CHAPITRE 1 : évaluation et comptabilisation des immobilisations

incorporelles et corporelles
L’objectif de ce chapitre est de répondre aux questions suivantes :
➢ Que ce qu’une immobilisation ?
➢ Comment arrivent les immobilisations en actif ?
➢ Comment les évaluer et les comptabiliser (soit à l’entrée ; à la fin des exercices comptables
et à la sortie) ?

1)Notion d’immobilisation :
Les immobilisations comprennent tous les biens et valeurs destinés à rester durablement dans
l’entreprise à l’exclusion de ceux faisant partie du cycle d’exploitation (stocks, clients…). En principe,
l’expression « durablement » signifie une durée supérieure à 12 mois. Les immobilisations ne se
consomment pas en une seule année. Elles servent pendant plusieurs cycles d’exploitation. Une
construction, une machine, un camion, …. Sont acquis par l’entreprise pour être conservés et utilisés
le plus longtemps possible.
C’est l’ensemble des biens corporels ou incorporels que l’entreprise a l’intention de conserver ou
d’utiliser pendant un temps relativement long et qui par conséquent ne se consomment pas lors du
premier usage. Les immobilisations peuvent être aussi des charges immobilisées (immobilisations
en non-valeur) ou des actifs financiers (titres de participation, autres titres immobilisés ou créances
à plus d’un an).
Un bien corporel ne peut représenter une immobilisation que lorsqu’il respecte trois conditions :
- Un bien durable (investissement) : dépenses relatives à des biens se rapportant à un seul
exercice : charge ;
- Destiné à être utilisé par l’entreprise : acquisition des ordinateurs pour usage :
Immobilisation. Mais pour un revendeur : achats des marchandises ;
- La propriété de l’entreprise. Les acquisitions en crédit-bail sont des charges et ne figurent
pas au bilan de l’entreprise.

2) Différences entre : Immobilisation/stock :

Afin de distinguer une immobilisation d’un stock, on s’appuie sur le critère de la durée
d’utilisation ou de conservation du bien (supérieure à un an ou inférieure à un an). Dès fois, un bien,
bien qu’il ait le caractère stockable ne constitue pas un stock mais plutôt une immobilisation.

3) Différences entre : Immobilisation/charge

Dans la plupart des cas, la distinction entre les dépenses à comptabiliser en charges et celles
à inscrire en immobilisations ne pose aucun problème.
- Une charge constitue un emploi conduisant à un appauvrissement de l’entreprise. Elle
correspond à un bien ou un service acquis pour les besoins de son activité. Les charges
s’enregistrent dans les comptes de la classe 6.
- Une immobilisation représente un actif utilisé durablement par l’entreprise
(enrichissement de l’entreprise). Les immobilisations s’enregistrent dans les comptes de
la classe 2.

1
 I : Evaluation des immobilisations à leur entrée au Bilan
A leur entrée dans le patrimoine de l’entreprise,
• Les biens acquis à titre onéreux sont enregistrés à leur coût d’acquisition,
• Les biens acquis à titre gratuit à leur valeur vénale,
• Les biens produits à leur coût de production
• Les biens apportés à leur valeur d’apport.
Remarque : Pour les titres, ils sont enregistrés à leur prix d’achat, les frais d’acquisition en sont exclus.

A) La valeur d’entrée d’une immobilisation acquise à titre onéreux :

L’entrée d’une immobilisation acquise à titre onéreux, en contrepartie d’un prix, doit être
enregistrée à son coût d’acquisition. Le coût d’acquisition est égal prix d’achat du bien, exprimé en
DH, majoré des frais accessoires représentés par les charges liées à l’acquisition ou à la mise en état
d’utilisation du bien.
Coût d’acquisition = Prix d’achat + Frais accessoires
La difficulté de la détermination de ce coût provient de l’existence de multiples frais
accessoires susceptibles d’accompagner une telle opération. D’où la nécessité d’établir une
distinction entre les frais accessoires qui font obligatoirement partie du coût d’acquisition et ceux
qui en sont à exclure.

Les frais accessoires à inclure Coût d’acquisition= prix d’achat net des RRR + frais
accessoires (Droits de douane ; Impôts et taxes non récupérables ; transport ; frais de transit ; frais
de réception ; assurance/transport et frais d’installation et de montage les honoraires d’architecte
ou d’études ; les frais de démolition des bâtiments à reconstruire …).

Le fait que les frais accessoires soit constitués des prestations réalisées par l’entreprise elle-
même ne fait pas obstacle à leur inscription en cout d’acquisition. Ils doivent être comptabilisés
comme des immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même 714.
De manière générale, les frais constitutifs du cout d’acquisition correspondent aux charges
susceptibles d’entrainer un accroissement de la valeur vénale du bien acheté.
Les frais accessoires à exclure Sont à exclure du coût d’acquisition les frais d’acquisition
d’immobilisation (Droits de mutation ; honoraires ou commissions et les frais d’actes). Ces frais
sont à inscrire sur option en « charges à répartir sur plusieurs exercices » et amortir sur cinq
exercices au maximum. Sont à exclure également, les frais d’essais et de mise au point qui sont à
classer dans les charges de l’exercice ou, le cas échéant, susceptibles d’être répartis sur plusieurs
exercices.

Tous les autres frais accessoires s’enregistrent dans les comptes par nature concernés. Mais s’ils
présentent un intérêt bénéfique pour les exercices suivants, ils peuvent être immobilisés (charges à
répartir sur plusieurs exercices).
Régime des frais financiers liés à l’acquisition d’une immobilisation Lorsqu’une immobilisation
est acquise à crédit ou financée par un emprunt contracté par l’entreprise, les intérêts supportés ne
peuvent être inclus dans le coût de l’immobilisation achetée. Ces intérêts sont à inscrire en charges
financières de l’exercice auquel ils sont rattachés. Dérogation : seuls les intérêts de préfinancement
d’une immobilisation peuvent être incorporés à son coût d’acquisition.

2
Les écritures comptables

Exemple 1 L’entreprise AMINE a acquis une machine de production (durée d’amortissement est 10 ans)
au cours de mois octobre N, dans les conditions suivantes :
- L’entreprise a reçue de son fournisseur la facture N56, prix HT : 200 000Dhs, Remise 10%, Escompte
2%, TVA : 20%. Les frais de transport 10 000 DH, assurances sur transport : 5 000DH ; les frais
d’installation assurés par le fournisseur de la machine s’élèvent : 15 000Dhs HT ; droits de
douanes : 5 000DH TVA : 20%.
- TAF 1) Calculer le cout d’acquisition de la machine ? 2) Passer les écritures comptables ?

