Institut des Hautes Etudes Commerciales.

Carthage
Filières : Mastère Professionnel en Comptabilité (M2)
Matière : Consolidation…………………………………….. 2H
Enseignant : Mohamed Neji Hergli………………………………..

Examen principal, Janvier 2019

Documents autorisés :

Aucun

Matériel autorisé :

Une calculatrice de poche à fonctionnement autonome sans imprimante et sans aucun moyen de
transmission, à l’exclusion de tout autre élément matériel ou documentaire.

Document remis au candidat :

Le sujet comporte 4 pages numérotées de 1/4 à 4/4.

Il vous est demandé de vérifier que le sujet est complet dès sa mise à votre disposition.

Le sujet se présente sous la forme de deux dossiers indépendants

DOSSIER 1 – (7 points)

DOSSIER 2 – (13 points)

DOSSIER 1
Les liens de participation de la société "M" avec plusieurs sociétés anonymes de droit tunisien vous
sont présentés dans l’organigramme ci-dessous. Les pourcentages représentent la fraction détenue
du capital.

81% 25% 80%

75%
D A E

80%

B 20%

75% 20%

10%
C G

60%
60%

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Toutes les actions émises par les sociétés "A", "B", "C", "D", "E", "F" et "G" sont des actions ordinaires à
droit de vote simple.

Travail à faire :
1. Indiquer les conséquences juridiques qui découlent des liens existants, d’une part, entre les
sociétés "A", "B", "C" et "D" et, d’autre part, entre les sociétés "E", "F" et "G". (1 point)

2. Présenter sous forme de tableau, pour chacune des sociétés du groupe "M" :
 Le pourcentage de contrôle ; (2 points)
 Le type d’influence exercée par référence au seul pourcentage de contrôle ainsi que la
méthode de consolidation appropriée ; (1,75 points)
 Le pourcentage d’intérêts. (2,25 points)

DOSSIER 2
La holding "H" est à la tête d’un groupe comportant trois filiales "F1", "F2" et "F3" ainsi qu’une entreprise
associée "A". La structure du groupe "H" est présentée dans l’organigramme suivant (les
pourcentages représentent la fraction détenue du capital) :

75% 60%

F1 F2

20% 90%

A F3

Vous êtes chargé de contrôler les travaux de consolidation qui ont été effectués au titre des deux
derniers exercices (2016 et 2017).

La holding "H" prépare des états financiers consolidés conformément au système comptable des
entreprises, en vigueur en Tunisie. Elle utilise deux journaux pour les travaux de consolidation :
- Un journal de consolidation pour les comptes de bilan ;
- Un journal de consolidation pour les comptes de résultat.

La fiscalité différée est traitée par référence à la norme IAS 12. Les société "H" et "F1" sont soumises
à l’I.S au taux de 35%. Les autres sociétés sont soumises à l’I.S au taux de 25%.

Travail à faire :
A partir des informations fournies en annexe, présenter les écritures de consolidation au
31/12/2016 et au 31/12/2017.
NB : L’incidence de la taxe sur la valeur ajoutée sera négligée.

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 Annexe : Informations relatives au groupe "H"

1. Marge interne sur contrat de construction :

Le 01/09/2016, un contrat portant construction du nouveau siège social de la société "F1" a été
conclu avec la société "F2". La réception définitive de l’ouvrage a été convenue pour le 30/04/2018.

Aucune facturation intermédiaire n’a été effectuée par "F2" depuis le commencement des travaux
jusqu’au 31/12/2017. Par ailleurs, aucune avance de trésorerie n’a été consentie, durant la même
période, par le maître de l’ouvrage "F1".

Au 31/12/2016 et au 31/12/2017, le résultat prévisionnel de ce contrat a pu être estimé de manière

fiable. Les données concernant ce contrat se présentent comme suit :

Libellé 31/12/2016 31/12/2017

Chiffre d’affaires prévisionnel 3.000.000 DT 3.000.000 DT
Coût global prévisionnel des travaux 2.550.000 DT 2.490.000 DT
Résultat global prévisionnel 450.000 DT 510.000 DT
Coût réel cumulé des travaux en cours 800.000 DT 1.700.000 DT
Degré d’avancement des travaux (selon les données techniques) 20% 70%

2. Dividendes internes perçus en 2017 :

La société "H" a perçu, en 2017, 750.000 DT de dividendes distribués par "F1" et 60.000 DT de
dividendes versés par "F2". De son côté, la société "F1" a encaissé, en 2017, 20.000 DT de dividendes
mis en paiement par "A". Par ailleurs, la société "F2" a perçu 90.000 DT de dividendes versés par "F3".

