Comptabilité générale approfondie

Règles d’évaluation des immobilisations

et quelques difficultés comptables

M.M. Abou El Jaouad

PES: Université Hassan II- Casablanca-
Docteur d’Etat en Gestion
Expert-consultant d’entreprise
Formateur en Intra et Inter-Entreprises
Conseil en Gestion, Finance et Fiscalité
 Caractéristiques d’une immobilisation

Critères à observer pour une

immobilisation corporelle

- Affectation et l’usage: - Propriété du bien:

- Durée d’utilisation: • Biens appartenant à
- Biens d’utilisation Ce n’est pas la nature du
bien qui fait de lui une L’entreprise:
de plus d’un an: Immobilisation.
immobilisation.
Investissement, donc • Biens durables utilisés
Ex: Acquisition des
Immobilisation. par l’entreprise mais non
- Dépenses relatives à ordinateurs:
•Pour un usager: possédés: Ne doivent
des biens se rapportant Pas figurer parmi ses
Immobilisation.
À un seul exercice: immobilisations;
•Pour un revendeur:
Charges EX: Biens loués.
Achats de m/ses.
 Distinction: Immobilisation/ Stock ou charge?

• Trois grandes catégories de dépenses:

1/ Dépense: investissement Immobilisation.

2/ Dépense : Charge régularisée par les variations des

stocks Achats.

3/ Dépense: Enregistrée en frais généraux selon la

nature Un compte de charge.
Régularisation par les charges constatées d’avance
ou les charges à payer.
 DISTINCTION: immobilisation ou charge?
• Si la dépense assure seulement le maintien du bien en
bon état d’utilisation, elle constitue en principe une
charge.
• Si au contraire, la dépense conduit à une
augmentation de la valeur du bien, ou de sa durée de
vie, on est en présence d’un investissement qui doit
faire l’objet d ’une immobilisation.
• Dérogation: Les biens de faible valeur:
Malgré leur usage durable, ils sont virés en charge.
Aucun seuil n’est fixé dans les normes marocaines.
 Evaluation des immobilisations
• Evaluation à trois occasions:

A chaque
établissement
A l’entrée A la sortie
des états de
synthèse

Difficultés
Règles d’évaluation Correction des Règles à observer
Particulières
des immobilisations valeurs des lors de la sortie
d’acquisition
à l’entrée au bilan immobilisations d’une immobilisation
des immobilisations
 Règles d’évaluation des immobilisations
• Comment déterminer la valeur d’une immobilisation à son entrée?
Origines d’une
immobilisation

Production Apport gratuit:

Acquisition à ou prélèvement Apports en
nature Dons ou
titre onéreux sur stocks subventions
 COÛT D ’ACQUISITION:

• Prix d ’acquisition: Prix facturé par le

fournisseur.
• Frais accessoires d ’acquisition: charges
directement ou indirectement liées à
l ’acquisition ou pour la mise en état
d ’utilisation du bien acquis. ( Transport,
Installation, Montage, Essaie…)
 Immobilisation acquise
•Coût
Valeur à enregistrer:
d’acquisition Coût
= Prix d’acquisition d’acquisition.
+ Frais accessoires d’acquisition

• Exemple/ 1:
Une entreprise a acquis un outillage industriel le 10/04/N aux conditions suivantes:
Hors taxes 500 000,00
Remise 4% 20 000,00
----------------
Net commercial 480 000,00
Frais d’acheminement et d’installation 15 000,00
------------------
Total (H.T) 495 000,00
TVA 20% 99 000,00
------------------
Total TTC 594 000,00
 Acquisition d’immobilisation
• Exemple/ 2:
Une entreprise s’est procuré le 20/04/N un camion aux conditions suivantes:
Prix hors taxes 300 000,00
Options 12 000,00
-------------------
Total (H.T) 312 000,00
TVA 20% 62 400,00
Frais d’immatriculation 7 240,00
Vignette 3 000,00
---------------------
Total (T.T.C) 384 640,00
Avant de le mettre en service, l’entreprise l’a déposé chez un tôlier pour le frapper par
l’enseigne de l’établissement, la facture reçu le 04/05/N comprend:
Hors taxe 8 000,00
TVA 20% 1 600,00
------------------
TTC 9 600,00
 Acquisition d’immobilisation
• Exemple / 3: Facture unique pour divers éléments:
Une entreprise s’est procuré auprès d’un même fournisseur les éléments suivants pour
son propre usage:

4 Ordinateurs de bureau ( PC: 5 X) 36 000,00

Logiciel de paie 80 000,00
100 Rames de papier 6 000,00
-------------------
Total 122 000,00
Escompte 2% 2 440,00
-------------------
Net financier 119 560,00
TVA 20% 23 912,00
--------------------
Net à payer 143 472,00
 Acquisition d’immobilisation
• Exemple/4: Présence des frais d’acquisition d’immobilisations:

Une entreprise s’est procuré le 15/05/N, un bâtiment aux conditions suivantes:

Quote-part du prix de terrain 380 000,00
Prix hors taxe 1 000 000,00
TVA 20% 200 000,00
--------------------
Total (TTC) 1 580 000,00

Les frais d’actes, de conservation, d’enregistrement et les honoraires du notaire

se sont chiffrés à 84 640,00 dh (Droits d’enregistrement: 79 000,00 dh, droits
de conservation foncière 24 500 dh, honoraires de notaire: 24 200 dh (HT).
Plus tard, l’entreprise a engagé des frais divers d’aménagement pour rendre le
local apte aux usages dont il est destiné pour un coût de 334 800,00 dh (HT)
TVA 20%.
 Acquisition d’immobilisation
• Exemple/ 5: Pièces de rechange:
Une entreprise s’est procuré le 20/06/N, un matériel de production aux conditions
suivantes:

Prix des engins 15 000 000,00

Pièces de rechange (Blocs d’engin) 800 000,00
Fournitures consommables 12 000,00
-----------------------
Total (H.T) 15 812 000,00
TVA 20% 3 162 400,00
------------------------
Total (TTC) 18 974 400,00
Immobilisation produite par l’entreprise

Deux cas à distinguer

Immobilisation réellement Immobilisation prélevée

fabriquée par l’entreprise d’un stock
 COÛT DE PRODUCTION
• Coût d ’acquisition des matières et fournitures
consommées.
• Charges directes liées à la fabrication du bien
immobilisé.
• Une fraction des charges indirecte de production
imputables à l ’immobilisation fabriquée.
• Les intérêts de préfinancement de la production de
l ’immobilisation
• Intérêts intercalaires relatifs à la période de
fabrication.
 Immobilisation proprement produite
• Exemple:
Une entreprise a construit un magasin pour elle même, aux coûts suivants:
Coût évalué le 31/12/N-1: Travaux inachevés:
Frais divers relatifs aux fournitures de construction 122 600,00
MOD occasionnelle 98 600,00
-------------------
Total 221 200,00

Au 15/06/N le chantier est achevé:

Coût engagé en N pour l’achèvement:
Matériaux de construction 65 700,00
MOD occasionnelle 76 800,00
--------------------
Total 142 500,00
Total TVA payé aux fournisseurs des matériaux de construction 37 660,00
 Elément devenu immobilisation par réaffectation

De son stock, une entreprise prélève 4 ordinateurs qui étaient

destinés à la vente:
- Supposons que l’entreprise les a acheté:
Des stocks de marchandises, les ordinateurs changent
d’affectation et redeviennent des immobilisations, il faut donc les
immobiliser. ( Coût d’achat des ordinateurs).