3
Les écritures comptables frais exclus :

Exemple 2 Une entreprise a acquis un outillage industriel le 10/09/N aux conditions suivantes :
Montant brut 500. 000
Remise 4% -20 000
Net commercial 480 000
Frais d’acheminement et d’installation +15 000
Total HT 495 000
TVA 20% +99 000
Total TTC 594 000
L’entreprise a payé par ailleurs des honoraires à un ingénieur qui a été consulté pour cet
investissement : 12 000 DH TTC,
10/09/N
2332 Matériel et outillage 495 000
3455 Etat TVA récupérable 99 000
1486 Fournisseurs d’immobilisation 594 000
31/12/N
61365 Honoraires 3 000
3455 Etat TVA récupérable sur charges 600
4488 Divers créanciers 3 600
31/12/N
2121 Frais d’acquisition des immobilisations 3 000
7197 Transfert de charges d’exploitation 3 000
6191 DEA des immobilisations en non-valeur 3 000 x 20% 600
28121 Amortissement des Frais d’acquisition des immobilisations 600
6191 DEA des immobilisations corporelles 33 000
28121 Amortissement des bâtiments = 495 000x20%x4/12 33 000

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Exemple 3 L’entreprise AMINE a acquis une machine de production (durée d’amortissement est 5
ans) au cours de mois mars N, dans les conditions suivantes :
- L’entreprise a reçue de son fournisseur la facture N56, prix HT : 625 000Dhs, Remise 10%,
Escompte 2%, TVA : 20%, Les frais de transport 2 600 DH, assurances sur transport : 400DH ; les
frais d’installation assurés par le fournisseur de la machine s’élèvent : 2 000Dhs HT ; TVA : 20%.
Règlement : 200 000DH par chèque, 100 000DH dans 4 mois et le reste dans 14 mois.
- Des honoraires à un ingénieur qui a été consulté pour l’acquisition d’une immobilisation :
facture F 222 : Montant brut : 20 000Dhs HT, TVA 20%. Cette facture a été réglée par chèque
bancaire numéro 876.
TAF 1) Calculer le cout d’acquisition de la machine ?
2)Passer les écritures comptables d’acquisition au journal de l’entreprise ?
Facture N56 Facture F 222
Montant brut 625. 000 Honoraires HT 20 000
Remise 10% -62 500 TVA 20% + 4 000
Net commercial 562 500
Escompte 2% -11 250
Net financier 176 400
Frais de livraison + 2 000
Frais d’installation +2 600
Assurance transport 400
Total HT 556 250
TVA 20% 111 250
Total TTC 667 500 Total TTC 24 000
Le cout d’acquisition de la machine = 562 500 + 2 000 + 2 600 + 400 = 567 500 DH
01/10/N
2332 Matériel et outillage 567 500
34551 Etat TVA récupérable sur immobilisations 111 250
1486 Fournisseurs d’immobilisation 367 500
4481 Dettes sur acquisition des 100 000
5141 immobilisationompte 200 000
7386 11 250
6136 Rémunération d’intermédiaires et Honoraires 20 000
34552 Etat TVA récupérable sur charges 4 000
5141 ue 24 000
31/12/N
2121 Frais d’acquisition des immobilisations 20 000
7197 Transfert de charges 20 000
d’exploitation
6191 DEA des immobilisations en non-valeur 20 000 x 20% 4 000
28121 Amortissement des Frais d’acquisition des 4 000
immobilisations
6191 DEA des immobilisations corporelles 94 583
28121 Amortissement des ITMO = 567 500 94 583
x20%x3/12

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 Exemple 4 L’entreprise ALPHA a acquis une machine de production au cours de mois de janvier N
dans les conditions suivantes :
- Le 10/01/2020 : L’entreprise a reçue de son fournisseur la facture N56, prix HT : 600 000Dhs,
Remise 10%, Escompte 2%, TVA : 20%, droits de douane : 80 000DH. Les frais de transport,
d’installation et de montage nécessaires à la mise en utilisation du bien (dont TVA : 8 000dh) :
48 000DH.
- Les frais de transport postérieurs à la mise en utilisation (dont TVA : 1000DH) : 6 000DH.
- Les charges financières exposées pour l’acquisition du bien sont de 24 200DH dont TVA : 2 200DH.
Elles sont relatives à une période de crédit de 4 mois.
Facture N56
Montant brut 600 000
Remise 10% -60 000
Net commercial 540 000
Escompte 2% -10 800
Net financier 529 200
Droits de douane +80 000
Frais de d’installation et de montage nécessaires à la mise en utilisation + 40 000
Total HT 649 000
TVA 20% 129 800
Total TTC 778 800
Le cout d’acquisition de la machine = 540 000 + 80 000 + 40 000 = 660 000 DH
01/10/N
2332 Matériel et outillage 660 000
34551 Etat TVA récupérable sur immobilisations 129 840
6142 Transport 5 000
6311 Intérêts des emprunts et dettes 22 000
34552 Etat TVA récupérable sur charges (1000 + 2 200) 3 200
4481 Dettes sur acquisition des 798 800
7327 immobilisations 10 800
4488 Escomptes obtenus 6 000
5141 24 200