3. Cessions internes :

Le 01/07/2016, la société "F1" a cédé un outillage à la société "F3" et un matériel à la société "A". On
vous communique les informations suivantes :

Libellé Outillage Matériel

Valeur d’origine de l’immobilisation cédée 100.000 DT 40.000 DT
Cumul des amortissements au 01/07/2016 100.000 DT 28.000 DT
Valeur nette comptable au 01/07/2016 0 DT 12.000 DT
Prix de cession hors taxes (HT) 20.000 DT 16.000 DT
Durée d’utilité prévue chez le cessionnaire 5 ans 4 ans
Mode d’amortissement appliqué par le cessionnaire Linéaire Linéaire

4. Cession à l’extérieur du périmètre de consolidation après cession interne :

Le 30/06/2017, la société "F3" a cédé l’outillage acquis auprès de "F1" à un tiers extérieur au
périmètre de consolidation du groupe "H" pour un prix de cession HT de 27.000 DT.

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5. Emprunt obligataire émis par la société mère et partiellement souscrit par une filiale :

Le 01/07/2017, la société "H" a émis un emprunt obligataire ayant les caractéristiques suivantes :

 Durée : 5 ans ;
 Nombre d’obligations émises : 100.000
 Valeur nominale (VN) : 100 DT ;
 Valeur d’émission (VE) : 100 DT ;
 Valeur de remboursement (VR) : 105 DT
 Taux d’intérêt nominal (ou facial) : 8,5 % ;
 Coupon annuel (intérêt) payable à terme échu le 30 juin de chaque année ;
 Mode de remboursement : in fine ;
 Coûts d’émission : négligeables.

La société "F2" a souscrit 2.000 obligations émises par la société "H". Pour la société "F2", le taux
d’intérêt effectif (TIE) de ce placement est de 9,33%.

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Filières : Mastère Professionnel en Comptabilité (M2)
Matière : Consolidation…………………………………….. 2H
Enseignant : Mohamed Neji Hergli………………………………..

Corrigé de l’examen principal, Janvier 2019

DOSSIER 1
1. La société "C" est une filiale de "D" au sens de l’article 461 du CSC. Il y a, donc, 10% d’actions "D"
considérées comme étant d’auto-contrôle au sens de l’article 469 du CSC. En conséquence, les droits
de vote sous-jacents ne sont pas pris en considération pour le calcul du quorum et de la majorité
dans les assemblées générales de la société "D". (0,5 point)

La société "E" n’est pas une filiale de la société "F" au sens de l’article 461 du CSC. La participation de
cette dernière au capital de "F" n’est pas considérée comme étant une participation d’auto-contrôle
au sens de l’article 469 du CSC. En conséquence, les droits de vote sous-jacents sont pris en
considération pour le calcul du quorum et de la majorité dans les assemblées générales de la société
"F". (0,5 point)

2. Le tableau des % de contrôle et d’intérêt se présente comme suit :

% de Type Méthode de %
Société
contrôle d'influence consolidation d'intérêt
M
A 100,00% 0,25 Contrôle exclusif 0,125 IG 0,125 89,79% 0,50
B 80,00% 0,25 Contrôle exclusif 0,125 IG 0,125 71,83% 0,25
C 75,00% 0,25 Contrôle exclusif 0,125 IG 0,125 53,87% 0,25
(*)
D 90,00% 0,50 Contrôle exclusif 0,125 IG 0,125 86,39% 0,25
E 100,00% 0,25 Contrôle exclusif 0,125 IG 0,125 85,94% 0,25
F 80,00% 0,25 Contrôle exclusif 0,125 IG 0,125 49,51% 0,50
G 60,00% 0,25 Contrôle exclusif 0,125 IG 0,125 29,71% 0,25
2,00 0,875 0,875 2,25
(*)
Le pourcentage de contrôle de "M" dans "D" est calculé comme suit : 81%/(100%-10%) = 90%

DOSSIER 2
1. Marge interne sur contrat de construction :

1. Ecritures 2016
(B) Réultat "F2" [450.000x20%] 90 000
(B) Immobilisations en cours 90 000 0,25
Elimination de la marge interne
(G) Vente de travaux [3.000.000x20%] 600 000
(G) Production immobilisée [2.550.000x20%] 510 000 0,25
(G) Résultat global (en gestion) 90 000