- Supposons que l’entreprise les a fabriqué:

Des stocks des produits finis, les ordinateurs se virent en
immobilisation. ( Coût de production des ordinateurs).
- Dans les deux cas: La TVA est neutre pour l’entreprise, mais elle doit
être observée pour respecter le délai fiscal en cas de reversement.
 Exemple
La direction générale de la maison Renault a décidé le 15/04/N d’affecter deux
voitures de services aux usages internes de l’entreprise:
- Voiture de marque Renault Megane affectée au directeur des ressources
humaines, après identification de la voiture, on a relevé qu’elle était importée
le 15/02/N, le coût unitaire d’acquisition calculé pour chacune des 40 voitures
du lot importé était de 182 500,00 dh (HT)

- Voiture de marque DACIA, affectée au représentant commercial, après

identification de la voiture, on a relevé qu’elle faisant partie du lot fabriqué en
Mars N. Le coût unitaire de fabrication est de : 65 600, 00 dh (HT)

Travail à faire:
Passer les écritures correspondantes à cette réaffectation des voitures aux
usages internes.

17
 Immobilisation apportée
• A l’occasion d’une constitution, d’une modification du capital
ou d’une restructuration de sociétés, on rencontre des apports
en nature, dont certains font l’objet d’une inscription en
immobilisation:

Valeur de l’immobilisation = Valeur stipulée dans l’acte

Evaluation par En cas de fusion:

un commissaire Acte de mutation: Valeurs stipulées
aux apports Précisant la valeur dans la convention
Approbation par du bien De fusion
L’AGC
 VALEUR D ’APPORT
C ’est la valeur attribuée par le commissaire
aux apports aux biens apportés par les
associés lors d’une constitution ou d ’une
augmentation du capital et approuvée par
les co-associés.
 Immobilisation apportées par l ’exploitant
ou par les associés.

• Après évaluation des apports en nature et

acceptation de ces valeurs par les associés, un
acte est rédigé pour préciser les valeurs
définitivement attribuées aux immobilisations
apportées.
• Les comptes concernés seront débités.
• La valeur de ces immobilisations fait partie du
capital de l ’entreprise.
 Exemple

Lors d’une augmentation du capital d’une société, les apports suivants ont été reçus:
- Benhsseine Ahmed:
•Terrain bâti : Evalué par le commissaire aux apports à 985 000 dh mais finalement approuvé par l’AGE à:
900 000 dh
•Bâtiment : Evalué par le commissaire aux apports à 1 245 000 dh mais finalement approuvé par l’AGE à:
1 300 000 dh
•Matériel et outillage: Evalué par le commissaire aux apports à 876 000 dh mais finalement approuvé par l’AGE
à 650 000 dh.
Six (6) autres associés ont apporté des numéraires pour un montant global de: 1 650 000 dh.
L’AGE réunie le 06/09/N a fixé le prix d’émission à 150 dh, la valeur nominal d’une action est de 100 dh.
Tous les apports ont été versés le 20/09/N.
Les frais divers supportés par cette opération se sont élevés à : 252 650 dh.
Travail à faire:

1/ Déterminer le nombre d’action émises en déduire celles qui seront remises à Mr Benhsseine et celles
qui rémunéreront les apports en numéraire.
2/ Passer les écritures relatives à l’augmentation du capital.

21
 Immobilisation reçue gratuitement
• L’entreprise peut recevoir une immobilisation à
titre gratuit soit de l’Etat, des collectivités
locales ou des tiers. L’entreprise redevient
propriétaire.
Valeur de l’immobilisation = Valeur stipulée dans l’acte
Ou valeur vénale du marché ou par approximation

- Apparition de l’immobilisation en actif.

- Apparition d’une subvention d’investissement au passif.
- Traitement comptable et fiscale de la subvention
d’investissement.
 VALEUR VENALE
Généralement, l’immobilisation est évaluée lors de sa
conservation ou de son enregistrement:
C’est donc la valeur fixée sur l’acte de conservation ou
d’enregistrement qui sera retenue.

En cas de précision de cette valeur, celle-ci doit être

déterminée par estimation.

Exemple:
Elle peut correspondre au prix qui aurait été acquitté si
l ’immobilisation était acquise à titre onéreux
Prix estimé d’après le marché.
 Exemple: Immobilisation reçue en subvention
• Une entreprise a reçu le 10/07 N, un avis d’accord d’attribution
d’un terrain, évalué à 5 000 000 dh financé en partie par une
subvention de 3000 000 dh par la commune de Bouskoura.

• Le 15/08/N, l’entreprise a payé par chèque 2000 000 dh et a reçu

définitivement la lettre d’attribution du lot.
• Ecritures:
- Le 10/07/N : On peut constater la créance sur la commune:
Accord de subvention.
- Le 15/08/N: On constate l’entrée de l’immobilisation.
- A la fin des exercices qui suivent: On doit constater les virements
des quotes-parts de la subvention d’investissement.
- A son annulation: On contre passe la subvention
d’investissement par son compte soustractif: Subventions
d’investissement souscrites en CPC.
 REGLES GENERALE: Synthèse
A leur entrée dans le patrimoine de
l ’entreprise, les biens acquis à titre onéreux
sont enregistrés à leur coût d ’acquisition (sauf
dérogations), les biens acquis à titre gratuit à
leur valeur vénale, les biens produits à leur coût
de production et les biens apportés par
l ’exploitant ou les associés à leur valeur
d ’apport stipulées dans l ’acte d ’apport.
 BIENS DE FAIBLE VALEUR
• Les usages comptables permettent la non
comptabilisation en immobilisations des biens à
usage durable lorsqu’ils sont de faible valeur.
• Aucune mention de seuil n ’a été donnée par le
plan comptable marocain.
• La réglementation fiscal française a fixé le
montant de 2 500 FF comme seuil aux dépenses
à inscrire en charge.
 Difficultés comptables en matière d’immobilisation

