86 COMPTABILITÉ DE GESTION - IMPUTATION RATIONNELLE
CORRIGÉ
07.1
1. Incidence du niveau d’activité sur le coût de revient
1.1. Activité normale (2 000 tonnes)
– Matières premières
pour le composant 1 : 1 000 × 1,2 × 100 € ................................................................... 120 000
pour le composant 2 : 1 000 × 1,5 × 150 € ................................................................... 225 000
345 000
– Autres charges variables .............................................................................................................. 1 960 000
– Charges fixes (hors Administration)..................................................................................... 3 000 000
– Coût de revient ................................................................................................................................ 5 305 000
5 303 000
Coût unitaire : -------------------------- = 2 652,50 €.
2 000
1.2. Activité supérieure de 10 % à la normale (2 200 tonnes)
– Matières premières
pour le composant 1 : 1 100 × 1,2 × 100 € ................................................................... 132 000
pour le composant 2 : 1 100 × 1,5 × 150 € ................................................................... 247 500
379 500
2 200
Autres charges variables : 1 960 000 × -------------- .............................................................. 2 156 000
2 000
................................................................................................................................................................... 2 000
Charges fixes (hors Administration)..................................................................................... 3 000 000
Coût de revient ................................................................................................................................ 5 535 500
5 535 500
Coût unitaire : --------------------- = 2 516,14 €
2 200
345 000 + 1 960 000 3 000 000
Autre méthode : -------------------------------------------- + --------------------- = 2 516,14
2 000 2 200
1.3. Tarif proposé
Le tarif moyen sera établi au niveau de 2 516 €. Ce tarif « serré » tient compte « des conditions
de marché prévisionnelles » (2 200 tonnes) « et de leur impact sur les coûts de production par le biais
du niveau d’activité ».
Cependant, si des circonstances exceptionnelles faisaient tomber l’activité au-dessous de la nor-
male, il faudrait se garder de fixer un tarif supérieur à 2 652 € (coût d’imputation rationnelle corres-
pondant à l’activité normale) car l’environnement concurrentiel sanctionnerait une hausse anormale
des tarifs.
2. Incidence des variations d’activité sur le coût d’unité d’œuvre
2.1. Imputation rationnelle avant la répartition secondaire. Voir pages suivantes.
2.2. Répartition secondaire avant l’imputation rationnelle. Voir pages suivantes.
2.3. Choix de la méthode pertinente
Nous observons que la procédure consistant à pratiquer l’imputation rationnelle au niveau des
centres auxiliaires avant de procéder à la répartition secondaire neutralise l’effet des variations
d’activité sur le coût d’unité d’œuvre.
Ceci s’explique car les prestations des centres auxiliaires, approvisionnement et logistique, ré-
parties sur un centre principal (atelier) sont d’autant plus faibles (fortes) que l’activité de l’atelier
B (C) est faible (forte) ; appliquer ensuite à ces charges le petit(grand) coefficient d’activité de 0,80
(1,20) de cet atelier reviendrait à réduire (augmenter) une seconde fois les charges
imputées.
2.1. Imputation rationnelle avant la répartition secondaire
• Activité normale (1 000 tonnes de composant de 1 et 1 000 tonnes de composant de 2)
Approvisionnement Logistique Atelier B Atelier C Finition Distribution
F V F V F V F V F V F V
Total primaire 150 000 300 000 340 000 500 000 400 000 800 000 600 000 1 000 000 100 000 250 000 520 000
IR – 150 000 + 150 000 – 300 000 + 300 000 – 500 000 + 500 000 – 800 000 + 800 000 – 1 000 000 + 1 000 000 – 250 000 + 250 000
Approv. (a) – 150 000 66 667 83 333
Logistique (b) – 640 000 501 961 138 039
Total secondaire 1 468 628 1 621 372 1 100 000 770 000
Nombre d’UO 2 000 550 4 000 3 000
Coût d’UO 734,31 2 947,95 275 256,67
1 200 500
(a) Consommation de l’atelier B : 1 200 kg, de l’atelier C : 1 500 kg ⇒ 150 000 x --------
2 700
- = 83 333.
- = 66 667 ; 150 000 × 1--------
2 700
2 000 550
(b) 640 000 × ----------
- = 501 961 ; 640 000 x --------
- = 138 039.
2 550 2 550
• Activité réelle (800 tonnes de composant 1 et 1 200 tonnes de composant 2)
Approvisionnement Logistique Atelier B Atelier C Finition Distribution
F V F V F V F V F V F V
Total primaire 150 000 300 000 301 333 (a) 500 000 320 000 800 000 720 000 1 000 000 100 000 250 000 520 000
IR (b) – 153 333 + 153 333 – 265 882 +265 882 – 400 000 + 400 000 – 960 000 + 960 000 – 1 000 000 + 1 000 000 – 250 000 + 250 000
Approv. (c) – 153 333 53 333 100 000
Logistique (d) – 567 215 401 568 165 649
Total secondaire 1 174 901 1 945 649 1 100 000 770 000
Nombre d’UO (e) 1 600 660 4 000 3 000
Coût d’UO 734,31 2 947,95 275 256,67
340 000 1 600 + 660
(a) ------------- × --------------------- = 301 333.
