Enunciado

X, SA es una entidad dedicada a la fabricación y venta de automóviles desde su

constitución en el año 2000. Dicha entidad, con domicilio social en Madrid, tiene su
ejercicio social coincidente con el año natural.

Conociendo que el resultado contable antes de impuestos obtenido por la entidad en

2023 es de 1.000.000 euros, efectuar la liquidación del IS correspondiente al
ejercicio 2023 a partir de la información complementaria que se suministra a
continuación:
• El importe neto de la cifra de negocios obtenido por la entidad se situó en 12.000.000
de euros en 2021, en 13.000.000 de euros en 2022 y en 11.000.000 de euros en 2023.
• A principios del ejercicio 2023 adquirió, por 200.000 euros, una maquinaria que
utiliza en su proceso productivo, la cual amortiza en función del coeficiente de
amortización máximo previsto en la tabla de amortización recogida en la LIS (12 %
anual).
• La sociedad ha dotado en este ejercicio una pérdida por deterioro de créditos por
insolvencia, por el importe de 14.700 euros, adeudados por una entidad en la que
participa en un 40 %.
• Dada la mala situación por la que atraviesa el sector, la sociedad ha dotado
contablemente una provisión por importe de 300.000 euros para hacer frente al
pago de las indemnizaciones que pudieran originarse por el posible despido de 10
de sus trabajadores.
• X, SA ha contabilizado entre sus gastos 10.000 euros en concepto de «comida», la
cual tuvo lugar con los representantes de las sociedades Y, SA y Z, SA, clientes suyos
desde el año 2017.
• Además, ha contabilizado una sanción de tráfico impuesta a uno de sus comerciales
durante su jornada laboral por importe de 300 euros.
• La cuenta de ingresos financieros recoge 70.000 euros como consecuencia de los
dividendos percibidos de la entidad W, SA, residente en territorio español, en la cual
participa en un 20 % desde el año 2019.
• Se conoce que el resultado contable del ejercicio anterior ascendió a 800.000 euros,
habiéndose destinado el 50 % al reparto de dividendos y el otro 50 % al incremento
de reserva voluntaria. No se tiene constancia de ninguna otra operación que afecte
a los fondos propios de la entidad.
• La plantilla de la sociedad se ha mantenido constante en los últimos años, con la
única salvedad de que el 1 de abril de 2023 ha contratado a un trabajador con un
grado de discapacidad del 50 %.
• Las retenciones a cuenta que han sido practicadas a la sociedad en el ejercicio
ascienden a 15.315 euros. Los pagos fraccionados realizados por la sociedad en el
ejercicio alcanzaron la cuantía de 200.000 euros.
 Liquidación IS 2023 (1)
Resultado contable 1.000.000
(+/–
Ajustes extracontables 248.500
)
Amortización maquinaria – (2)

Pérdidas por deterioro de créditos individualizado 14.700 (3)

Provisión despidos 300.000 (4)

Atenciones a clientes – (5)

Sanción tráfico 300 (6)

Exención dividendos (66.500) (7)

Base imponible previa a la aplicación de la reserva de

= 1.248.500
capitalización
(–) Reducción reserva de capitalización (40.000) (8)

(–) Compensación bases imponibles negativas –

= Base imponible 1.208.500
× Tipo de gravamen 25 %
= Cuota íntegra 302.125
(–) Deducciones doble imposición internacional (–)
(–) Bonificaciones (–)
= Cuota íntegra ajustada positiva 302.125
(–) Deducciones por incentivos (6.750)
Deducción por creación de empleo para trabajadores con
(6.750) (9)
discapacidad
Límite del artículo 39
(302.125 × 25 % = 75.531,25) (9)

= Cuota líquida 299.375

(–) Pagos a cuenta (215.315)
Retenciones (15.315) (10)

Pagos fraccionados ejercicio (200.000) (10)

= Cuota diferencial/del ejercicio 80.060

(+) A ingresar (euros) 80.060

Notas:

(1)
La sociedad no cumple el requisito establecido en el artículo 101 de la LIS, esto es, que el importe neto de la

cifra de negocios habida en el periodo impositivo inmediato anterior (2022) sea inferior a 10.000.000 de euros,

por lo que la sociedad no podrá disfrutar de los incentivos fiscales regulados, en los artículos 102 a 105 de la LIS,

para las entidades de reducida dimensión.

 (2)
Dado que la sociedad amortiza contablemente conforme al coeficiente de amortización máximo recogido en el

artículo 12.1 a) de la LIS, no procede realizar ajuste extracontable alguno, al producirse una coincidencia entre el

gasto contable y el gasto fiscal.