Quelques difficultés

Immobilisation
Immobilisation à prix exprimé Cas d’acquisition
En crédit-bail en devise ou Contre rente Cas d’assujetti
indexé viagère partiel à la TVA
 ACQUISITION D ’UNE IMMOBILISATION PAR LE LEASING:
Le leasing mobilier:
Le contrat de crédit-bail constitue une opération de location assortie d ’une
promesse de vente du bien au locataire à l ’expiration de la période du
bail.
Début du contrat Fin de la période de location
Redevances crédit bail = Charges Prix de rachat

L ’entreprise utilise l ’immobilisation V0 à amortir

en tant que locataire L ’entreprise est propriétaire.
- Enregistrement des redevances crédit-bail en tant que charge de location.
- Enregistrement du prix de rachat en tant que valeur d ’origine de
l ’immobilisation.
 Exemple: Immobilisation en crédit-bail

Une entreprise s’est procuré le 20/08/N un outillage en leasing

aux conditions suivantes:
Caution versée 20 000,00

48 Redevances mensuelles TTC: Chacune de : 8 784,00

Prix de reprise à la fin de la période de location: 30 000,00 .

Travail à faire:
1: Enregistrer la caution.
2/ Enregistrer la redevance.
3/ Enregistrer la levée d’option d’achat.
 Cession d’un contrat de leasing
Leasing immobilier:
Le leasing immobilier porte sur des montants très élevés, le législateur autorise la
cession des droits acquis par un premier signataire à un autre qui continue
l’exécution du contrat.
Exemple:
La société A avait acquis depuis le 01/4/N-4 un immeuble .
La durée du contrat est de 8 ans au bout desquels, une indemnité de 400 000 Kdh (HT)
sera versée à la société de leasing.
La redevance mensuelle est de 50 000 Kdh (HT).
Le 01/07/N elle cède son contrat à la société B au prix de: 600 000 Kdh
Travail à faire:
Enregistrer la cession du contrat chez A.
Enregistrer l’acquisition du contrat chez B.
Passer l’écriture d’inventaire fin N chez B en tenant compte:
1/ B choisit d’amortir le droit acquis complètement sur la durée restante du contrat.
2/ B choisit d’amortir le droit sur 10 ans.
 Les autres formes de contrats de location
1. Les contrats de location simple :
Tout contrat de location qui n’est pas une location-financement est une location
simple. La comptabilisation des contrats de location simple ne présente pas de
difficultés particulières. Chez le locataire, les loyers sont comptabilisés en
charges tout au long de la période de location.
Le bailleur comptabilise le bien loué à son actif et l’amortit suivant les règles en
vigueur.

2. « Lease-Back »:
Une cession-bail « Lease-Back » est une opération par laquelle un bien est vendu à
un tiers avant d’être repris en location par le vendeur. Le prix de vente et le
loyer sont liés car généralement négociés ensemble. La comptabilisation d’une
telle opération dépend aussi de la nature du contrat.
Le vendeur du bien constate une cession d’immobilisation, la société cessionnaire
constate une acquisition du bien.
 Si l’opération correspond à une location-financement, des redevances seront
constatées et à la fin du bail une option d’achat sera prévue.
 Si l’opération correspond à une location simple, le vendeur constate en charge les
loyers payés..
 Immobilisations importée: Problème de devises
• L’immobilisation est évaluée à son coût à l’arrivée chez l’entreprise:
• Les factures relatives à l’importation exprimées en devises doivent être reconverties en
équivalent dh.
• Les fluctuations de la parité monétaire laissent apparaître des pertes ou des gains de change.
• Des écarts de conversion doivent être constatés pour plus de fidélité d’image.
• Des provisions en cas d’écarts de conversion défavorables doivent être constatées.
Exemple:
Facture d’importation d’un outillage le 02/10/N 400 000,00 €
Frais de MARSA MAROC 168 000,00 dh (HT)
TVA sur facture (MARSA MAROC) 33 600,00 dh
Honoraires du transitaire 7 500,00 dh
TVA sur honoraires du transitaire 1 500,00 dh
Quittance de douane:
• Droits et taxes 32 220,00 dh
• TVA 862 400,00 dh
Cours du jours : 1 € = 10, 70 dh.
Cours au 31/12/N : 1 € = 10,75 dh.
15/02/N+1 : Virement au fournisseur d’immobilisation des 400 000 €
Cours d’achat: 1 € = 10,78 dh
Commissions de la banque 1 250,00 dh
TVA / Commissions 10% 125,00 dh
 Immobilisation à prix indexé
• L’immobilisation est inscrite à sa valeur évaluée à la date d’acquisition, les
fluctuations constatées après acquisition représentent des charges ou des
produits financiers pour l’entreprise.
• Règle d’intangibilité des valeurs du bilan.
• Utilisation des écarts de conversion pour la clarté du bilan.
Exemple:
Une entreprise a acquis le 01/04/N, un matériel aux conditions suivantes:
Hors taxes 800 000,00
TVA 20% 160 000,00
-----------------
Total (TTC) 960 000,00
Règlement : 560 000,00 immédiatement par chèque, le reste par deux
versements égaux indexés aux taux d’inflation de l’année:
Fin N : Taux d’inflation : 3%.
Fin N+1: Taux d’inflation: 4% .
 Acquisition d’immobilisation contre une rente
viagère
• Valeur stipulée dans le contrat à retenir ou un autre acte authentique.
La rente viagère est créditée comme une dette de financement.
• A chaque paiement le compte de dette : Rente viagère est débité, la trésorerie
est créditée.

Deux éventualités

Rente soldée et Rente non soldée et

bénéficiaire en vie: bénéficiaire décédé:
Charges non courantes Produits non courants
 Rente viagère
Une entreprise a acquis un terrain pour une valeur stipulée dans
le contrat de mutation de propriété à 1 500 000 dh, payé
comme suit:
- Le reste par le versement d’une rente viagère de 7 500 dh.
- 150 000 dh à la date de signature du contrat.

Travail à faire:
1/ Enregistrer l’acquisition de l’immobilisation.
2/ Enregistrer le paiement de la rente.
3/ Supposons qu’après le paiement de 120ème rente, le bénéficiaire s’est éteint.
Constatez l’écriture correspondante.
4/ Supposons que le bénéficiaire est encore vivant après le paiement de la 180 ème rente.
Passer l’écriture qui sera passée pour constater les paiements suivants.
 Assujetti partiel à la TVA
• La TVA qui frappe les immobilisations d’affectation commune d’un assujetti
partiel à la TVA n’est déductible qu’à concurrence de son prorata de
déduction. La TVA non admise en récupération vient s’incorporer dans le coût
de l’immobilisation pour constituer sa valeur d’origine.
• Les règles fiscales autorisent la régularisation de la TVA sur immobilisations
sur 5 exercices consécutifs en tenant compte des variations du prorata de
l’année par rapport au prorata appliqué à l’acquisition de l’immobilisation.