Divers créanciers
Banque

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 Exemple 5 L’entreprise ALPHA a acquis une machine de production au cours de mois de janvier
N, dans les conditions suivantes :
- L’entreprise a envoie au fournisseur de la machine un chèque d’acompte numéro Q2356 pour
la commande de la machine : 200 000 Dhs.
- L’entreprise a payé des honoraires à un ingénieur qui lui a apporté son expertise pour le choix
de ce matériel : facture n56 : Montant brut : 3 000Dhs HT, TVA 20%. Cette facture a été réglée
par chèque bancaire numéro 876.
- L’entreprise a reçue de son fournisseur la facture N56, prix HT : 600 000Dhs, Remise 5%,
Escompte 2%, TVA : 20%. Le montant de la facture est réglé 30% dans 6 mois et le reste dans
14mois.
- Les frais de montage et d’installation de la machine assurés par le personnel de l’entreprise
s’élèvent à 13 000 Dhs.
- Les frais de livraison de la machine assurés par un transporteur s’élèvent : 5 000Dhs HT ; TVA :
14%. L’assurance 7000 Dhs. Cette facture T23 a été réglée par chèque bancaire numéro 556.
- Les frais d’essayage et de mise en point sont de : 7 000Dhs HT et TVA : 20% (chèque numéro
F34)
TAF
1) Présenter la facture d’acquisition de la machine, de transporteur et des frais d’essayage ?
2) Calculer le cout d’acquisition de la machine ?
3) Passer les écritures comptables d’acquisition au journal de l’entreprise ?
Facture N56 Frais de livraison facture Facture : frais d’essayage
T23
Montant brut 600. 000 Transport 5 000 Honoraires 7 000
Remise 5 % -30 000 HT + 7 000 HT + 1 400
Net commercial 570 000 Assurance TVA 20%
Escompte 2% -11 400 sur le 700
Net financier 558 600 transport
TVA 20% + 111 720 TVA 14%
Total TTC 670 320 Total TTC 12 700 Total TTC 8 400
Avance 200 000
Net à payer 470 320
Le cout d’acquisition de la machine = 570 000 + 5 000 + 7 000 + 13 000 = 595 000 DH
TVA récupérable = 111 720 + 700 + 00 (charges de personnel) = 112 400DH

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 01/01/N
2397 Avances et acomptes versés sur commande 200 000
d’immobilisations corporelles
5141 200 000
Banque
2332 Matériel et outillage 595 000
34551 Etat TVA récupérable sur immobilisations 111 720 + 700 111 250
1486 Fournisseurs d’immobilisation 329 224
4481 Dettes sur acquisition des 141 096
2397 immobilisations 200 000
Avances et acomptes versés sur
5141 commande d’immobilisations corporelles 12 700
7386 Banque 11 400
7143 Escompte 13 000
Immobilisations produites par l’entreprise pour elle-
même
6136 Rémunération d’intermédiaires et Honoraires 3 000
6133 Entretien et réparation 7 000
34552 Etat TVA récupérable sur charges = 600 + 1 400 2 000
5141 12 000
Banque
31/12/N
2121 Frais d’acquisition des immobilisations 10 000

7197 Transfert de charges d’exploitation 10 000

31/12/N
6191 DEA des immobilisations en non-valeur 10 000 x 20% 2 000
28121 Amortissement des Frais d’acquisition des 2 000
immobilisations
6191 DEA des immobilisations corporelles 119 000
28121 Amortissement des ITMO = 595 000 119 000
x20%

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 Exemple 6 Le 01/04/N, l’entreprise ALPHA passe une commande d’une machine au prix de
500 000DH HT. La livraison de la machine est prévue le 15/04/N.
La commande est accompagnée d’un acompte de 10% par chèque bancaire N234 du montant HT du
bien, le solde devant faire l’objet d’un règlement par chèque bancaire N554 à 40 jours de la livraison.
Le 08/09/N, expédition de la machine, la facture N581 est datée du 09/09/N.
Le 12/09/N, arrivée dans les locaux, la facture de transporteur datée du 15/09/N est de 10 000DH
HT, la prime d’assurance sur cette opération : 1 000DH. Règlement le 31/10/N.
Les travaux de mise en état de la machine : 3 000DH HT ; TVA : 20%. Le règlement le 31/10/N. Du 01
au 05/09/N, formation de quatre membres du personnel dans les locaux du fournisseur. Formation à
la charge de l’entreprise. La rémunération du personnel formé : 20 000DH avec 40% des charges
sociales.
Le 18/09/N, les frais de transport et d’hébergement du personnel : 2 000 DH facture N95.
Du 12 au 15/09/N, mise en place de la machine. Les frais divers facturés à cet effet à l’entreprise le
20/09/N : 2 500 DH HT ; TVA : 20%. Règlement le 31/10/N.
Le 15/09/N, négociation d’un emprunt de 250 000DH au taux de 6,5% auprès de la banque populaire
pour le financement de ce matériel. L’emprunt est débloqué le 01/10/N avis de crédit NBP23.
Tests, réglages et essais de la machine avec deux salariés du 15 au 18/09/N. La matière
consommée : 1 500 DH HT ; TVA :20% facture N1203.
Le 22/09/N, mise en service de la machine. Le 30/10/N, réception d’une facture de commission de
l’intermédiaire intervenu au titre de cette opération : 40 000 DH HT facture N398, Le 31/10/N,
règlement par chèque bancaire NBP0012 des frais prévus.
Exemple 7 : La société ALPHA réalise l’acquisition le 06/07/N d’un ensemble immobilier à rénover
et effectuer les dépenses suivantes :
- Prix d’achat du terrain : 1 000 000 DH ;
- Prix d’achat de la construction : 800 000 DH ;
- Aménagement, restauration et remise en état du terrain sur lequel est bâtie la construction :
170 000 DH ;
- Droits d’enregistrement : 38 000 DH ;
- Frais d’acte : 4 000 DH ;
- Honoraires de notaire (dont TVA 600 DH) : 6 600 Dhs ;
- Commission (dont TVA :10 000 DH) : 60 000 Dhs ;
- Frais d’étude d’architecte (dont TVA 12 000) : 72 000 DH ;
- Grosses réparations des constructions (dont TVA : 14 000 DH) 84 000DH ;
- Charges financières exposées pour l’acquisition de terrain : 30 000 DH et les constructions :
10 000 DH (période allant de la signature de l’acte à la mise en service : 14 mois).
TAF
1) Calculer le cout d’acquisition de terrain et de la construction ?
2) Passer les écritures comptables d’acquisition au journal de l’entreprise au 06/07/N ?
3) Passer les écritures comptables d’acquisition au journal de l’entreprise au 31/12/N ?