Por tanto:

Amortización contable y fiscal (200.000 × 12 %) 24.000 euros

(3)
El artículo 13 de la LIS impide la deducibilidad de las pérdidas por deterioro correspondientes a créditos

adeudados por personas o entidades vinculadas, salvo que estén en situación de concurso y se haya producido

la apertura de la fase de liquidación por el juez. Puesto que en este caso las entidades tienen la consideración de

vinculadas, dado que su participación es superior al 25 %, la pérdida por deterioro contabilizada no tiene la

consideración de fiscalmente deducible. Por ello, procede efectuar un ajuste extracontable positivo por importe

de 14.700 euros.

(4)
La provisión dotada para cubrir el pago de las indemnizaciones que pudieran producirse por el despido de 10

de sus trabajadores no resulta fiscalmente deducible, pues la misma no se corresponde con una responsabilidad

cierta, sino que, por el contrario, responde a una obligación implícita o tácita (art. 14.3 a) de la LIS), esto es,

originada por una mera expectativa de la sociedad. No siendo fiscalmente deducible, procede efectuar un ajuste

extracontable positivo por importe de 300.000 euros, con objeto de incrementar el resultado contable.

Dichos gastos serán deducibles, no en el momento de dotar la provisión, sino cuando se produzca la obligación

legal de indemnizar a dichos trabajadores.

(5)
Las atenciones a clientes no tienen la consideración de liberalidad conforme a lo dispuesto en el artículo 15 e)

de la LIS. Resulta, por tanto, gasto fiscalmente deducible, si bien, con el límite del 1 % del importe neto de la cifra

de negocios del periodo impositivo. Dado que, en este caso, el gasto por atenciones a clientes es inferior a dicho

importe, no procede efectuar ajuste alguno sobre el resultado contable, al tener en su totalidad la consideración

de gasto fiscalmente deducible.

(6)
Conforme a lo dispuesto en el artículo 15 c) de la LIS, no son gastos fiscalmente deducibles las multas y

sanciones penales y administrativas. Por tanto, al ser un gasto contable que no resulta fiscalmente deducible

procede efectuar un ajuste extracontable positivo por importe de 300 euros.

(7)
Dado que el porcentaje de participación que mantiene la sociedad X, SA en W, SA es superior al 5 % y se ha

mantenido de manera ininterrumpida durante el año anterior al día que resulta exigible el beneficio que se

distribuye, procede aplicar la exención regulada en el artículo 21 de la LIS, que se cuantifica en el 95 % de los

dividendos obtenidos, esto es, en 66.500 euros.

En consecuencia, dado el ingreso financiero registrado contablemente por importe de 70.000 euros está exento

fiscalmente en la cuantía de 66.500 euros, procede efectuar en la liquidación del impuesto un ajuste extracontable

negativo por el importe exento, por lo que la sociedad únicamente deberá de tributar por el 5 % restante.

(8)
Por aplicación del artículo 25 de la LIS, y siempre que se cumplan los requisitos exigidos al efecto, la sociedad

tiene derecho a una reducción en la base imponible del 10 % del importe del incremento de sus fondos propios,

con el límite del 10 % de la base imponible previa del periodo impositivo.

El incremento de fondos propios se sitúa en 400.000, por lo que la reserva de capitalización ascenderá a 400.000

× 10% = 40.000, puesto que dicho importe no supera el 10 % de la base imponible previa del ejercicio.

Los requisitos establecidos en la norma exigen que la sociedad haya dotado una reserva de capitalización por

importe de 40.000 euros que será indisponible durante cinco años a contar desde el 31 de diciembre de 2023, y

que el incremento de 400.000 euros en los fondos propios se mantenga durante el citado periodo de tiempo salvo

que durante el mismo la entidad registre pérdidas contables.

(9)
La contratación de un trabajador con un grado de discapacidad igual o superior al 33 % e inferior al 65 % origina

el derecho a la aplicación de la deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad, regulada

en el artículo 38 de la LIS, por el siguiente importe:

9.000 × 9/12 = 6.750

Los 6.750 euros podrán ser deducidos en su totalidad en el ejercicio 2023 al no superar dicho importe el límite

regulado en el artículo 39 de la LIS (301.250 × 25% = 75.312,50).