Deux cas

Variation du P > 5% Variation de P < -5%

Récupération Reversement
supplémentaire de TVA Obligatoire de TVA
Gain exceptionnel Perte exceptionnelle
 Exemple: Assujetti partiel
Une entreprise a acquis le 01/04/N, un matériel de transport aux conditions suivantes:
Hors taxe 400 000,00
TVA 20% 80 000,00
-----------------
Total (TTC) 480 000,00
Le prorata de déduction de: N-1 est de 70%.
Supposons que le prorata fin N est de 77%.
Le prorata fin N+1 est de 64%.
Le prorata fin N+2 est de 68%.
Le prorata fin N+3 est de 75 %.
Le prorata fin N+4 est de 76 %.

Travail à faire:
1/ Comptabiliser l’acquisition de l’immobilisation.
2/ Pour chaque hypothèse calculer et enregistrer la régularisation de la TVA.
 Evaluation des immobilisation à
l’inventaire
Correction des valeurs
des immobilisations

Par les amortissements Par les provisions

 Evaluation des immobilisations
à la clôture de l ’exercice

Deux corrections de valeur

brute des immobilisations

Dépréciation régulière Dépréciation conjoncturelle

irréversible : amortissement et incertaine : provision
 Les amortissements
Notion:
Constatation de la dépréciation de la valeur de l’immobilisation
suite à l’usage, au temps ou au effets du progrès technique.
Rôles de l’amortissement:

Trois fonctions essentielles

Récupération du
Correction des Source
coût de
valeurs au Bilan d’autofinancement
l’immobilisation
 Pratiques d’amortissement
L’amortissement doit correspondre à l’amoindrissement subi par
l’immobilisation, cependant dans la pratique, l’amortissement se
présente comme une modalité fiscale pour récupérer
l’investissement effectué.

Différentes pratiques
d’amortissement

Modalités au libre choix de

L’entreprise: Modalités particulières:
Elles ne peuvent être acceptées
en déduction fiscale qu’après un
agrément.
Amortissement Amortissement
constant dégressif
(Autorisation fiscale préalable)
 La pratique d ’amortissement
au choix de l’entreprise

Deux pratiques

Amortissement constant Amortissement dégressif

Immobilisation non valeur Immobilisations en non valeur:

sans respect de la règle du exclues du droit à
prorata temporis. amortissement dégressif
Les autres immobilisations taux dégressif: taux constant x taux fiscal.
Coefficients
démarrage des amortissements 3ans à 4 ans 1.5
à partir de la date d’entrée ou 5ans à 6 ans 2
d’usage + 6 ans 3
 LA COMPTABILISATION DES AMORTISSEMENTS

• La comptabilisation des amortissements

constants:
• N.B: L’amortissement est considéré en totalité
comme une dépréciation de l ’immobilisation.

• 619* DEA des immob.... X

• 28*** X
Amorts. De...
 AMORTISSEMENT DEGRESSIF

• OBJECTIF : Il
est entré en vigueur au Maroc le 1er Janvier
1994. Il permet de constater des fortes
dotations aux amortissements au départ
pour permettre à l ’entreprise de réduire
l’impôt des premiers exercices qui suivent
l ’investissement.
 LE PLAN D’AMORTISSEMENT

• Le tableau d ’amortissement commence

par des annuités dégressives calculées comme
suit:
Valeur nette x Taux dégressif ( en tenant compte
du prorata temporis éventuel) et s’achève par
des annuités constantes déterminées par la
répartition de la valeur nette restante sur la
durée restante, au moment où le taux dégressif
devient inférieur au taux linéaire.
 Exemple :
Une entreprise a acquis le 01/04/N un outillage au prix hors taxe de: 400 000 dh qu’elle
souhaite amortir sur 8 ans et 4 mois.

Travail à faire :

1- Présenter le plan d’amortissement en cas d’option à l ’amortissement dégressif.

2/ Comparer les dotations linéaires et dégressives

Plan d’amortissement dégressif

Année Bases d’amortissement Dotation Cumul
d’amortissement d’amortissement
N (9 mois) 400 000 108 000 108 000
N+1 292 000 105 120 213 120
N+2 186 880 67 276,8 280 396,8
N+3 119 603,2 43 057,15 323 453,95
N+4 76 546,05 27 556,58 351 010,53
N+5 48 989,47 17 636,21 368 646,73
N+6 31 353,27 12 136,75 380 783,48
N+7 12 136,75 392 920,23
N+8 (7 mois) 7 079,77 400 000,00
 Amortissements dérogatoires
La différence entre un amortissement autorisé fiscalement et l’amortissement réel d’une
immobilisation se qualifie d’amortissement dérogatoire.

Année Dotation Dotation constante Différence

dégressive Jugé traduisant la dépréciation
de l’immobilisation
N (9mois) 108 000 36 000 + 72 000
N+1 105 120 48 000 + 57 120
N+2 67 276,8 48 000 + 19 276,80
N+3 43 057,15 48 000 (-) 4 942,85
N+4 27 556,58 48 000 (-) 20 443,42
N+5 17 636,21 48 000 (-) 30 363,79
N+6 12 136,75 48 000 (-) 35 863,25
N+7 12 136,75 48 000 (-) 35 863,25
N+8 7 079,76 28 000 (-) 20 920,24
( 7mois)

DE N à N+2, l’amortissement dégressif procure à l’entreprise un avantage

fiscal sous forme d’amortissement dérogatoire.(DNC aux Provisions d’amts dérogatoires).
A partir de N+3, la dotation constante redevient supérieure à la datation
dégressive, l’amortissement dérogatoire constitué les trois premiers
exercices commence à s’annuler. ( Reprises/ Amts dérogatoires )
 Ecriture comptable des amortissements dégressifs
l ’amortissement dégressif a un aspect fiscal
Les premières dotations sont fortes: elles comprennent une fraction égale à la
dotation constante jugée en général, comme charge d ’exploitation et un
supplément considéré comme un avantage fiscal pour diminuer l ’impôt et
non pour déprécier l immobilisation:
C ’est donc un amortissement jugé dérogatoire.
- Fraction d’amortissement traduisant la dépréciation réelle de l’immobilisation:

619x Dotations aux amortissements des immobilisations X

28XXX Amortissements de………………… X

- Fraction supplémentaire d’amortissement traduisant un agrément purement fiscal:

6594 Dotations non courantes aux provisions réglementées pour X

amortissements dérogatoires
1351 Provisions réglementées pour Amorts dérogatoires X
 Ecritures comptables pour la constatation
des amortissements dégressifs
En principe, la pratique de l’amortissement dégressif, répond à une préoccupation fiscale,
l’amortissement dégressif ne traduit pas la dépréciation de l’immobilisation, il ne doit pas
venir en moins de la valeur brute de l’immobilisation concernée.