9
B Le coût de production des immobilisations
Une immobilisation n’est considérée comme produite par l’entreprise pour elle-même que
dans deux cas :
1er cas : L’immobilisation est réellement fabriquée par l’entreprise pour elle-même ;
2èmecas : L’immobilisation a été acquise ou produite par l’entreprise en vue de la vente avant qu’elle
soit réaffectée aux usages internes. Il s’agit donc d’une immobilisation prélevée d’un stock.
A leur entrée dans le patrimoine de l’entreprise, les biens produits sont enregistrés à leur coût
de production, les biens prélevés d’un stock à leur coût de production (s’ils sont fabriqués par
l’entreprise) ou à leur coût d’acquisition (s’ils sont achetés par l’entreprise).
Le coût de production des immobilisations livrées à soi-même est formé de la somme :
- Du coût d'acquisition des matières et fournitures utilisées pour la production de l’élément ;
- Des charges directes de production tels les charges de personnel, les services extérieurs, les
amortissements ;
- Des charges indirectes de production dans la mesure où elles peuvent être raisonnablement
rattachées à la production de l’immobilisation.
- Les travaux d’aménagements et terrassements d’un terrain dans le but de le rendre
constructible…
Toutefois, ce coût de production réel et complet ne comprend pas, sauf conditions spécifiques
de l’activité à justifier dans l’ETIC (AI) :
- Les frais d'administration générale de l’entreprise ;
- Les frais de stockage ;
- Les frais de recherche et développement ;
- Les charges financières.
Néanmoins le coût de production des immobilisations peut comprendre le montant des intérêts
relatifs aux dettes contractées pour le financement de cette production depuis le " préfinancement
" spécifique jusqu'à la date normale d'achèvement de l’immobilisation ou de sa mise en service si
elle est exceptionnellement antérieure à cette date. Mention doit être faite dans l’ETIC de cette
inclusion de charges financières.
La Livraison à soi-même est une opération où l’entreprise joue le rôle du fournisseur et du client
en même temps. La Livraison à soi-même est soumise obligatoirement à la T.V.A au taux de 20%.
Livraison à soi-même, passible de la TVA => récupérable => opération blanche sans incidence
fiscale pour l'entreprise.

Exemple 1 : La société X a réalisé en N un bâtiment à usage d’atelier amortissable sur 20 ans, la

mise en service a été effectuée le 1ère novembre 2017 son coût s’élèvent à 700 000 DH et
comprend :
- Matière 290 000 ;
- Des frais de main œuvre 200 000 ;
- Des frais divers 210 000.

2321 Bâtiments 700 000

34551 TVA récup /immobilisations 140 000
714 Immobilisation produite par E/se 700 000 700 000
4455 TVA Facturée 140 000

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Exemple 2 : La société AMINE a construit un entrepôt pour elle-même. Frais engagés : 45 000DH
de matériaux en novembre N, 75 000DH de salaires en décembre N puis 7500DH HT de matériaux
et 22 500DH de personnel en janvier N+1. Mise en service du bâtiment le 05/ février N+1.
Frais engagés en N / 45000 + 75 000 = 120 000DH
31/12/N
2313 Terrains bâtis
2311 Terrains nus
2392 Immobilisations corporelles en cours des terrains et de 120 000
7143 constructions 120 000
Immobilisations corporelles produites
05/02/N
2321 Bâtiments 150 000
34551 TVA récup /immobilisations 30 000
2392 Immobilisations corporelles en cours des terrains et de 120 000
714 constructions 30 000
4455 Immobilisations corporelles produites 30 000
TVA Facturée

Exemple 3 : L'entreprise "AMINE" a décidé de fabriquer pour elle-même un magasin de stockage

de ses produits. La comptabilité analytique tenue par l'entreprise fait ressortir les coûts suivants :
Coûts directs Coûts indirects pouvant être rattachés à cette
construction
Coûts Montant Coûts Montant
Matières premières utilisées 320 000 Administration générale 30 000
Services extérieurs (architecte) 12 000 Etudes techniques 24 000
Personnel (salaires) 130 000 Frais de stockage des produits ; 12 000
Personnel (charges sociales) 26 000 Frais de recherche et développement 8 000
Total 488 000 Total 74 000
La construction a commencé le 1ier mai N et a été terminée et exploitée le 30 octobre de la même
année. (Durée de vie estimée à 25 ans).
Les charges ci-dessus ont été déjà comptabilisées dans les comptes de charges de l'entreprise.
1° Calculer le coût de production de magasin.
2° Passer au journal les écritures nécessaires aux 31 décembre N.

11
II - Immobilisation amortissables : valeur nette d'amortissements
Terminologie relative aux amortissements :
▪ Valeur d’entrée (ou valeur d’origine) : le montant pour lequel un élément d’actif (ou de passif) est
inscrit dans les comptes au moment de son entrée dans le patrimoine.
▪ Annuité d’amortissement d’une immobilisation : l’amortissement est constaté à la fin de chaque
exercice comptable. Le montant d’amortissement d’une immobilisation, pratiqué à la fin d’un exercice
donné, est appelé annuité d’amortissement. L’annuité d’amortissement est généralement calculée grâce à
un taux d’amortissement.
▪ Taux d’amortissement : C’est un coefficient, exprimé sous forme d’une fraction ou un pourcentage, par
lequel on multiplie la valeur à amortir pour calculer l’annuité d’amortissement.
▪ Amortissements cumulés : c’est la somme des annuités d’amortissements pratiquées depuis l’entrée de
l’immobilisation dans le patrimoine de l’entreprise. Cette somme ne peut jamais excéder la valeur d’entrée.
▪ Valeur nette d’amortissement (VNA) : à une date donnée, la VNA égale la différence entre la valeur
d’entrée et le montant des amortissements cumulés.
▪ Durée d’utilisation prévisionnelle : La durée sur laquelle le calcul de l’amortissement est basé. Elle est
fixée pour chaque immobilisation, laquelle est appréciée en fonction de facteurs physiques ou économiques
qui la conditionnent soit une durée d’utilisation propre à l’entreprise, inférieure à la durée de vie, et choisie
en fonction de sa politique ou de sa stratégie ou d’autres facteurs.
▪ Valeur résiduelle prévisionnelle : C’est la valeur estimée a priori de l’immobilisation à la fin de la durée
d’utilisation prévisionnelle. En cas de vie probable la valeur résiduelle faible ou nulle à la fin de la durée. En
cas d’une durée d’utilisation propre à l’entreprise elle est importante.
▪ Montant amortissable : C’est la valeur à amortir pendant la durée d’utilisation prévisionnelle. Si c’est
une durée de vie probable de l’immobilisation le montant amortissable est alors égal à la valeur d’entrée. Si
elle est une durée d’utilisation propre à l’entreprise, le montant amortissable est égal à la différence entre
la valeur d’entrée et la valeur résiduelle prévisionnelle.
▪ Plan d’amortissement : La répartition systématique du montant amortissable sur chaque exercice
pendant la durée d’utilisation du bien constitue le d’amortissement de l’immobilisation. Ce plan prend la
forme d’un tableau préétabli, faisant apparaître le montant des amortissements successifs, leur cumul à la
fin de chaque exercice ainsi que la valeur nette d’amortissement en résultant.