(10)
Las retenciones y pagos fraccionados serán deducibles de la cuota líquida conforme a lo dispuesto en el artículo

41 de la LIS
1. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Una sociedad de Responsabilidad Limitada residente fiscal en España (Teleco,

S.L.), tiene como objeto social la prestación de servicios de telecomunicaciones.
La sociedad ha tenido en el ejercicio 2023 un resultado contable antes de
impuestos de 7.225.000 €. La sociedad ha realizado los siguientes apuntes
contables y las siguientes actividades que pueden tener incidencia en la
determinación de la cuota líquida a ingresar a la Administración Tributaria:

• Está instalada en unas oficinas que no son de su propiedad por las que
paga un alquiler anual a otra sociedad española de 200.000 €. Además,
tiene alquilado un inmueble de su propiedad que le reporta unas rentas de
100.000 € al año, por las que ha soportado una retención de 20.000 €.

• La sociedad ha contabilizado un gasto por Impuesto sobre Sociedades de

2.167.500 €.

• Ha contabilizado una provisión por deterioro de créditos por posibles

insolvencias de deudores de 170.000 €. De dicho importe, 125.000 €
corresponden a clientes cuyas deudas tienen una antigüedad inferior a 6
meses a la fecha de devengo del impuesto.

• Tiene un software que adquirió el 1 de julio del pasado ejercicio por 600.000
€. Este año ha registrado una amortización por importe de 300.000 €.

• El año pasado registró una provisión por deterioro de créditos por posibles
insolvencias de deudores por importe de 350.000 € por deudas que a la
fecha de devengo del impuesto correspondiente a dicho año, tenían una
antigüedad de 2 meses.

• Ha registrado una provisión por incentivos a tres años al personal por

importe de 225.000 €.

• En 2013 y 2014 realizó ajustes correspondientes a la limitación de la

deducibilidad de la amortización por importe de 20.000 €.

• La compañía tiene ordenadores que adquirió el 1 de octubre de 2017 por

importe de 60.000 €. Este ejercicio ha registrado contablemente una
amortización de 20.000 €.

• Ha realizado inversiones en I+D por importe de 620.000 €. La media

invertida por la compañía en los dos años anteriores en este concepto
ascendió a 120.000 €.
• La compañía ha adquirido acciones que le han reportado dividendos por un
importe bruto de 105.000 €, habiendo soportado una retención de 21.000 €.
Dichas acciones fueron adquiridas el 15 de febrero y transmitidas un mes y
medio más tarde.

• La compañía ha realizado pagos fraccionados a lo largo del período por

importe de 2.400.000 €.
 LIQUIDACIÓN IMPUESTO SOCIEDADES 2023

Resultado del ejercicio 7.225.000

AJUSTES POSITIVOS

Gasto por impuesto sobre sociedades ejercicio 2020 2.167.50061

Provisión por deterioro de créditos 125.00062

Exceso amortización software 102.00063

Exceso amortización de equipos para procesos de información 5.00064

Provisión por incentivos 225.00065

AJUSTES NEGATIVOS

Provisión por deterioro de créditos dotada en el ejercicio anterior <350.000>66

Recuperación ajuste 30% amortización <2.000>67

Base Imponible 9.497.500

Tipo impositivo 25%

Cuota íntegra 2.374.375

DEDUCCIONES

Inversiones en I+D <240.000>68

Deducción recuperación ajuste amortización <100>69

Cuota Líquida 2.134.275

Cuota Líquida Mínima 70 1.424.625

Retenciones y pagos a cuenta

Retenciones por dividendos <21.000>

Retenciones por arrendamientos <20.000>

Pagos fraccionados <2.400.000>

Líquido a Devolver <306.725>

61 El gasto por impuesto sobre sociedades, tal y como hemos indicado anteriormente, tiene la
consideración de gasto no deducible.

62 Al tener una antigüedad inferior a 6 meses a la fecha de devengo del impuesto, dicho importe tiene la
consideración de gasto no deducible.
63 La amortización máxima del software es de 198.000 € al año (33% del coste de adquisición). En
consecuencia, al ser superior la amortización contable a la fiscal, habrá que hacer un ajuste positivo por la
diferencia (102.000 €).

64 La amortización máxima de los equipos para procesos de información es de 15.000 € al año (25% del
coste de adquisición). En consecuencia, al ser superior la amortización contable a la fiscal, habrá que
hacer un ajuste positivo por la diferencia (5.000 €).