425 6
Exercice 07.1 87
2 760
(b) Imputation rationnelle ⇒ Approvisionnement : consommation de l’atelier B : 960 kg, de l’atelier C : 1 800 kg ⇒ 150 000 × ---------
2 700
- = 153 333 :
301,333 800 200 200
Logistique : 300 000 × ------------
340
- = 265 882 ; Atelier B : 500 000 × --------
1 000
- = 400 000 ; Atelier C : 800 000 × 1--------
1 000
- = 1 1000 000 ;
- = 960 000 ; Finition : 1 000 000 × 2--------
2 000
2 200
Distribution : 250 000 × --------- = 275 000.
2 000
960 1 800
(c) 153 333 × --------- = 53 333 ; 153 333 × --------- = 100 000.
2 760 2 760
1 600 660
(d) 567 215 × --------- = 401 568 ; 567 215 × --------- = 165 649.
2 260 2 260
800 1 200
(e) 2 000 × --------- = 1600 ; 550 × --------- = 660 ; les nombres d’unités d’œuvre de la Finition et de la Distribution sont inchangés comme la production totale (2 000 tonnes).
1 000 1 000
2.2. Répartition secondaire avant l’imputation rationnelle
• Activité normale (1 000 tonnes de composant 1 et 1 000 tonnes de composant 2)
88 COMPTABILITÉ DE GESTION - IMPUTATION RATIONNELLE
Approvisionnement Logistique Atelier B Atelier C Finition Distribution
F V F V F V F V F V F V
Total primaire 150 000 300 000 340 000 500 000 400 000 800 000 600 000 1 000 000 100 000 250 000 520 000
Approv. (a) – 150 000 66 667 83 333
Logistique (b) – 300 000 – 340 000 235 294 266 667 64 706 73 333
Total secondaire 0 0 0 0 801 961 666 667 948 039 673 333 1 000 000 100 000 250 000 520 000
IR – 801 961 + 801 961 – 948 039 + 948 039 – 1 000 000 + 1 000 000 – 250 000 + 250 000
Total après IR 1 468 628 1 621 372 1 100 000 770 000
Nombre d’UO 2 000 550 4 000 3 000
Coût d’UO 734,31 2 947,95 275 256,67
1 200 500
(a) Consommation de l’atelier B : 1 200 kg, de l’atelier C : 1 500 kg ⇒ 150 000 x --------
2 700
- = 66 667 ; 150 000 x 1--------
2 700
- = 83 333.
2 000 2 000 550 550
(b) 300 000 x --------- = 235 294 ; 340 000 x --------- = 266 667 ; 300 000 × --------- = 64 706 ; 340 000 × . --------- = 73 333.
2 550 2 550 2 550 2 550
• Activité réelle (800 tonnes de composant 1 et 1 200 tonnes de composant 2)
Approvisionnement Logistique Atelier B Atelier C Finition Distribution
F V F V F V F V F V F V
Total primaire 150 000 300 000 301 333 (a) 500 000 320 000 800 000 720 000 1 000 000 100 000 250 000 520 000
Approv. (b) – 150 000 52 174 97 826
Logistique (c) – 300 000 – 301 333 212 389 213 333 87 611 88 000
Total secondaire 0 0 0 0 764 563 533 333 985 437 808 000 1 000 000 100 000 250 000 520 000
IR (d) – 611 650 + 611 650 – 1 182 524 + 1 182 524 – 1 000 000 + 1 000 000 – 250 000 + 250 000
Total après IR 1 144 983 1 990 524 1 100 000 770 000
Nombre d’UO (e) 1 600 660 4 000 3 000
Coût d’UO 715,61 3 015,95 275 256,67
340 000 1 600 + 660
(a) ------------- × --------------------- = 301 333.
425 6
960 1 800
(b) 150 000 × --------- = 52 174 ; 150 000 × --------- =97 826.
2 760 2 760
1 600 1 600 660 660
(c) 300 000 × --------- = 212 389 ; 301 333 × --------- = 213 333 ; 300 000 × --------- = 87 611 ; 301 333 × --------- = 88 000.
2 260 2 260 2 260 2 260
800 1 200
(d) Imputation rationnelle ⇒ Atelier B : 764 563 × --------- = 611 650 ; Atelier C : 985 437 × --------- = 1 182 524.
1 000 1 000
800 1 200
(e) 2 000 × --------- = 1 600 ; 550 × --------- = 660 ; les nombres d’unités d’œuvre de la Finition et de la Distribution sont inchangés comme la production totale (2 000 tonnes).
1 000 1 000
Exercice 07.1 89