5-1 - Amortissement linéaire : ou constant

L'amortissement linéaire ou constant consiste à déterminer annuellement une dotation (montant)
égale à la valeur d'acquisition X taux d'amortissement. Il répartit de manière égale les dépréciations sur la
durée de vie du bien.
Exemple 1 : Achat d'un bien 50 000
Annuité= Vo/n Annuité= Vo* taux d’amortissement constant
Durée de vie 5 ans
Amortissement annuel : 50 000 /5 = 10 000 pour le calcul de l’amortissement linéaire
Le taux d’amortissement linéaire, exprimé en % est obtenu par la formule t% = 100/n
Annuité réduite = Vo* Taux * nombre de mois/12

12
Exemple 2 : Une entreprise a acquis le 15/01/2020, une machine de production à 180 000Dh HT. Elle décide
de l’amortir sur 5 ans. Amortissement constant. Etablir le plan d’amortissement linéaire ?
Machine de production Compte 2332 Date d’acquisition : 15/01/2020
VE : 180 000 DH n = 5 ans T = 100/5 = 20% Al
Années Base de calcul Annuités Cumuls VNA = VE – cumuls
2020 180 000 180 000 x 20% x12/12 = 36 36 000 144 000
000
2021 180 000 180 000 x 20% x12/12 = 36 72 000 108 000
000
2022 180 000 180 000 x 20% x12/12 = 36 108 000 72 000
000
2023 180 000 180 000 x 20% x12/12 = 36 144 000 36 000
000
2024 180 000 180 000 x 20% x12/12 = 36 180 000 00
000
1) Passer les écritures comptables au titre de l’exercice 2020 ; 2021 ;2022 ; 2023 et 2024 ?
15/01/2020
2332 Matériels et outillages 180 000
34551 Etat TVA recp sur immob 36 000
5141 Banque 216 000
31/12/2020
6193 DEA des immobilisations corporelles 36 000
2833 Amortissement des ITMO 36 00
Mêmes écritures pour les exercices 31/12/2021 ………. 31/12/2024

Exemple 3 : Une entreprise a acquis le 15/04/2020, une machine de production à 180 000Dh HT. Elle décide
de l’amortir sur 5 ans. Etablir le plan d’amortissement linéaire ?
Machine de production Compte 2332 Date d’acquisition : 15/04/2020
VE : 180 000 DH n = 5 ans T = 100/5 = 20% Al
Années Base de Annuités Cumuls VNA = VE –
calcul cumuls
2020 (9mois) 180 000 180 000 x 20% x 9/12 = 27 000 27 000 153 000
2021(12mois) 180 000 180 000 x 20% x12/12 = 36 000 63 000 117 000

2022(12mois) 180 000 180 000 x 20% x12/12 = 36 000 99 000 81 000

2023(12mois) 180 000 180 000 x 20% x12/12 = 36 000 135 000 45 000
2024(12mois) 180 000 180 000 x 20% x12/12 = 36 000 171 000 9 000

2025 (3mois) 180 000 180 000 x 20% x3/12 = 9 000 180 000 00

13
5-2- Amortissement dégressif :
L’amortissement dégressif consiste à appliquer, au taux d’amortissement linéaire, un coefficient de
majoration variable selon la durée d’utilisation. Le coefficient multiplicateur est de :
- 1,5 pour les biens dont la durée d’amortissement est entre 3 et 4 ans ;
- 2 pour les biens dont la durée d’amortissement est entre 5 et 6 ans ;
- 3 pour les biens dont la durée d’amortissement est supérieure à 6 ans.
Le taux d’amortissement dégressif est donc égal à :
Taux d’amortissement dégressif = taux d’amortissement linéaire * coefficient fiscal
La constatation de la dépréciation des biens est plus importante lors des premières années, pour
devenir plus faible en fin de période d’amortissement. Ce taux majoré s’applique chaque année sur la valeur
résiduelle de l’immobilisation (valeur historique d’amortissement).

Exemple 1 : Une entreprise a acquis le 15/01/2020, une machine de production à 180 000Dh HT. Elle décide
de l’amortir sur 5 ans.
1) Etablir le plan d’amortissement dégressif ?
Machine de production Compte 2332 Date d’acquisition : 15/01/2020 Tc 100/n Td T
VE : 180 000 DH n = 5 ans Tc = 100/5 = 20% Td = 20% x 2 = 40% retenu
Années Base Annuité Cumul VNA
2020 180 000 180 000x40% = 72 000 72 000 108 000 100/5=20% 40% 40%

2021 108 000 108 000x40% = 43 200 115 200 64 800 100/4 = 25% 40% 40%

2022 64 800 64 800x40% = 25 920 141 120 38 880 100/3= 33,33 % 40% 40%

2023 38 880 38 880x50% = 19 440 160 560 19 440 100/2 = 50% 40% 50%

2024 19 440 19 440x100% = 19 440 180 000 00 100/1 = 100% 40% 100%

2) Passer les écritures comptables ?

15/01/2020
2332 Matériels et outillages 180 000
34551 Etat TVA recp sur immob 36 000
5141 Banque 216 000
31/12/2020
6193 DEA des immobilisations corporelles 72 000
2833 Amortissement des ITMO 72 000
Dotation de l’exercice 2020
6193 DEA des immobilisations corporelles 43 200
2833 Amortissement des ITMO 43 200
Dotation de l’exercice 2021

14
 Exemple 2 : Une entreprise a acquis le 15/09/2020, une machine de production à 180 000Dh HT. Elle décide
de l’amortir sur 5 ans.
1) Etablir le plan d’amortissement dégressif ?
Machine de production Compte 2332 Date d’acquisition : 15/09/2020 Td T
VE : 180 000 DH n = 5 ans Tc = 100/5 = 20% Td = 20% x 2 = 40% retenu
Années Base Annuité Cumul VNA
2020(4mois) 180 000 180 000x40%x4/12=24 000 24 000 156 000 400/60=6,6% 40% 40%

2021(12mois) 156 000 156 000x40% = 62 400 86 400 93 600 1200/56= 21,4% 40% 40%

2022(12mois) 93 600 93 600x40%= 37 440 123 840 56 160 1200/44=27,27% 40% 40%

2023(12mois) 56 160 56 160x40%=22 464 146 304 33 696 1200/32 = 37,5% 40% 40%

2024(12mois) 33 696 33 696x60%= 20217,6 166521,6 13 678,4 1200/20 = 60% 40% 60%

2025(8mois) 13 678,4 13 678,4 180 000 00 800/8 = 100% 40% 100%

2) Passer les écritures comptables ?