65 La dotación a la provisión por incentivos a largo plazo al personal tiene la consideración de gasto no
deducible.

66 Al pasar a tener una antigüedad superior a 6 meses gana deducibilidad.

67 La norma fiscal permite la recuperación de los ajustes practicados en los ejercicios 2013 y 2014 con
motivo de la limitación de la deducibilidad de la amortización practicada. Dado que el ajuste total positivo
por este concepto ascendió a 20.000 €, y su plazo de recuperación es de 10 años, corresponde realizar un
ajuste negativo al resultado contable por una décima parte del ajuste positivo realizado en su día, es decir,
por 2.000 € (20.000*10%).

68 Al ser el gasto del ejercicio en I+D superior a la media del realizado en los dos últimos ejercicios el tipo
de deducción aplicable es el 42% al exceso siendo la deducción 240.000 € (120.000 x 25% + 500.000 x
42%). Es preciso comprobar, que esta deducción no supera el 25% de la cuota íntegra minorada en las
deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones. No obstante, este
límite se elevará al 50% cuando el importe de la deducción por I+D, que corresponda a gastos e
inversiones efectuados en el propio período impositivo, exceda del 10% de la cuota íntegra, minorada en
las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones. En este caso,
el límite asciende a 1.434.510 € (el límite es el 50% al ser los gastos por I+D del ejercicio superiores al 10%
de la cuota íntegra), por lo que la deducción se puede aplicar íntegramente.

69 La actual Ley del Impuesto sobre Sociedades establece, para aquellos sujetos pasivos a los que les fue
de aplicación la limitación del 70% a la deducibilidad fiscal de la amortización contable, el derecho a
aplicación una deducción adicional del 5% a partir del 2016 (2% en el ejercicio 2015) del importe que se
integre en la base imponible (2.000 x 5%).

70 Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2022, la cuota líquida del
impuesto no podrá ser inferior a la cuota líquida mínima, esto es, el 15% de la base imponible, minorada o
incrementada por las cantidades derivadas de la reserva de nivelación y/o minorada, en su caso por la
reserva de inversiones en Canarias.
La sociedad RCRCR realiza durante el ejercicio 20XX las siguientes operaciones
a efectos de la liquidación del Impuesto sobre Sociedades:

1. Con fecha 01.10.20XX se reconoce la pérdida por deterioro de

créditos comerciales de una sociedad de la que existen dudas razonables
sobre su cobro. Desde el punto de vista fiscal, no existiendo otras
consideraciones, el artículo 13.1 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre,
del Impuesto sobre Sociedades, establece que serán deducibles las
pérdidas por deterioro de los créditos derivadas de las posibles
insolvencias de los deudores, cuando en el momento del devengo del
impuesto hayan transcurrido seis meses desde el vencimiento de la
obligación. El importe de la pérdida por deterioro registrada es de 5.000
euros.
2. Un elemento de transporte adquirido 01.01.20XX, por importe de
100.000 euros. El inmovilizado tiene una vida útil de 14 años, utilizando el
método lineal para la valoración anual de la amortización. Se solicita a la
Hacienda Pública un Plan de Amortización acelerado de forma que se
amortice la mitad del importe en el presente ejercicio y la otra mitad en el
ejercicio siguiente; el plan de amortización acelerado es aceptado por la
AEAT.
3. Dispone de bases imponibles negativas del ejercicio anterior por
importe de 15.000 euros, habiéndose registrado el correspondiente
crédito en la cuenta (4745) Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio.
o El tipo de gravamen aplicable a esta sociedad es del 25%.
o El resultado antes de impuestos del ejercicio 20XX es de 110.000
euros.
o Las retenciones y pagos a cuenta realizados en 20XX suponen
8.600 euros.
Solución:

Para la resolución del presente ejercicio iremos viendo, siempre de acuerdo a

los criterios establecidos en la Norma de Valoración 15ª del Plan General de
Contabilidad Pyme las distintas problemáticas planteadas y su influencia en la
liquidación del impuesto sobre sociedades a la finalización del ejercicio
económico. Así:

1. En este sentido se ha imputado una pérdida por deterioro que no

correspondería como mínimo hasta que hubiesen transcurrido 6 meses
desde el impago, algo que a fecha del devengo del impuesto (31.12.20XX)
no ocurre, luego:

EjercicioValor ContableBase FiscalDiferencia temporaria Cuota

20XX-5 0 5.000 + 5.000 1.250
20XX-4 0 0 0 - 5.000 = - 5.000 - 1.250
2. En relación con el elemento de transporte que fue adquirido con
fecha 01.01.20XX tendríamos las siguiente diferencia entre los criterios
contables y fiscales:
o amortización anual método lineal = 100.000 / 14 años = 7.142,86
euros/anuales
o el valor contable lo optemos de minorar:
Valor Contable Base Diferencia temporaria
Año Importe
en libros Fiscal en cuota
-
20XX 92.857,14 50.000 - 42.857,14
10.714,29
-85.714,28 + 42.857,14 = -
20XX+1 85.714,28 0
-42.857,14 10.714,29
-78.571,42 + 85.714,28 =
20XX+2 78.571,42 --- + 1.785,72
+ 7.142,86
-71.428,56 + 78.571,42 =
20XX+3 71.428,56 --- + 1.785,72
+ 7.142,86
20XX+4
20XX+5
20XX+6
y así sucesivamente hasta
20XX+13
3. Siendo las bases imponibles negativas del ejercicio precedente de
10.000 euros, hemos de suponer que estando el crédito registrado este
será:

10.000 * 25% = 2.500 euros en la cuenta (4745) Créditos por pérdidas a

compensar de 20XX-1

Liquidación Año 20XX

RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 110.000,00

+/- Dif. temporaria deducible con origen en ejercicio + 5.000,00
+/- Dif. temporaria imponible con origen en ejercicio - 42.857,14
- Bases imponibles negativas de ejercicio 20XX-6 - 10.000,00
BASE IMPONIBLE 62.142,86
x Tipo de gravamen (25 %)
CUOTA ÍNTEGRA 15.535,72
- Bonificaciones - 0,00
- Deducciones - 0,00
CUOTA LÍQUIDA (6300) 15.535,72
- Retenciones y pagos a cuenta - 8.600,00
CUOTA DIFERENCIAL (4752) 6.935,72
Luego el asiento de la liquidación del Impuesto vendría dado por:

• El asiento a realizar por el impuesto corriente sería:

Registro Contable - Libro Diario Debe Haber

Impuesto sobre beneficios corriente (6300) 15.535,72
a Hacienda Pública, acreedora I.S. (4752) 6.935,72
a Hacienda Pública, ret.y pagos cta.(473) 8.600,00
• El asiento relativo a la diferencia temporaria deducible vendrá dado
por:

Registro Contable - Libro Diario Debe Haber

Activos por diferencias temporarias deducibles (4740) 1.250,00
a Impuesto sobre beneficios diferido (6301) 1.250,00
• El asiento relativo a la diferencia temporaria imponible vendrá dado
por:

Registro Contable - Libro Diario Debe Haber

Impuesto sobre beneficios diferido (6301) 10.714,29
a Pasivos por diferencias temporarias imponibles
10.714,29
(479)
• El asiento donde se aplica el crédito de las bases imponibles
negativas de 20XX-1:

Registro Contable - Libro Diario Debe Haber

Impuesto sobre beneficios diferido (6301) 2.500,00
a (4745) Créditos por pérdidas a compensar de 20XX-1 2.500,00

Liquidación Año 20XX+1

Suponiendo:

• El tipo de gravamen aplicable a esta sociedad es del 25%.

• El resultado antes de impuestos del ejercicio 20XX+1 es de 50.000 euros.
• Las retenciones y pagos a cuenta realizados en 20XX+1 suponen
1.045,29 euros.
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 50.000,00
+/- Dif. temporaria deducible con revertida en ejercicio - 5.000,00
+/- Dif. temporaria imponible con origen en ejercicio - 42.857,14
BASE IMPONIBLE 2.142,86
x Tipo de gravamen (25 %)
CUOTA ÍNTEGRA 535,72
- Bonificaciones - 0,00
- Deducciones - 0,00
CUOTA LÍQUIDA (6300) 535,72
- Retenciones y pagos a cuenta - 1.045,29
CUOTA DIFERENCIAL (4709) 509,57
Luego el asiento de la liquidación del Impuesto vendría dado por:

• El asiento a realizar por el impuesto corriente sería:

Registro Contable - Libro Diario Debe Haber

Impuesto sobre beneficios corriente (6300) 535,72
Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos
509,57
(4709)
a Hacienda Pública, ret.y pagos cta.(473) 1.045,29
• El asiento relativo a la diferencia temporaria deducible vendrá dado
por:

Registro Contable - Libro Diario Debe Haber

Impuesto sobre beneficios diferido (6301) 1.250,00
a Activos por diferencias temporarias deducibles
1.250,00
(4740)
• El asiento relativo a la diferencia temporaria imponible vendrá dado
por:

Registro Contable - Libro Diario Debe Haber

Impuesto sobre beneficios diferido (6301) 10.714,29
a Pasivos por diferencias temporarias imponibles
10.714,29
(479)