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 (B) Actif d'impôt différé [90.000 x 35%] 31 500
(B) Résultat "F1" 31 500 0,25
Fiscalité différé sur élimination de la marge interne
(G) Résultat global (en gestion) 31 500
0,25
(G) Produit d'impôt différé 31 500
(B) Fournisseurs d'immobilisations, factures non parvenues 600 000
(B) Clients, factures à établir [3.000.000x20%] 600 000 0,25
Elimination des créances et dettes réciproques

2. Ecritures 2017
(B) Réserves "F2" 90 000
(B) Réultat "F2" [510.000x20%-90.000] 267 000
0,25
(B) Immobilisations en cours 357 000
Elimination de la marge interne
(G) Vente de travaux [3.000.000x(70%-20%)] 1 500 000
(G) Production immobilisée [2.490.000x70%-2.550.000x20%] 1 233 000 0,25
(G) Résultat global (en gestion) 267 000
(B) Actif d'impôt différé [357.000 x 35%] 124 950
(B) Réserves "F1" 31 500
0,25
(B) Résultat "F1" [267.000x35%] 93 450
Fiscalité différé sur élimination de la marge interne
(G) Résultat global (en gestion) 93 450
0,25
(G) Produit d'impôt différé 93 450
(B) Fournisseurs d'immobilisations, factures non parvenues 2 100 000
(B) Clients, factures à établir [3.000.000x70%] 2 100 000 0,25
Elimination des créances et dettes réciproques

2. Dividendes internes perçus en 2017 :

(B) Résultat "H" 750 000

(B) Réserves "H" 750 000 0,25
Elimination des dividendes servis par "F1"
(G) Revenus de valeurs mobilières de placement 750 000
0,25
(G) Résultat global (en gestion) 750 000
(B) Résultat "H" 60 000
(B) Réserves "H" 60 000 0,25
Elimination des dividendes servis par "F2"
(G) Revenus de valeurs mobilières de placement 60 000
0,25
(G) Résultat global (en gestion) 60 000
(B) Résultat "F1" 20 000
(B) Réserves "F1" 20 000 0,25
Elimination des dividendes servis par "A"
(G) Revenus de valeurs mobilières de placement 20 000
0,25
(G) Résultat global (en gestion) 20 000
(B) Résultat "F2" 90 000
(B) Réserves "F2" 90 000 0,25
Elimination des dividendes servis par "F3"

Page 2/5
 (G) Revenus de valeurs mobilières de placement 90 000
0,25
(G) Résultat global (en gestion) 90 000

3. Cessions internes :

1. Cession de l'outillage à F3 (Ecritures 2016)

(B) Réultat "F1" [20.000-0] 20 000
(B) Outillage industriel 20 000 0,25
Elimination du profit interne sur cession de l'outillage à F3
(G) Gain sur cession d'immobilisations 20 000
0,25
(G) Résultat global (en gestion) 20 000
(B) Actif d'impôt différé [20.000 x 25%] 5 000
(B) Résultat "F3" 5 000 0,25
Fiscalité différé sur élimination du profit interne sur cession de l'outillage à F3
(G) Résultat global (en gestion) 5 000
0,25
(G) Produit d'impôt différé 5 000
(B) Amortissements cumulés de l'outillage 2 000
(B) Résultat "F3" [20.000 x (1/5) x 6/12] 2 000 0,25
Correction des amortissements sur outillage
(G) Résultat global (en gestion) 2 000
0,25
(G) Dotations aux amortissements 2 000
(B) Résultat "F3" [2.000 x 25%] 500
(B) Actif d'impôt différé 500 0,25
Reprise de fiscalité différé sur correction des amortissements
(G) Charge d'impôt différé 500
0,25
(G) Résultat global (en gestion) 500

1. Cession du matériel à "A" (Ecritures 2016)

(B) Résultat "F1" [(16.000-12.000)x20%] 800
(B) Produits Constatés d'avance 800 0,25
Elimination du profit interne sur cession du matériel à "A"
(G) Gain sur cession d'immobilisations 800
0,25
(G) Résultat global (en gestion) 800
(B) Actif d'impôt différé [800 x 35%] 280
(B) Résultat "F1" 280 0,25
Fiscalité différé sur élimination du profit interne sur cession du matériel à "A"
(G) Résultat global (en gestion) 280
0,25
(G) Produit d'impôt différé 280
(B) Produits Constatés d'avance 100
(B) Résultat "F1" [800 x (1/4) x 6/12] 100 0,25
Reprise du PCA au rythme des amortissements du matériel chez "A"
(G) Résultat global (en gestion) 100
0,25
(G) Gain sur cession d'immobilisations 100
(B) Résultat "F1" [100 x 35%] 35
(B) Actif d'impôt différé 35 0,25
Reprise de fiscalité différé sur gain rapporté au résultat

