M1 CCA
CONTRÔLE DE GESTION :
LA GESTION BUDGÉTAIRE
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I. Gestion budgétaire prévisionnelle
II. Budget des ventes
Plan :
III. Budget de production
IV. Budget d’approvisionnement
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I- stratégie et
planification :
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I. La gestion
budgétaire :
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La gestion budgétaire vise, sur la base de prévision relatives à
l’activité́ de l’entreprise, à établir des programmes d’action
exprimés sous forme de budgets, pour une période donnée, en vue
de les contrôler par la confrontation avec les réalisations.
1- définition : C’est un mode de gestion prévisionnelle à court terme, consistant
à traduire en budgets les décisions prises par la direction et les
responsables de l’entreprise conformément aux objectifs
stratégiques.
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a- la procédure de mise en œuvre :
On distingue 2 modalités :
les budgets imposés : la hiérarchie assigne à chaque
responsable ses objectifs et lui affecte des moyens,
les budgets négocié́ : sont élaborés après discussion entre les
responsables opérationnels et leur hiérarchie.
2-l'élaboration b- le contenu de la gestion budgétaire :
des budgets : les budgets doivent envisager et englober :
- les activités d'exploitation de l'entreprise et leurs incidences en
terme de patrimoine et de rentabilité́
- les conséquences monétaires
- les opérations d'investissement et de financement décidées dans
le plan opérationnel
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Ce contrôle peut se définir comme; la comparaison permanente
des résultats réels et des prévisions chiffrées figurant dans les
budgets et ce pour :
rechercher les causes des écarts
3- le contrôle informer les différents niveaux hiérarchiques
budgétaire : prendre des mesures correctives
apprécier l'activité́ des responsables budgétaires
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un outil essentiel de gestion prévisionnelle qui permet de
repérer à l’avance les difficultés de choisir les programmes
d’activité́ à partir de l’analyse de l’environnement pour assurer
à l’entreprise la rentabilité́ souhaitée.
un système prévisionnel à court terme comprenant des plans,
des budgets et un processus de contrôle. Dans cette optique le
budget est conçu comme un plan destiné à l’affectation des
Le budget ressources et l’assignation des responsabilités
Il est « l’embryon de la planification et permet la mise en place
d’une gestion prévisionnelle plus complète » (H. Bouquin).
« Un budget est une prévision chiffrée de tous les éléments
correspondant à un programme déterminé́ . » CGNC
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Le budget doit présenter fondamentalement les caractéristiques
suivantes :
Il doit être réaliste
Il doit être conçu de manière à favoriser une incitation à mieux
Caractéristiques faire pour réaliser des performances ;
du budget : Il doit être conçu suivant le principe de la totalité́ budgétaire
c’est –à –dire couvrir l’ensemble des activités
Il doit être articulé au plan stratégique. (il doit avoir une
cohérence entre le plan stratégique et le budget)
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1- Conditions d’organisation de l’entreprise
Définir de façon très précise les fonctions de l’entreprise.
Concrétiser les fonctions en créant des services homogènes (CRB).
Conditions de
« Un centre de responsabilités budgétaires (CRB) est un groupe
mise en œuvre de d’acteurs de l’organisation regroupes autour d’un responsable,
la gestion auquel des moyens sont octroyés pour réaliser des objectifs ».
budgétaire: Le nombre de centres de responsabilité́ permet d’apprécier le
degré́ de délégation de responsabilités existant dans l’entreprise;
plus ceux-ci sont nombreux, plus la gestion est décentralisée.
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2- Conditions en matière d’informations
On doit disposer de toutes les informations existantes en vue
de leur intégration dans le système budgétaire.
Conditions de - INFORMATIONS EXTERNES :Fournisseurs d’informations
mise en œuvre de (Consultants, Banques de données) Partenaires (Clients, Sous-
traitants, Groupement professionnel)Institutions nationales et
la gestion internationales
budgétaire: - INFORMATIONS INTERNES : Comptabilités, Ateliers,
Directions, Magasins
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3- Conditions psychologiques
En rapport avec l’un des objectifs de la gestion budgétaire.
- Le budget comme instrument de motivation Préparer
psychologiquement le personnel. L’impliquer pour qu’il n’ait pas
Conditions de de résistance.
mise en œuvre de - Décentraliser le processus d’établissement des budgets de façon
la gestion à ce que tous les services soient concernés, impliqués et
budgétaire: responsabilisés.
