Actualizado a enero 2021
Por medio del Título II de la Ley No. 4961 “Ley de Consolidación del Impuesto
Selectivo de Consumo y sus reformas” se establece un impuesto selectivo o
específico al consumo de mercaderías concretas. Puntualmente, este impuesto
recae sobre la transferencia de las mercancías detalladas en los Anexos 1, 2 y
3 de la ley indicada.
Las tasas son variables, según la mercancía establecida en cada anexo.
a) La transferencia de dominio de mercancías
gravadas de producción nacional, a título oneroso o
Hecho gratuito.
Generador
b) La importación o internación de mercancías
gravadas, nuevas o usadas.
La persona física o jurídica a cuyo nombre se efectúe
la introducción de mercancías en la importación o
internación.
El fabricante no artesanal, persona física o jurídica,
cuando realice la venta de mercancías de producción
nacional. Se consideran no artesanales y
contribuyentes del impuesto, las personas naturales
o jurídicas no exentas por disposición de la ley:
Obligados a) Que fabriquen o ensamblen mercancías
Tributarios gravadas, amparadas o no a convenios o leyes de
protección industrial, siempre que las ventas durante
el período fiscal del impuesto sobre la renta alcancen
el monto mínimo de dos millones de colones o la
proporción correspondiente a un período no menor de
tres meses.
b) Que encarguen a otras la fabricación de artículos
gravados, suministrándoles la materia prima,
cuando sus ventas totales alcancen el monto mínimo
indicado en el inciso anterior.
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Cálculo del Impuesto
La base sobre la cual se debe aplicar la tasa del impuesto que corresponda, se
determina de la siguiente manera:
a) En la importación o internación de mercancías, adicionando al valor CIF aduana
de ingreso, los derechos de importación y el Impuesto de Estabilización Económica
efectivamente pagados. No se debe autorizar la introducción de las mercancías, si
los interesados no prueban haber pagado antes el impuesto selectivo de consumo
respectivo, el que se consignará por separado en la póliza o en el formulario
aduanero, según sea el caso.
b) En la producción nacional, sobre el precio de venta al contado del fabricante, del
cual solamente se pueden deducir los descuentos usuales y generales que sean
concedidos a los compradores en condiciones similares. Los fabricantes deben
declarar y pagar el impuesto a más tardar dentro de los primeros quince días
naturales de cada mes, por todas las ventas efectuadas en el mes anterior al de la
declaración. En todos los casos de ventas efectuadas por fabricantes, es obligatorio
emitir facturas y consignar en ellas por separado el precio de venta de las
mercancías y el impuesto selectivo de consumo que les sea aplicable.
Se multiplica el monto total de las ventas de un tipo de artículo específico, por la
tarifa que le corresponda según la Ley de Consolidación de Impuestos Selectivos de
Consumo y de acuerdo con la partida arancelaria en que clasifique.
Al total del impuesto mensual determinado por el contribuyente se le deducen los
créditos de Impuesto Selectivo de Consumo pagados durante el mes, tanto a nivel
interno como en Aduanas, sobre aquellas materias primas o productos intermedios
incorporados en los productos finales gravados con este tributo. El resultado de esta
operación será el impuesto por pagar.
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Créditos fiscales
Cuando mercancías afectadas por los impuestos selectivos
de consumo, constituyan materias primas o productos
intermedios de otras que a su vez estén gravadas con
dichos impuestos, las personas o entidades obligadas al
pago de estos últimos, tienen derecho a crédito por el
monto de los gravámenes efectivamente pagados sobre
las materias primas o productos intermedios, destinados a
incorporarse en los productos finales. Para la
Créditos compensación o devolución del crédito correspondiente, se
Fiscales estará a lo dispuesto en los artículos 45 a 48 del Código
de Normas y Procedimientos Tributarios.
En casos muy calificados en los cuales la aplicación del
crédito se dificulte, resulte inoperante o se difiera por un
período muy prolongado, afectando la posición competitiva
de una empresa productora, la Administración Tributaria
queda facultada para autorizar a dicha empresa, las
adquisiciones de materias primas, productos intermedios y
demás insumos, sin pagar los impuestos selectivos de
consumo que sobre ellos recaiga.
Ejemplo para el Cálculo del
Impuesto
Fabricación de cigarrillos en el territorio nacional
Mercancía Tarifa Precio
Cigarrillos 95% Costo ¢500
Impuesto Selectivo de
¢500.00 x 95% = ¢475 Costo más ISC: ¢975.00
Consumo
Nota: Los cigarros también se encuentran afectos al impuesto específico por cada
cigarrillo, Ley No. 9022 Ley General de Control del Tabaco y sus efectos nocivos
en la salud y además toda mercancía sujeta al impuesto selectivo de consumo
también se encuentra gravada con el impuesto general sobre las ventas.
Precio final de venta: Incluye selectivo de consumo, específico de consumo y al
valor agregado.
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Periodo del
El período fiscal es mensual.
Impuesto
a) Tratándose de importaciones o de internaciones, en
el momento previo al desalmacenaje de las
mercancías efectuado por las aduanas.
b) En la venta de mercancías de producción nacional
Plazo para sujetas al impuesto selectivo de consumo, los
declarar y fabricantes deben liquidar y pagar el impuesto durante
los primeros quince días de cada mes, por todas las
pagar el ventas efectuadas en el mes anterior.
impuesto
El impuesto se autoliquida mediante el formulario D-
106 Declaración Jurada del Impuesto Selectivo de
Consumo (esta imagen es únicamente para efectos
ilustrativos, no puede ser utilizado para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias).
Sitio para Portal de Administración Tributaria
declarar Virtual (ATV).