619x Dot d ’exp aux amorts de.... X

28xxx Amts de ... X

6594 D.N.C aux provisions réglementées X

1351 Provisions réglementées
pour Amts dérogatoire X
Fraction dépassant la dotation constante

L’amortissement de trop par rapport à la dépréciation doit donc être imputé dans un compte de capitaux propres assimilés,
Quand la dotation dégressive devient inférieure à la dotation jugée normale pour déprécier l’immobilisation, une reprise
Sur les amortissements dérogatoires doit être constatée.
 LES DERNIERES DOTATIONS SONT FAIBLES

Elles s ’enregistrent comme suit:

- L ’entreprise continue à enregistrer la dotation constante en tant
qu’amortissement normal de l ’immobilisation.
- Pour éviter le dépassement en déduction fiscale de la valeur amortissable,
l ’entreprise annule en fraction l ’amortissement dérogatoire cumulé , en
constatant une reprise sur provisions réglementées.

619* Dotation d’exploitation aux amortissements des immo X

28 *** Amortissements de ……………………….. X
Dotation traduisant la dépréciation (en général la dotation constante)
1351 Amortissements dérogatoires X
7594 Reprises sur amortissements dérogatoires X
 Les amortissements
Immobilisations en non valeur:
L’amortissement permet la récupération de la dépense sur un certain
nombre d ’années.

Immobilisations corporelles ou incorporelles:

L’amortissement traduit une contrepartie d ’une dépréciation subie

par l ’immobilisation à cause du temps, d ’usage ou du progrès
technique. 
Amortissement source d ’autofinancement: charge calculées
entraînent une diminution du résultats en vue de renouveler les
immobilisations de l ’entreprise.
 Amortissement des immobilisations en non valeur

Selon l ’immobilisation en non valeur

concernée

213: primes de
Amt constant: 211 et 212 remboursement
taux de 20% à 100% des obligations
Amt suivant le nombre
d’obligations amorties

NB: une fois complètement amortie l ’immobilisation en non valeur est contre-
passée par ses amortissements
 Application
L’entreprise SAM compte parmi ses immobilisations en non
valeurs les dépenses suivantes:
- Frais d’augmentation du capital, engagés le 05/01/N-2.
Montant: 324 600 dh.
- Frais d’acquisition des immobilisations engagés le 06/01/N-1,
montant: 122 240 dh.
L’entreprise amortit toutes ses immobilisations en non valeur
sur une durée de 5 ans.
Travail à faire:
Calculer les amortissements de l’exercice N et passer les
écritures correspondantes au journal.
 Amortissement des primes de
remboursement des obligations
Exemple:
- le 01/04/N: Un emprunt obligatoire à été émis aux conditions suivantes:
Nombre d ’obligations: 10 000
Valeur minimale: 100
Taux d intérêt : 5%
Prix d ’émission: 98 dh
Prix de remboursement: 100 dh
Frais d ’émission retenus par la banque: 8 000 dh
Mode de remboursement: 4 unités sensiblement constantes

1/ Rappeler les écritures d’émission d’emprunt.

2/ Calculer et enregistre les dotations aux amortissements de l’exercice N.
 Constructions sur sol d’autrui

La société BRATA a construit un bâtiment qu’elle a mis en service le 1er

janvier N d’une valeur de 250 000 d’une durée d’utilisation estimée à 25
ans, sur un terrain appartenant à la commune urbaine loué pour une
durée restant à courir est de 10 ans. Le bail fixé entre la société et la
commune précise que la redevance annuelle est de 8 000 et que la
commune reverserait à la société à l’évacuation du terrain une
indemnité de 15 000 .

Travail à faire:
- Calculer l’amortissement à constater par la société.
- Déterminer la provision pour faire face à la perte éventuelle à la fin du bail.
- Passer les écritures d’inventaire N
 Corrigé indicatif

• Amortissement : 250 000 / 25 = 10 000

• Provision pour pertes:
VNA à la fin de la durée de bail: (10 ans):
250 000 - ( 250 000 – (10 000 x 10)) = 150 000
Indemnité à recevoir de la commune: 15 000
----------------
Perte probable 135 000
Une provision annelle de : 135 000 / 15 = 9 000 doit être constatée.
Ecriture comptable fin N:
6193 Dotation aux amortissements des immo corporelles 10 000
6195 Dotation aux provisions pour charges à répartir 9 000
28232 Amortissements des constructions 10 000
1555 Provisions pour charges à répartir 9 000
 Dépenses de gros entretien ou immobilisation par composants

Au début de l’exercice N, la SA BEDA a acquis pour un montant (HT) de :

160 000 , un four industriel. Sa durée de vie est de 8 ans.
Après 4 années d’utilisation, ce four fera l’objet d’une révision importante
destinée à la remise en état des plaques réfractaires et de résistances
électriques. Le coût est estimé à 40 000 (HT).
A la fin de N+3, on suppose que les dépenses effectuées se sont chiffrées à
44 000 .
L’amortissement sera linéaire.

Travail à faire:
Passer les écritures d’inventaire de N à N+7:
- Immobilisation comptabilisée en bloc.
- Immobilisation comptabilisée en composantes.
 Régularisation des amortissements
Lors d’une révision comptable on peut détecter des erreurs sur les
amortissements constatés: On doit donc procéder à leur correction.

Deus cas peuvent se présenter

Amortissements en moins: Amortissements en trop:

L’entreprise rattrape ses
amortissements non constatés
en débitant le comptes: L’entreprise doit réduire ses amortissements
Dotations aux amorts des exercices par la constatation d’une reprise sur
amortissements des exercices antérieurs.
antérieurs.(6198)
Cette dotation n’est pas déductible (7198).
immédiatement, on doit attendre Cette reprise corrige les amortissements
mais un redressement des impôts sur
le 1er exercice qui suit la durée de vie
pour la déduire en extra-comptable résultat des exercices passés doit être
opéré.
 Amortissement et principe de permanence
• Principe de base: Respect des méthodes précédemment utilisée.
• Possibilité de dérogation en cas où l’image fidèle des comptes est
notoirement atteinte.
• Possibilité de réviser les amortissements antérieurs:
- En cas où on estime qu’on s’est trompé sur la durée d’amortissement:
L’entreprise peut réviser les amortissements passés, les comparer aux
amortissements comptabilisés et constater l’amortissement à rattraper:
- Ecriture:
• Dotations aux amts des exercices antérieurs: à débiter.
• Amts de l’immobilisation concernée est crédité.