- On touche ici aux méthodes de management et à la gestion des
ressources humaines. Budgets imposes / Budgets négociés
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Budgets: prévisions chiffrées en unités monétaires de tous les
éléments correspondant à un programme déterminé, c'est
l’expression comptable et financière des plans d’actions retenus
pour que les objectifs vises et les moyens disponibles sur le
court terme convergent vers la réalisation des plans
opérationnels.
A retenir : Programme: il établit les prévisions exprimées en quantités :
nombre de produits fabriqués, quantités vendues. .
Le système budgétaire de l’entreprise est constitué de budgets
interdépendants formant un ensemble cohérent représentatif de
son activité́ et de sa politique générale.
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Comment progresser vers l’atteinte des objectifs statistiques ?
Où voulons-nous que se situe l’E/se à la fin de l’année à venir ?
Quels moyens sont nécessaires pour cela ?
Quel sera le rôle de chaque responsable dans ce programme général ?
Pour répondre à ces questions, la méthodologie d’élaboration budgétaire
comporte plusieurs étapes :
Elaboration La description de l’E/se et ses centres de responsabilité ;
Le rappel des objectifs stratégiques et la définition des objectifs
de budget généraux pour l’année ;
L’évaluation des prévisions par chaque service ;
L’intégration de ces prévisions dans des documents de synthèse
prévisionnels ;
L’itération budgétaire ;
La mise en forme des budgets définitifs.
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➔Prévisions: d’après des objectifs qui traduisent ce que l’entreprise
souhaite faire ou estime pouvoir faire. Les prévisions s’appuient sur
des données internes de l’entreprise (capacité́ de production, de
stockage...) et des données externes qui proviennent de l’extérieur (état
de marché, coût des matières premières...);
La démarche ➔Budgétisation: il s’agit d’établir des prévisions chiffrées, par
budgétaire fonctions ou centres de responsabilité et ventilées par périodes (mois,
trimestre). Les budgets sont établis généralement pour des périodes
relativement courtes (généralement inférieures à une année);
➔Contrôle: par la confrontation périodique des réalisations avec les
prévisions (budgets), mettant en évidence des écarts et permettant
toutes mesures de régulation pour les écarts remarquables.
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Dans la pratique, les prévisions budgétaires se font de
manière cyclique selon le calendrier suivant :
en septembre : publication par la direction générale
d'une note d'orientation générale qui retrace les grands
objectifs pour l'année à venir en concordance avec la
stratégie de l'entreprise ;
Le cycle en octobre : établissement d"esquisses budgétaires"
par chaque département de façon décentralisée et qui
budgétaire seront réunies par le contrôleur de gestion ;
en novembre : harmonisation par le contrôleur de
gestion des différents projets de budgets en faisant les
rapprochements et les révisions nécessaires ;
en décembre : les budgets définitifs sont arrêtés et
soumis à la direction générale pour approbation.
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Traduire les objectifs stratégiques de l’entreprise en objectifs a
court terme
Assurer la coherence des previsions , sous forme de budgets en
Objectifs de la englobant toutes les activites
gestion Encourager la participation et l’engagement des responsables
budgétaire: dans le cadre d’une gestion decentralisee
Realiser un contrôle budgetaire periodique pour les ecarts
remarquables
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La procedure
budgetaire
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LES FONCTIONS
DE BUDGET
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La hiérarchie
budgétaire
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L’objectif de budget des ventes consiste à évaluer les ventes
futures à la fois en
quantité et en valeurs en tenant compte des évolutions de l’environ
Chapitre 2 : nement de l’entreprise
budget des Les prévisions de vente dépendent à la fois des données du passé
(évolution des ventes dans le passé) et des projections futures
ventes quant à l’évolution de la demande.
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Bien prévoir les ventes permet de :
Établir quelle capacité de production est requise afin d’ajuster
l’offre à la demande;
Conditionner l'optimisation des ressources;
Budget des Choisir les technologies appropriées;
ventes Orienter la politique et les stratégies de gestion des stocks;
Déterminer les meilleures stratégies de production …
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2.1. Les méthodes futuristes plus qualitatives
2- les techniques - Estimations par les opinions des vendeurs
de prévision des - Les études de marche
ventes - Les opinions des experts
- L’exploitation des fichiers client
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qui supposent que l’étude de passé permet de prévoir lefutur en
n’étant qu’un prolongement. L’analyse des informations passées
va se faire grâce aux outils statistiques. Ces outils nesont valables
qu’à court terme. On va donc examiner des séries chronologiques
2- les techniques afin dedécouvrir des tendances et des évolutions et les prolonger
de prévision des dans le futur. Cela passe par l’observation graphique, on examine
le nuage de point et on recherche l’évolution qui va sematérialiser
ventes par une courbe (une droite) qui passe au milieu du nuage de
points.