15/01/2020
2332 Matériels et outillages 180 000
34551 Etat TVA recp sur immob 36 000
5141 Banque 216 000
31/12/2020
6193 DEA des immobilisations corporelles 24 000
2833 Amortissement des ITMO 24 000
Dotation de l’exercice 2020
31/12/2021
6193 DEA des immobilisations corporelles 62 400
2833 Amortissement des ITMO 62 400
31/12/2025
6193 DEA des immobilisations corporelles 13 678,4
2833 Amortissement des ITMO 13 678,4

15
5-3- Amortissements dérogatoires
Devant être justifié exclusivement par des considérations d'ordre économique, l’amortissement
comptable ne coïncide pas nécessairement avec l’amortissement fiscalement ou réglementairement
autorisé :
- Lorsque l’amortissement fiscal est inférieur à l’amortissement comptable, ce dernier est maintenu
en écritures, la différence faisant l’objet d'une " réintégration " fiscale extra comptable ;
- Lorsque l’amortissement fiscal, supérieur à l’amortissement comptable, doit être, en vertu des
textes législatifs ou réglementaires, enregistré dans les écritures comptables (et non simplement déduit de
façon extra comptable), il y a lieu de porter dans les " provisions réglementées "l’excédent de
l’amortissement fiscal sur l’amortissement comptable dénommé " amortissement dérogatoire ".
Ainsi, la fraction supplémentaire est débitée dans le compte 65941 « Dotations non courantes aux
provisions réglementées aux amortissements dérogatoires », en contrepartie, du crédit du compte 1351 «
provisions aux amortissements dérogatoires »
De même, Lorsque la dotation fiscale devient inférieure à la dotation économique, l’entreprise
enregistre le montant total en débitant le compte concerné de dotation d’exploitation et en créditant le
compte d’amortissement d’immobilisation en question, la différence est annulée de la provision
réglementée cumulée au courant de la première phase de l’amortissement, en débitant le compte 1351 «
provision pour amortissement dérogatoires » et en créditant le compte 7594 « reprises non courantes sur
provisions réglementées »

Exemple 1 : Une entreprise a acquis le 15/01/2020, une machine de production à 180 000Dh HT. Elle décide
de l’amortir sur 5 ans. Amortissement constant.
1) Etablir le plan d’amortissement linéaire ?
2) Etablir le plan d’amortissement dégressif ?
3) Etablir le plan d’amortissement dérogatoire et passer les écritures comptables nécessaires ?

Années Amortissement Comptable Amortissement Fiscal AD = AF – AC

Constant AC Dégressif AF DNC (+) Reprise sur AD
2020 36 000 180 000x40% = 72 000 36 000

2021 36 000 108 000x40% = 43 200 7 200

2022 36 000 64 800x40% = 25 920 10 080

2023 36 000 38 880x50% = 19 440 16 560

2024 36 000 19 440x100% = 19 440 16 560

Total 180 000 180 000

16
 15/01/2020
2332 Matériels et outillages 180 000
34551 Etat TVA recp sur immob 36 000
5141 Banque 216 000
31/12/2020
6193 DEA des immobilisations corporelles 36 000
2833 Amortissement des ITMO 36 000
Dotation de l’exercice 2020
65941 DNC pour amortissement dérogatoire 36 000
1351 Provision pour amortissement dérogatoire 36 000
31/12/2021
6193 DEA des immobilisations corporelles 36 000
2833 Amortissement des ITMO 36 000
Dotation de l’exercice 2021
65941 DNC pour amortissement dérogatoire 7 200
1351 Provision pour amortissement dérogatoire 7 200
31/12/2022
6193 DEA des immobilisations corporelles 36 000
2833 Amortissement des ITMO 36 000
Dotation de l’exercice 2022
1351 Provision pour amortissement dérogatoire 10 080
75941 Reprise sur amortissement dérogatoire 10 080
31/12/2023
6193 DEA des immobilisations corporelles 36 000
2833 Amortissement des ITMO 36 000
Dotation de l’exercice 2023
1351 Provision pour amortissement dérogatoire 16 560
75941 Reprise sur amortissement dérogatoire 16 560
31/12/2024
6193 DEA des immobilisations corporelles 36 000
2833 Amortissement des ITMO 36 000
Dotation de l’exercice 2024
1351 Provision pour amortissement dérogatoire 16 560
75941 Reprise sur amortissement dérogatoire 16 560

17
Exemple : La société M a acquis un matériel de transport de marchandises de 01/01/2015 au montant 800
000 DH, ce matériel a fait l’objet d’un amortissement dégressif, durée est 5 ans. L’amortissement
économiquement justifié est l’amortissement linéaire
1) Présenter le plan d’amortissement de cette immobilisation ?
2) Passer les écritures nécessaires ?

Machine de production Compte 2332 Date d’acquisition : 15/01/2020 Tc 100/n Td T

VE : 180 000 DH n = 5 ans Tc = 100/5 = 20% Td = 20% x 2 = 40% retenu
Années Base Annuité VNA
2015 800 000 320 000 480 000 100/5=20% 40% 40%

2016 480 000 192 000 288 000 100/4 = 25% 40% 40%

2017 288 000 115 200 172 800 100/3= 33,33 % 40% 40%

2018 172 800 86 400 86 400 100/2 = 50% 40% 50%

2019 86 400 86 400 00 100/1 = 100% 40% 100%

Années Amortissement Comptable Amortissement Fiscal AD = AF – AC

Constant AC Dégressif AF DNC (+) Reprise sur AD
2020 160 000 320 000 160 000

2021 160 000 192 000 32 000

2022 160 000 115 200 44 800

2023 160 000 86 400 73 600

2024 160 000 86 400 93 600

Total 800 000 800 000

18
5-5- La sortie des immobilisations
1) les motifs de la sortie des immobilisations : sortie volontaire : cession- mise au rebut et sortie
involontaire : vol – sinistre…
2) comptabilisation de la sortie :
* partie courante : facturation et paiement
* partie régularisation : - amortissement complémentaire éventuel et décomptabilisation de
l’immobilisation
• Les immobilisations ayant quittées le patrimoine de l’entreprise doivent être créditées de leur
valeur d’entrée.
• Leurs amortissements doivent être annulés.
• Les provisions éventuelles doivent être annulées.
• Une charge éventuelle à caractère non courant doit être constatée :
VNA des immobilisations cédées = VO - Σ Amrts.