• Possibilité de changer le plan d’amortissement pour le reste de la durée.

Pour les mêmes raisons de sincérité et e transparence, une entreprise peut
raccourcir la durée de vie d’une immobilisation frappée d’obsolescence.
 Révision d’amortissement
- Dérogation au principe de permanence des méthodes.

Révision d’amortissement

Révision des exercices antérieurs:

Révision des exercices futurs
-689* Dotations aux amortissements des exercices
antérieurs.
(Amorts comptabilisés insuffisants)
La révision des exercices futurs se constate
par la modification du plan d’amortissement.
-789* Reprises sur amorts des exercices antérieurs
(Trop d’amortissements constatés)

Application:
Un matériel acquis à 100 000 dh le 01/07/N-2, il était amorti linéairement sur 5 ans.
Au 01/01/N, les conditions d’utilisation (Passage à trois équipes de travail au lieu de deux) vont faire que la durée de vie du bien
sera réduite d’un an.
Travail à faire:
Présenter le plan d’amortissement de ce matériel.
 Les dépréciations probables des éléments d’actif

Les provisions sont constatées pour faire face à des dépréciations conjoncturelles,
probables jugées non définitives et qui peuvent être réversibles.

Les provisions pour

dépréciation concernent:

Exceptionnellement
Les immobilisations
Généralement Les éléments d’actif
amortissables:
Les immobilisations circulant:
non amortissables : Stocks
En plus de
Terrains nus ou de Créances
l’amortissement, une
constructions Titres et valeurs de
Immobilisation peut
Titres de participation placement
faire l’objet d’une
provision
 Les provisions pour dépréciation des immobilisations
• Les provisions traduisent des dépréciations conjoncturelles, simplement
probables et qui peuvent être réversibles.
• Les provisions concernent essentiellement les immobilisations non
amortissables, elles peuvent cependant être constatées même pour les
immobilisations régulièrement amorties, en vue d’augmenter leur
dépréciation jugée incertaine mais pour plus de sincérité, l’entreprise
rajoute à ses amortissements une provision de plus:
Ainsi donc, une immobilisation peut faire l’objet simultanément à un
amortissement et à une provision.
• Les immobilisations les plus souvent dépréciées par les provisions sont:
- Le fonds commercial.
- Les terrains (Terrains de gisement et carrières sont amortissables).
- Les titres de participation.
• Les provisions concernent les autres éléments d’actif autres que les
immobilisations ( Stocks, Créances, Titres et valeurs de placement).
• Les amortissements ne concernent que les immobilisations.
 Modification de terminologie

L’adaptation du référentiel comptable français aux normes IAS-

IFRS a modifié l’intitulé: Provisions pour dépréciation par
l’intitulé: Dépréciation…../
Exemple:
Le compte 291 Provisions pour dépréciation des
immobilisations corporelles, s’intitule désormais:
Dépréciation des immobilisations corporelles
 Ecriture de constatation des provisions pour
dépréciation
Un compte de charge est débité, un compte de provision pour dépréciation de
…………….. est crédité.

Ecriture comptable

Nature et cause de
La dépréciation Le compte de provision Dépréciation
à créditer est lié au compte
concerné par la dépréciation
Charge
D’exploitation Charge
Financière Il s’obtient par l’insertion du
6194 Dot Charge
6392 Dot aux chiffre 9 en 2ème position du
aux Provisions Non courantes
compte de l’élément
dépréciations Pour dépréciation
déprécié
Des immob Des immo financières 6596Dotations
EX:
6196 Dot Non courantes
6394 Dot 2230 Fonds commercial
aux aux provisions
Aux 2923 Provision pour Dépréciation
dépréciations pour dépréciation
dépréciations des du fonds commercial
des actifs Des TVP
circulants
 Application/ dépréciation d’éléments d’actif
L’entreprise BRAD dispose des éléments suivants dans son actif:
- Fonds commercial acquis à 300 000 dh, d’après l’évolution des effectifs de la
clientèle et la tendance du chiffre d’affaires, la direction estime que le prix
marchand de ce fonds est de 385 000 dh.
- Titres de participation: En portefeuille de l’entreprise existent:
• 1 000 actions de la filiale F1 acquises à 50 dh l’action, le cours au 31/12/N est
de 48 dh.
• 4 000 actions de la filiale F2 acquises à 40 dh l’action, le cours est de 45 dh au
31/12/N.
- Un stock de marchandises composé de:
• Des lots acquis à 325 600 dh, le prix de vente est estimé à une marge
bénéficiaire de 25%.
• Un lot composé de 500 articles acquis à 12 dh l’article, l’entreprise a déjà
commencé à les brader à 8 dh la pièce depuis début décembre N.
Travail à faire:
Passer les écritures de constatation des différentes dépréciations.
 Sorties des immobilisations

Sorties des immobilisations:

- Cessions
- Destructions
- Immobilisations sinistrées et assurance
 Les sorties des immobilisations
• Toute sortie d’immobilisation de l’actif de l’entreprise doit être constatée.
- Cession d’immobilisation.
- Transfert hors patrimoine de l’entreprise.
- Mise en rebut.
- Destruction d’immobilisation.
• L’inventaire des immobilisations à la fin de l’exercice est obligatoire.
• Les immobilisations ayant quitté le patrimoine de l’entreprise doivent être
créditées de leur valeur d’entrée.
• Leurs amortissements doivent être annulés.
• Une charge éventuelle à caractère non courant doit être constatée:
VNA des immobilisations cédée = VO - ∑ Amrts.
 Problème de TVA
• Toute cession avant un délai de 5 années
( Année commencée = année terminée)
entraîne un reversement d’une fraction de TVA.
• Ce reversement représente une sanction fiscale: C’est donc une
charge non courante pour l’entreprise.
• Reversement = TVA initialement déduite x ( n / 5)
n : Nombre d’années non courues sur les 5 ans.

Exemple:
Une entreprise a cédé un matériel le 30/06/N au prix de 50 000 dh (Chèque
bancaire)
Il a été acquis le 01/04/N-2 à 350 000 dh (HT) et amorti linéairement au taux de 12%.

Travail à faire:
Passer les écritures de cession et de régularisation de cette cession au journal.
 Cession d’immobilisation frappée d’un
prorata de déduction
Le reversement de TVA en cas de cession avant l’expiration du délai fiscal exigé entraîne un
reversement calculé sur la fraction de la TVA initialement déduite.
Exemple:
Le 04/04/N-2, une entreprise a acquis un matériel informatique aux coût suivant:
Hors taxe 96 000,00
TVA : 20% 19 200,00
TTC 115 200,00
Prorata de N-3 : 78%; Prorata de N-2: 84%, Prorata de N-1: 71%,Prorata de N: 82%.
Le 24/06/N, l’entreprise cède son matériel au prix de 12 000 dh.
Le matériel est amortissable au taux de 15% linéairement.