Page 3/5
 (G) Charge d'impôt différé 35
0,25
(G) Résultat global (en gestion) 35

2. Cession du matériel à "A" (Ecritures 2017)

(B) Réserves "F1" [(16.000-12.000)x20%] 800
(B) Produits Constatés d'avance 800 0,25
Elimination du profit interne sur cession du matériel à "A"
(B) Actif d'impôt différé [800 x 35%] 280
(B) Réserves "F1" 280 0,25
Fiscalité différé sur élimination du profit interne sur cession du matériel à "A"
(B) Produits Constatés d'avance 300
(B) Réserves "F1" [800 x (1/4) x 6/12] 100
0,25
(B) Résultat "F1" [800 x (1/4)] 200
Reprise du PCA au rythme des amortissements du matériel chez "A"
(G) Résultat global (en gestion) 200
0,25
(G) Gain sur cession d'immobilisations 200
(B) Réserves "F1" [100 x 35%] 35
(B) Résultat "F1" [200 x 35%] 70
0,25
(B) Actif d'impôt différé 105
Reprise de fiscalité différé sur gain rapporté au résultat
(G) Charge d'impôt différé 70
0,25
(G) Résultat global (en gestion) 70

4. Cession à l’extérieur du périmètre de consolidation après cession interne :

(B) Réserves "F1" [20.000-0] 20 000

(B) Résultat "F1" 20 000 0,25
Réalisation du profit interne après cession externe
(B) Résultat "F3" 2 000
(B) Réserves "F3" [20.000 x (1/5) x 6/12] 2 000 0,25
Reprise de la correction des amortissements suite à la cession externe
(G) Résultat global (en gestion) 18 000
(G) Gain sur cession d'immobilisations [27.000 - 11.000] 16 000 0,25
(G) Dotations aux amortissements 2 000
(B) Résultat "F3" 4 500
(B) Réserves "F3" [(20.000 -2.000)x 25%] 4 500 0,25
Extourne de l'actif d'impôt différé (solde au 31/12/2016) suite à la cession
(G) Charge d'impôt différé 4 500
0,25
(G) Résultat global (en gestion) 4 500

5. Emprunt obligataire émis par la société mère et partiellement souscrit par une filiale :

1. Retraitement d'homogéneité chez "H"

(B) Emprunt obligataire à + d'1 an 500 000
(B) Frais d'émission & PRO [(105-100)x100.000x (60-6)/60] 450 000
0,25
(B) Résultat "H" 50 000
Elimination du solde bilantiel PRO
(G) Résultat global (en gestion) 50 000
0,25
(G) Dotations aux résorptions des PRO 50 000

Page 4/5
 (B) Résultat "H" 100x100.000x[(1+9,33%)6/12 - 1]-100x100.000x8,5%x6/12 31 099
(B) Emprunt obligataire à + d'1 an 31 099 0,25
Ajustement de la charge d'intérêt 2017 au taux effectif
(G) Intérêts sur obligations 31 099
0,25
(G) Résultat global (en gestion) 31 099
(B) Actif d'impôt différé [31.099x35%] 10 885
(B) Résultat "H" 10 885 0,25
Fiscalité différée sur ajustement du passif
(G) Résultat global (en gestion) 10 885
0,25
(G) Produit d'impôt différé 10 885

2. Elimination des soldes réciproques entre H et F2

(B) Emprunt obligataire à + d'1 an [2.000.100+31.099x(2.000/100.000)] 200 622
(B) ICNE/obligations (chez "H") [2.000x100x8,5%*6/12] 8 500
(B) Placements à long terme 200 622 0,25
(B) ICNE/placements (chez "F2") 8 500
Elimination du placement au coût amorti
(B) Résultat "H" [622x35%] 218
(B) Actif d'impôt différé 218 0,25
Reprise partielle de l'IDA sur ajustement du passif au coût amorti
(G) Produit d'impôt différé (ou Charge d'impôt différé) 218
0,25
(G) Résultat global (en gestion) 218
(G) Revenus des placements (chez "F2") 9 122
6/12
100x2.000x[(1+9,33%) - 1]
0,25
(G) Intérêts sur obligations (chez "H") 9 122
Elimination des charges et produits réciproques au TIE

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