‫‪in the Public Sector, The Accounting Review, Vol.67,‬‬
‫‪No.3, July1992.‬‬
‫‪3- D. S. Gherai, D. E. Balaciu, From creative accounting‬‬
‫‪practices and enron phenomen to the current financial‬‬
‫‪crisis, Annales Universitatis Apulensis Series Oeconomica,‬‬
‫‪Vol.13,No.1, 2011.‬‬
‫‪4- S. Z. Ali Shah, S. Butt, Y. Bin Tariq, Use or abuse of‬‬
‫‪creative accounting Techniques, International Journal Of‬‬
‫‪Trade, Economics Finance, Vol.2, No.6, December2011.‬‬
‫‪5- M. Bhasin, Survey of creative acounting practices : An‬‬
‫‪empirical study, Wulfenia Journal, Vol.23, No.1, Jan 2016.‬‬

‫‪303‬‬
‫ ﺑوﻋزة ﻋﺑد اﻟﻘﺎدر‬.‫ د‬α ‫ ﻋﺎﻣر ﻋﺎﺋﺷﺔ‬.‫ أ‬... ‫ﺗﺄﺛﯾر ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺑداﻋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق‬

6- E. L.inanga ; D. kumar sen, Comptabilité créative : une

etude de cas et les dimensions mondiales du phénoméne,
Federation des ordres des professionnels comptables en
afrique de l’ouest, Vol. 1, No. 2, 2009.
7- B. v. lequericaonandia, la manipulation de la comptabilité
dans le secteur industriel espagnol(1990-
2000),technologie et management de l’information :enjeux
et impacts dans la comptabilité ;le contrôle et l’audit , may
2002, France.
8- O. charpateau, Ethique de L’auditeur et Capacite a
Reveler une erreur : Comparaison des auditeurs
financiers et operationnels, May 2007, France, halshs-
00543243.
9- M. chemangin ; La problématique de mesure de la
qualité d’audit : proposotion d’une aproche de
conception, Comptabilité et connaissances, may
2005,Archives-ouvertes, France.

304