Travail à faire:
1/ Rappeler l’écriture d’acquisition
2/ Constater les écritures d’inventaire au titre de l’exercice N-2.
3/ Constater les écritures d’inventaire au titre de l’exercice N-1.
4/ Constater les écritures de cession et de régularisation de la cession.
 Cession d’immobilisation dépréciée par amortissement
et par une provision

La cession est régularisée par l’annulation des amortissements et la

détermination de la VNA.
La provision est annulée distinctement par une reprise sur provision.
Exemple:
Une entreprise a cédé le 25/9/N un matériel et outillage acquis le 03/04/N-6 au
coût (HT) de 300 000 dh
Et amorti linéairement à 10%. L’exercice N-1, la direction de l’entreprise a estimé
nécessaire de déprécier ce matériel en plus de son amortissement habituel par la
constatation d’une provision de 24 000 dh. Le prix de cession de 34 000 dh sera
encaissé dans deux mois.
Travail à faire:
1/ Constater les écritures d’inventaire au titre de l’exercice N-1.
2/ Constater la cession.
3/ Régulariser la cession.
 Cession des titres immobilisés
Les titres de participation et les titres de créance immobilisés constituent des
immobilisations financières.
Leur cession s’assimile à toute cession des autres immobilisations.
Cependant la cession peut porter sur des titres de même nature acquis à des
dates différentes. Comment donc les évaluer?

Deux méthodes sont autorisées

FIFO
Coût moyen
1er entré 1er Sorti
Une entreprise détient en portefeuille:
- Titres de participation:
• 8 000 actions F1 acquises le 24/07/N-5 à 200 dh l’action.
• 6 000 actions F1 acquises le 20/09/N-1 à 320 dh l’action.
• 8 000 actions F2 acquises le 14/07/N-2 à 150 dh l’action.

- Obligations (+ 4 ans): 600 obligations souscrites le 01/04/N à 300 dh l’une

Au 31/ 12/N-1 : L’entreprise avait constitué une provision de:
- 30 800 dh pour les TP de F1.
- 6 000 dh pour les TP de F2
Le 15/ 09/N l’entreprise a cédé:
- 9 000 actions F1 au prix de 310 dh l’une.
- 400 obligations à 310 dh l’une.
Cours au 31/12/N: F1: 300 dh, F2: 175 dh, Obligations: 290 dh.
Travail à faire:
Enregistrer les cessions des titres et régulariser les provisions.
 Immobilisation sinistrée et indemnité d’assurance
Une immobilisation sinistrée ( accident affectant un matériel de transport, incendie d’un
bâtiment,…….. ), peut donner lieu à une indemnisation en cas où elle est assurée.

Deux cas sont à envisager

Immobilisation totalement Immobilisation endommagée

irrécupérable mais réparable
 Immobilisation sinistrée irrécupérable

Puisque l’immobilisation est totalement irrécupérable, il convient de constater sa sortie.

Traitement comptable et fiscal

Constatation de l’indemnité
Constatation de la sortie de
L’indemnité est considérée comme
l’immobilisation
un produit non courant
75812 Dédits reçus.
- Annulation des amortissements
Problème d’évaluation de l’indemnité
constatés jusqu’à la date du sinistre
en fin d’exercice.
- Détermination de la VNA.
Aucune précision en plan comptable
- Annulation de la valeur d’origine de Marocain, en France, on neutralise la VN
l’immobilisation. De l’immobilisation par un transfert de
Charges exceptionnelle.
 Immobilisation sinistrée irrécupérable
L’écriture suivante peut être enregistrée: Pratique française:

478 Autres comptes transitoires X

797 Transferts de charges exceptionnelles X

Plan comptable marocain:

Le plan comptable ne précise aucune règle pour l’évaluation de l’indemnité et son
évaluation en cas où celle-ci reste imprécise en fin d’exercice.
Cependant, pour respecter le principe d’indépendance des exercice, l’entreprise
pourrait estimer l’indemnité à recevoir et à la rattacher à l’exercice du sinistre.

Traitement fiscal:
- L’indemnité est assimilée à un prix de cession:
L’entreprise dégage son résultat de cession ainsi: Indemnité (-) VNA
- Puisque la sortie de l’immobilisation est causée par un sinistre, aucun reversement
d’immobilisation ne sera exigé.
 Dommages réparables
Dans ce cas l’immobilisation reste en actif et nécessitera des charges de
réparation.

Traitement comptable

L’indemnité ne sera comptabilisée

Les dépenses de réparation seront qu’après sa fixation en tant
Comptabilisées dans les comptes que produit.
Concernés de charges Elle servira à compenser les charges
de réparation.
 Application
En juillet N, la SA AMAL a été victime d’un sinistre le 30/09/N affectant les
immobilisations suivantes qui ont été totalement détruites::

Immobilisation coût d’acquisition Date d’entrée Amortissements pratiqués

Matériel industriel 2 000 000 01/07/N-5 Amortissement linéaire/10 ans
Matériel de transport 1 000 000 01/10/N-3 Amortissement linéaire / 5 ans

L’indemnité accordée à l’entreprise le même exercice s’est élevée à 930 000 dh.
Date de réception de l’indemnité: 15/10/N.
- Décomposition de l’indemnité: 570 000 pour le matériel 360 000 dh pour le matériel
de transport.

Travail à faire:
1/ Enregistrer la réception de l’indemnité.
2/ Constater la sortie des immobilisations.
3/ Déterminer les résultat sur cession et l’abattement fiscal correspondant.
 Cas particuliers

• Constructions sur sol d’autrui.

• Immobilisations comptabilisées par
composants.
• Amortissement et déduction fiscale.
 Cas particuliers
Constructions sur sol d’autrui:

A qui revient la propriété

des constructions

A l’expiration du bail:
Les bâtiments reviennent
Pendant la période du bail:
de plein droit au propriétaire
Les bâtiments appartiennent
du terrain
au locataires qui les a édifiés
Il faut faire sortir les constructions
Compte 2323 du bilan du locataire du terrain

L’amortissement devrait se répartir sur la durée du bail pour récupérer le coût dépensé pour édifier les
constructions, les règles fiscales ne l’autorisent pas:
- Pratique de l’amortissement sur la durée normale d’utilisation des constructions.
- En cas où la durée de bail est plus courte que la durée de vie des constructions, il conviendrait de
constituer une provision pour faire face à la perte que subirait l’entreprise lors du transfert de propriété.
 Application
Le 01/ 04/ 1994, l’entreprise NADA a reçu les clés d’un atelier d’une valeur de
480 000 (HT)
TVA 20%,, édifié sur un terrain dont elle est locataire aux terme d’un bail qui
expire le 31/03/2006 au titre de cette opération. Aucune indemnité n’est
prévue à la fin du bail. La durée d’utilisation est de 20 ans.
L’entreprise clôture ses comptes au 31/12 de chaque année.