Exemple 1 : Un camion acquis le 02/01/2018, pour 500 000, a été cédé contre chèque, le 30/06/2022, au
prix de 110 000 HT, TVA 20%. Taux d’amortissement 20%.
Passer les écritures comptables nécessaires ?
30/06/2022
5141 Banque 132 000
7513 P.C. des immob. Corp. 110 000
4455 Etat TVA facturée 22 000
31/12/2022
6193 DEA des immobilisations corporelles 50 000
2834 Amort matériel Transport 50 000
Dotation complémentaire
28340 Amortissement de matériel de transport 450 000
6513 V.N.A. des immob. Corp. Cédées 50 000
2340 Matériel de 500 000
transport
Annulation du matériel cédé

Exemple 2 : la cession d’une immobilisation totalement amortie.

Une machine de production acquise le 02/01/2017 pour 600 000Dh, a été amortie sur 4 ans.
Le 15/10/2022, elle a été cédée à crédit pour 20 000 DH HT.
Passer les écritures comptables nécessaires ?
15/10/2022
3481 Créances sur cession d’immobilisations 24 000
7513 P.C. des immob. Corp. 20 000
4455 Etat TVA facturée 4 000
31/12/2022
28332 Amort mat et outillages 600 000
2332 Mat et outillages 600 000
Annulation de la machine cédée

19
Exemple 3 : la cession d’une immobilisation non totalement amortie.
Une machine de production acquise le 02/01/2018 pour 500 000Dh, a été amortie sur 5 ans.
Le 25/06/2022, elle a été cédée au prix de 60 000DH HT par chèque bancaire.
Passer les écritures comptables nécessaires ?
25/06/2022
5141 Banque 72 000
7513 P.C. des immob. Corp. 60 000
4455 Etat TVA facturée 10 000
31/12/2022
6193 DEA des immobilisations corporelles 50 000
28332 Amort Mat et outillages 50 000
Dotation complémentaire 500 000 x 20% x 6/12
28332 Amort mat et outillages 450 000
6513 VNA 50 000
2332 Mat et outillages 500 000
Annulation de la machine cédée

Exemple 4 : Echange d’une immobilisation totalement amortie contre une autre immobilisation.
Une machine de production acquise le 02/01/2017 pour 600 000Dh, a été amortie sur 5 ans.
Le 05/07/2022, elle est échangée contre une machine de production neuve estimée 540 000Dh (HT)
amortissable linéairement sur 5ans. La valeur de la reprise de l’ancienne machine est 40 000Dh HT. Le reste
est réglé par chèque.
Passer les écritures comptables nécessaires ?
Eléments Montants
Prix HT 540 000
TVA 20 % 108 000
Total TTC 648 000
Reprise du matériel ancien 48 000
Net à payer 600 000

05/07/2022
2332 Matériel et outillages 540 000
3455 Etat TVA récupérable sur immobilisations 108 000
5141 Banque 600 000
7513 P.C. des immob. Corp. 40 000
4455 Etat TVA facturée 8 000
Acquisition du matériel par voie d’échange
31/12/2022
6193 DEA des immobilisations corporelles 54 000
28332 Amort Mat et outillages 54 000
540 000 x 20% x 6/12
28332 Amort mat et outillages 600 000
6513 VNA 00
2332 Mat et outillages 600 000
Annulation de la machine cédée

20
Exemple 5 : Echange d’une immobilisation non totalement amortie contre une autre immobilisation.
Une machine de production acquise le 02/01/2017 pour 600 000Dh, a été amortie linéairement sur 10 ans.
Le 15/07/2022, elle est échangée contre une machine de production neuve estimée 840 000Dh (HT)
amortissable linéairement sur 10 ans. La valeur de la reprise de l’ancienne machine est 40 000Dh HT. Le reste
est réglé par chèque.
Passer les écritures comptables nécessaires ?
Eléments Montants
Prix HT 840 000
TVA 20 % 168 000
Total TTC 1 008 000
Reprise du matériel ancien 48 000
Net à payer 960 000

05/07/2022
2332 Matériel et outillages 840 000
3455 Etat TVA récupérable sur immobilisations 168 000
5141 Banque 960 000
7513 P.C. des immob. 40 000
4455 Corp. 8 000
Etat TVA facturée
Acquisition du matériel par voie d’échange
31/12/2022
6193 DEA des immobilisation corporelles 35 000
28332 Amort Mat et outillages 35 000
600 000 x 10% x 7/12
Amortissement complémentaire / ancien matériel
28332 Amort mat et outillages 600 000 x10% x 67/12 335 000
6513 VNA 265 000
2332 Mat et outillages 600 000
Annulation de la machine cédée
6193 DEA des immobilisation corporelles 42 000
28332 Amort Mat et outillages 42 000
840 000 x 10% x 6/12 Amortissement de la nouvelle machine

Exemple 6 : Retrait d’une immobilisation totalement amortie.