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Cette méthode permet de déterminer l’équation de la tendance :
Y=F(X) en rendant la plus faible possible la somme des carrés
des distances entre la valeur observée yi de la variable et sa
valeur ajustée Yi.
la méthode des L’objectif est d’obtenir une droite y = ax + b telle que la
moindres carres somme des carrés des écarts entre la droite et les différents
(ajustement points représentatifs de la série statistique soit minimale. On
démontre que
linéaire)
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L’ajustement linéaire sera préféré lorsque les variations en valeur
absolue qui représenteront une certaine constance, donc une évolution
linéaire représentent correctement la tendance
observée. La validité de cette hypothèse peut être appréciée visuelleme
La corrélation : nt à partir du graphique, ou testée par le coefficient de corrélation
linéaire
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Le service commercial de l’entreprise « SB services » vous
communique les ventes réalisées au cours des six derniers mois, il se
demande quel sera le niveau des ventes pour les périodes 7 et 8
TAF:
Représentez graphiquement les ventes en fonction du temps.
Justifiez le choix d'un ajustement linéaire.
Exemple: Déterminez les paramètres a et b de la droite d'ajustement.
Prévoyez les ventes des périodes juillet et Aout
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On revient à un ajustement linéaire pas changement de variable :
Y = log(y), A = log(a) et B = log(b)
y = b.ax log(y) = log(b) + x.log(a)
Y = Ax+B
L’Ajustement par
fonction
exponentielle :
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Les statistiques des ventes d’un produit montrent une évolution
exponentielle :
Mois 1 2 3 4 5
Ventes 1 3 8 50 140
Exemple :
En se basant sur la fonction exponentielle , Prévoyez les ventes
de juillet .
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La méthode permet de dégager une tendance générale en éliminant ou
atténuant les variations observées dans une série chronologique.
Elle consiste à gommer l’effet des variations et donc de lisser la série
des ventes, en remplaçant la série chronologique que nous étudions par
une autre série chronologique composée des moyennes arithmétiques
la méthode des des ventes de la série initiale, en choisissant une périodicité́
déterminée, par exemple: 2, 3, 4...etc.
moyennes mobiles
M.M4=(yn-2 )+(yn-1)+y+(yn+!)+(yn+2)/ 4
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L’évolution des ventes trimestrielles de la société alpha pendant
les trois dernières années se présente comme suit:
Calculez la moyenne mobile de 4 trimestres.
Exemple :
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la prise en compte de ces variations saisonnières nécessite l’utilisation de
coefficients de variations saisonniers permettant d’établir des prévisions
détaillées à partir d’une évolution annuelle globale du marché.
Les étapes de cette méthode sont les suivantes :
a- déterminer la droite des moindres carrés qui ajuste la série chronologique
La méthode des b- calculer les valeurs de cette série ajustée, grâce à l’équation de la droite
coefficients précédente
saisonniers : c- faire le rapport entre les valeurs yi réellement observées et les valeurs yi
ajustées ;
d- calculer pour chaque période, le rapport moyen qui sera considéré comme
le coefficient saisonnier de la période
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On reprend les donnees de l’exercice precedant ,
On nous a présenté lequation determinee par la methode des
moindres carrees : y=9,3x+99,55
Exemple 1- calculez les coefficients saisonniers
2- determinez la moyenne des C.S
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Si l’avenir dépend du passé, il est plus influencé par le passé
récent à travers des facteurs encore agissant s (campagne
publicitaire récente, équipe de vente encore en place,….) que
par le passé lointain.
Le lissage exponentiel permet de pondérer les observations les
unes par rapport aux autres en donnant un poids plus important
Le lissage aux données les plus récentes.
exponentielle : Pour cela on utilise une pondération en progression
géométrique inversée dont le poids va décroissant avec
l’éloignement dans le temps. Cette pondération est exprimée
par le coefficient ß qui représente le poids donné au présent par
rapport au passé suivant la formule
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