Travail à faire:
1/ Enregistrer l’entrée des constructions chez NADA.
2/ Passer les écritures d’inventaire au 31/12/1994
3/ Passer les écritures relatives à la sortie des constructions à la fin du bail.
Corrigé indicatif:
01/04/94
2323 Constructions sur sol d’autrui 480 000
34551 Etat TVA récupérable sur immobilisations 94 080
4481 Dettes sur acquisition d’immobilisations 574 080

31/12/94
6193 Dotations aux amortissements 18 000
28323 Amortissements des constructions sur sol d’autrui 18 000
480 000 x 5% x 9/12
6195 Dotations aux provisions 12 000
1555 Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices 12 000
( 480 000 x 1/12 x 9/12) – 18 000

31/03/2006
6193 Dotations aux amortissements 6 000
28323 Amortissements des constructions sur sol d’autrui 6 000
480 000 x 5% x 3/12
6195 Dotations aux provisions 4 000
1555 Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices 4 000
480 000 x 1/12 x 3/12 - 6 000
28323 Amortissements des constructions sur sol d’autrui 288 000
6513 Valeur nette d’amortissements des éléments d’actif cédés 192 000
2323 Constructions sur sol d’autrui 480 000
1555 Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices 192 000
7195 Reprises sur provisions 192 000

Les dotations aux provisions ne sont pas déductibles, par conséquent la reprise sur provision est non imposable.
 Exercice d’assimilation
Constructions sur sol d’autrui

La société BRATA a construit un bâtiment qu’elle a mis en service le 1er

janvier N d’une valeur de 250 000 d’une durée d’utilisation estimée à 25
ans, sur un terrain appartenant à la commune urbaine loué pour une
durée de 10 ans. Le bail fixé entre la société et la commune précise que
la redevance annuelle est de 8 000 et que la commune reverserait à la
société à l’évacuation du terrain une indemnité de 15 000 .

Travail à faire:
- Calculer l’amortissement à constater par la société.
- Déterminer la provision pour faire face à la perte éventuelle à la fin du bail.
- Passer les écritures d’inventaire N
 Corrigé indicatif

• Amortissement : 250 000 / 25 = 10 000

• Provision pour pertes:
VNA à la fin de la durée de bail: (10 ans):
250 000 - ( 250 000 – (10 000 x 10)) = 150 000
Indemnité à recevoir de la commune: 15 000
----------------
Perte probable 135 000
Une provision annelle de : 135 000 / 15 = 9 000 doit être constatée.
Ecriture comptable fin N:
6193 Dotation aux amortissements des immo corporelles 10 000
6195 Dotation aux provisions pour charges à répartir 9 000
28232 Amortissements des constructions 10 000
1555 Provisions pour charges à répartir 9 000
 Dépenses de gros entretien ou immobilisation
par composants
Au début de l’exercice N, la SA BEDA a acquis pour un montant (HT) de :
160 000 , un four industriel. Sa durée de vie est de 8 ans.
Après 4 années d’utilisation, ce four fera l’objet d’une révision importante destinée à
la remise en état des plaques réfractaires et de résistances électriques. Le coût est
estimé à 40 000 (HT).
A la fin de N+3, on suppose que les dépenses effectuées se sont chiffrées à: 44 000 .
L’amortissement sera linéaire.

Travail à faire:
Passer les écritures d’inventaire de N à N+7:
- Immobilisation comptabilisée en bloc.
- Immobilisation comptabilisée en composantes.
 Corrigé indicatif
Première hypothèse: Comptabilisation de l’immobilisation en bloc:
- Amortissement à constater de N à N+3: 160 000 / 8 = 20 000
- Constatation d’une provision pour grosse réparation: 40 000 / 4 = 10 000
- A la fin de la 7me année:
• Constatation de la réparation à immobiliser de 44 000
• Annulation de la provision de 40 000
• Constatation des amortissements: Ancienne valeur: 160000 / 8 = 20000 et de la réparation:
44 000 / 4 = 11 000

Deuxième hypothèse: comptabilisation par composantes:

- Installation de base: 160 000 – 40 000 = 120 000 amortissable sur 8 ans
• 120 000 / 8 = 15 000

- Plaques : 40 000 amortissable sur 4 ans

• 40 000 / 4 = 10 000
Pour la seconde période après réparation:
Le 2ème amortissement sera de 44 000 / 4 = 11 000
 Comptabilisation d’immobilisation par composants

  Lorsque des éléments constitutifs d’un actif sont exploités de façon indissociable, un
plan d’amortissement unique est retenu pour l’ensemble de ces éléments.
Cependant si dès l’origine, un ou plusieurs de ces éléments ont chacun des utilisations
différentes, chaque élément est comptabilisé séparément et un plan d’amortissement
propre à chacun de ces éléments est retenu.
Exemple:
Une entreprise a procédé à la construction d’un dépôt frigorifique pour un montant global de
663 000 . L’installation a été achevée le 01/04/N
Les dirigeants ont identifié trois composantes:
- Monte-charge : Coût 60 000 , Durée de vie 15 ans
- Installations frigorifiques: Coût 78 000 , Durée de vie 10 ans
- Structure de base: Bâtiment: Coût 225 000 , Durée de vie 25 ans
- Terrain Coût 300 000
L’entreprise choisit l’amortissement linéaire.
Travail à faire:
Calculer les amortissements à pratiquer
 Amortissements par composantes
Corrigé

Année Bâtiments Monte-charge Installations Dotation totale

frigorifiques
De N à N+9 9 000,00 4 000,00 7 800,00 20 800,00
De N+10 à N+14 9 000,00 4 000,00 13 000,00
De N+15 à N+25 9 000,00 9 000,00

Si l’entreprise procède au renouvellement des installations frigorifiques Il faut en tenir compte

dès sa mise en service.
Si l’entreprise procède au renouvellement du monte charge, il faut en tenir compte dès
sa mise en service.

Exemple:

Supposons qu’une nouvelle installation de réfrigération a été mise en service dès le début de la 11ème année
pour un Coût de : 72 000,00 .

Une dotation de : 72 000 / 10 = 7 200 devrait être constatée et rajoutée à 13 000 soit un total de: 20 200