Une machine de production acquise le 02/01/2017 pour 200 000Dh, a été amortie sur 5 ans.
Le 25/07/2022, elle a été mise au rebut.
Passer les écritures comptables nécessaires ?
31/12/2022
28332 Amort mat et outillages 200 000
6513 VNA 000
2332 Mat et outillages 200 000
Annulation du matériel mis au rebut

21
Exemple 7 : Retrait d’une immobilisation non totalement amortie.
Mise hors service, le 25/06/2022, d’une machine de production atteint d’une panne irréparable, acquise le
02/01/2019 pour 500 000Dh, amortie sur 5 ans.
Passer les écritures comptables nécessaires ?
31/12/2022
6193 DEA des immobilisation corporelles 50 000
28332 Amort Mat et outillages 50 000
500 000 x 20% x 6/12
Amortissement complémentaire / ancien matériel
65913 DNC des immobilisations corporelles (DA Exceptionnel) 150 000
28332 Amort Mat et outillages 150 000
500 000 x 20% x 18/12
Amortissement exceptionnel de la machine retirée
28332 Amort mat et outillages 500 000
6513 VNA 000
2332 Mat et outillages 500000
Annulation de la machine cédée

22
6) La réévaluation des immobilisations
En vertu du principe du coût historique, la valeur d'entrée d'un élément inscrit en comptabilité pour
son montant exprimé en unités monétaires courantes à la date d'entrée reste intangible quelle que soit
l’évolution ultérieure du pouvoir d'achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de l’élément, sous réserve
de l’application du principe de prudence.
Par dérogation à ce principe, l’entreprise peut décider à la réévaluation de l’ensemble de ses
immobilisations corporelles et financières, conformément aux prescriptions du CGNC.
La réévaluation consiste à substituer dans les écritures comptables la valeur actuelle à la valeur
d’entrée.

Exemple 1 : soit une machine acquise début N pour 350 000DH ; amortissable sur 10 ans.
A la fin de N+6, la machine fait l’objet d’une réévaluation. La valeur actuelle est évaluée à 472 500DH.
TAF Calculer l’écart de réévaluation et passer les écritures comptables nécessaires ?
Avant la réévaluation Après la réévaluation
La valeur d’entrée 350 000 717 500
Amortissement 245 000 245 000
VNA VO – Cumul d’amort = 105 000 Valeur actuelle = 472 500

Ecart de réévaluation = Valeur actuelle (VNA après la réévaluation) – VNA avant la réévaluation
= 472 500 - 105 000 = 367 500 DH
La valeur d’entrée devient = 350 000 + 367 500 = 717 500 DH

Le montant des annuités ultérieures est de VNA après la réévaluation/ nombres d’années restantes
= 472 500/ 3 = 157 500 DH

31/12/2022
2332 Matériel et outillages 367 500
1130 Écart de réévaluation 367 500
Réévaluation de la machine
6193 DEA des immobilisation corporelles 157 500
28332 Amortissement de matériel et outillages 157 500
Constatation de l’amortissement de l’exercice N+7

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Exemple 2 : Une entreprise décide le 01/01/2022, de réévaluer un matériel industriel acheté et mis en
service le 02/01/2019, pour 100 000 Dh et amortissable au taux constant de 20%. La valeur actuelle, estimée
à la date du 01/01/2022, dudit matériel est de 120 000 Dh. L’entreprise décide d’amortir ledit matériel après
réévaluation sur 4 ans.
TAF Calculer l’écart de réévaluation et passer les écritures comptables nécessaires ?
Avant la réévaluation Après la réévaluation
La valeur d’entrée 100 000 180 000

Amortissement 60 000 60 000

VNA VO – Cumul d’amort = 40 000 Valeur actuelle = 120 000
Ecart de réévaluation = Valeur actuelle – VNA avant la réévaluation = 120 000 - 40 000 = 80 000 DH
La valeur d’entrée devient = 100 000 + 80 000 = 180 000 DH
Le montant des annuités ultérieures est de VNA après la réévaluation/ nombres d’années restantes
= 120 000 / 4 = 30 000 DH
31/12/2022

2332 Matériel et outillages 80 000

1130 Écart de réévaluation 80 000
Réévaluation de la machine
6193 DEA des immobilisation corporelles 30 000
28332 Amortissement de matériel et outillages 30 000
Constatation de l’amortissement de l’exercice 2022

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Exemple 3 : Une entreprise décide le 01/01/2022, de réévaluer un matériel industriel acheté et mis en
service le 02/01/2019, pour 500 000 Dh et amortissable au taux constant de 20%. La valeur actuelle, estimée
à la date du 01/01/2022, dudit matériel est de 300 000 Dh. L’entreprise décide d’amortir ledit matériel après
réévaluation sur 4 ans. Le 25/04/2025 : cession dudit matériel au prix HT de 80 000DH.
TAF 1) Calculer l’écart de réévaluation ; la valeur d’entrée après la réévaluation ?
1) Calculer le montant de la dotation d’amortissement des années ultérieures ?
2) Passer les écritures comptables nécessaires pour l’exercice 2022 ; 2023 et 2024 ?
3) Passer les écritures comptables nécessaires pour l’exercice 2025 ?
Avant la réévaluation Après la réévaluation
La valeur d’entrée 500 000 600 000
Amortissement 500 000x20%x3= 300 000 300 000
VNA VO – Cumul d’amort = 200 000 Valeur actuelle = 300 000
Ecart de réévaluation = Valeur actuelle – VNA avant la réévaluation = 300 000 – 200 000 = 100 000
La valeur d’entrée devient = 500 000 + 100 000 = 300 000 + 300 000 = 600 000 DH
Le montant des annuités ultérieures est de VNA après la réévaluation/ nombres d’années restantes
= 300 000/ 4 = 75 000DH
01/01/2022
2332 Matériels et outillages 100 000
1130 Ecarts de réévaluationRéévaluation de la machine 100 000
31/12/2022
6193 DEA des immobilisations corporelles 75 000
28332 Amortissement de matériels et outillages 75 000
Dotation de l’exercice 2022
31/12/2023
6193 DEA des immobilisations corporelles 75 000
28332 Amortissement de matériels et outillages 75 000
Dotation de l’exercice 2023
31/12/2024
6193 DEA des immobilisations corporelles 75 000
28332 Amortissement de matériels et outillages 75 000
Dotation de l’exercice 2024
25/04/2025
5141 Banque 96 000
7513 PC Immobilisations corporelles cédées 80 000
4455 Etat TVAF facturée 16 000
Cession de la machine
31/12/2025
6193 DEA des immobilisations corporelles 75 000 x 4/12 25 000
28332 Amortissement de matériels et outillages 25 000
Dotation complémentaire de l’exercice 2025 : 300 000x25%x4/12
31/12/2025
28332 Amortissement de matériels et outillages : 300 000 + 75 000x3 + 25 550 000
6513 000 50 000
2332 VNAMatériels et outillages 600 000
Sortie de la machine
1130 Ecarts de réévaluation 100 000
7587 Autres produits non courants 100 000
Annulation de l’écart de réévaluation

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